25
первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
аналитические регистры налогового учёта;
расчёт налоговой базы.
Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы
платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогам на
определённую дату.
Предметом налогового учёта выступают производственная и
непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у
налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.
Налоговым кодексом РФ определены следующие принципы ведения
налогового учета:
принцип денежного измерения. В налоговом учёте отражается
информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном
выражении;
принцип имущественной обособленности. Имущество, являющееся
собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других
юридических лиц, находящееся у данной организации.
принцип непрерывности деятельности организации. Учёт должен
вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица
до её реорганизации или ликвидации;
принцип временной определённости фактов хозяйственной
деятельности. Принцип временной определённости фактов хозяйственной
деятельности является доминирующим. Доходы признаются в том отчётном
(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического
поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав
(принцип начисления). Расходы, принимаемые для целей налогообложения,
признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они
относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или
иной формы оплаты;
26
принцип последовательности применения норм и правил
налогового учёта. Нормы и правила должны применяться последовательно от
одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все
объекты налогового учёта;
принцип равномерности признания доходов и расходов. Данный
принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том
же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были
произведены.
Существуют следующие варианты ведения налогового учёта:
налоговый учёт ведётся отдельно от бухгалтерского учёта. Этот
вариант наиболее целесообразен для использования в крупных компаниях, где
такой учет ведется в специальном подразделении организации;
налоговый учёт ведется на базе бухгалтерского учёта, что
предполагает максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета,
специальные налоговые регистры ведутся лишь в тех случаях, когда налоговое
законодательство предусматривает иные правила учета;
налоговый учёт ведется способом корректировки данных
бухгалтерского учета: в налоговых регистрах отражается лишь разница между
данными бухгалтерского и налогового учета в тех ситуациях, когда такие
отклонения возникают;
налоговый учёт ведется в специальном налоговом плане счетов.
Данный способ предполагает разработку и введение дополнительных счетов
налогового учета к рабочему плану счетов.
Этот способ является наиболее оптимальным и чаще всего используется в
небольших и средних организациях.
Разница между налоговым и бухгалтерским учетом приводит к
необходимости параллельного ведения этих двух видов финансового учета.
Основные отличия между бухгалтерским и налоговым учетом:
Различия в признание доходов в бухгалтерском и налоговом учете;
27
Особенности признания доходов в налоговом и бухгалтерском
учете;
Различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете: различия;
Различия между бухгалтерским и налоговым учетом при создании
резервов.
На основании данных налогового учета составляется налоговая
отчетность, основными пользователями которой являются налоговые органы,
через них государство осуществляет контроль над полнотой и
своевременностью уплаты налогов.
Налоговый учет, в отличие от бухгалтерского, в части обязанности его
ведения не делает никаких уступок и не освобождает никакие субъекты: вести
налоговые регистры обязаны и ИП, и частнопрактикующие лица, и крупные
корпорации.
Не делает различий налоговое законодательство ни по отраслевой
специфике, ни по организационной: субъекты всех форм собственности и сфер
деятельности применяют положения одного и того же НК РФ.
Следующий момент. Если бухгалтерский учет фактически использует
только метод начисления, то в НК РФ для определения доходов и расходов
закреплены два учетных метода: и кассовый (ст. 271), и начисления (ст. 272–
273).
ПБУ — это нормативно-правовые акты, которые устанавливают порядок
ведения бухгалтерского учета в коммерческих организациях и являются
обязательными для исполнения всеми хозсубъектами РФ. Они содержат общие
требования к бухгалтерскому учету компаний и поясняются методическими
рекомендациями и письмами Минфина и ФНС России.
Вся информация о порядке ведения бухгалтерского (и налогового) учета
должна быть зафиксирована в учетной политике организации - положения по
бухгалтерскому учету составляют правовую основу этого документа.
28
Таким образом, учетная политика — основополагающий документ,
регламентирующий основные аспекты организации и осуществления учетного
процесса деятельности хозяйствующих субъектов. Официальных требований к
оформлению выписки из учетной политики не существует. Обычно выписку
составляют на фирменном бланке организации, в наименовании приводится
ссылка на приказ об утверждении учетной политики, а выписываемый текст
должен полностью соответствовать оригиналу. Заверяется выписка
руководителем и главбухом. Анализ учетной политики является одним из
первых этапов аудита отчетности фирмы, но и на остальных этапах учетной
политике используется аудиторами как основополагающий внутрифирменный
документ, в котором сконцентрированы применяемые фирмой учетные
принципы и приемы. Нередко данную процедуру называют аудитом учетной
политики организации.
Важность этого этапа аудита трудно недооценить — несоответствия
учетной политики в целом или отдельных ее положений законодательству
могут повлиять на вид аудиторского заключения при выражении мнения
относительно достоверности отчетности клиента.
То же самое может произойти, если в результате анализа учетной
политики выяснится, что в практической деятельности фирма применяет иные
способы, методики и учетные приемы (чем утвердила в своей учетной
политике) или нарушает общие учетные принципы и допущения.
Если в учетной политике присутствуют устаревшие требования, но
фактически применяются соответствующие закону способы, методы и
нормативы — на вид аудиторского заключения этот факт не повлияет, но он
будет отражен в письменной информации (отчете) руководству и
собственникам компании по результатам аудита.
29
Глава 2. Экспертная оценка учетной политики организации
ООО «ЯрХлеб»
2.1 Характеристика и анализ эффективности деятельности организации
Организационно-правовая форма данного предприятия - общество с
ограниченной ответственностью (ООО).
ОГРН1172468035552 от 2 июня 2017 г.
ИНН/КПП 2462055664 246201001
Дата регистрации 02.06.2017
Юридический адрес 660124, Красноярский край, город Красноярск,
Тамбовская улица, дом 31
Коды статистики
ОКПО 13596595
ОКАТО 04401368000
ОКОГУ 4210014
ОКТМО 04701000001
Основной вид деятельности Производство хлеба и мучных кондитерских
изделий, тортов и пирожных недлительного хранения (10.71)
Директор: Герингер Татьяна Владимировна
Среднесписочная численность: 88 сотрудников
Цель работы исследуемой компании – ведение хозяйственной деятельности,
направленной на удовлетворение потребностей общества в работах, услугах,
продукции; реализация экономических интересов членов, участников трудового
коллектива ООО «ЯрХлеб».
Организационно-правовая форма компании – общество с ограниченной
ответственностью. ООО предусматривает, что его участники не отвечают по
обязательствам, несут риск убытков, связанных с работой предприятия, в рамках
стоимости долей, принадлежащих им в уставном капитале Общества.
ООО – это корпоративная, организационно-правовая форма компаний,
которая имеет следующие характеристики:
30
уставной капитал разделяется на определенное количество частей,
которые отвечают вкладу каждого члена общества;
имущество участника, кроме стоимости доли в уставном капитале,
которая ему принадлежит, нельзя использовать без его согласия для оплаты
долгов общества;
в процессе голосования на общем Собрании, каждый участник
общества имеет точно такую долю в общем количестве голосов, которую
занимает его вклад в уставном капитале общества. Количество участников в
обществе ограничено 50 человеками. Размер уставного капитала составляет не
меньше 100 МРОТ.
ООО «ЯрХлеб», как и другие компании подобного рода, имеет следующие
особенности:
формируется без ограничения по срокам существования;
наделено фирменным названием, что зарегистрировано в законном
порядке; имеет круглую печать с названием; угловой штамп, фирменные
бланки, прочие реквизиты.
Исследуемое предприятие можно охарактеризовать как частную
собственность, что предусматривает защищенное законом право юридического
лица на предмет собственности, включая производственные средства.
ООО «ЯрХлеб» является самостоятельным субъектом хозяйствования,
который создан на основании ГК РФ, ФЗ от 8 февраля 1998 года №14 «Об ООО»,
а также прочих нормативно-правовых актов. Цель – ведение хозяйственной
деятельности для получения прибыли.
Главный учредительный документ в Обществе – устав компании, что
определяет основные положения работы предприятия для осуществления
деятельности. Этот документ обязательно прошит, нумерован, заверен
Генеральным директором.
Итак, основная задача работы ООО «ЯрХлеб» - поиск новых клиентов,
работа с постоянными клиентами, а также формирование круга заказчиков. Еще
одна важная задача Общества – качественное оказание торговых услуг.
31
На Рисунке 2.1 представлена организационная структура управления в
исследуемой компании ООО «ЯрХлеб».
Если говорить о преимуществах линейно-функциональной
организационной структуры компании, то они состоят в следующем:
строгая система «единого начальника» - один руководитель в своих
руках сосредоточил управление всеми процессами, которые имеют общую
цель;
четкая система взаимных связей подразделений, функций
Общества;
ярко выраженная ответственность;
оперативное реагирование исполнительных отделов на прямые
поручения от руководства компании.
Директор
Зам. Директора
Отдел бух.
учета
Экономический
отдел
Отдел
материально-
технического
снабжения
Производственный
отдел
Отдел сбыта
Складское
хозяйство
Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО «ЯрХлеб»
Но линейно-функциональная структура имеет и некоторые недостатки. В
частности, они есть и в ООО «ЯрХлеб»:
управленческий персонал Общества постоянно перегружен;
Отдел кадров
32
высокая зависимость итогов работы компании от квалификации, от
деловых, личных качеств высшего руководства.
Главные бизнес единицы ООО «ЯрХлеб» - следующие:
отдел бухгалтерии. Тут обеспечивается рациональная организация
отчетности, учета на базе прогрессивных методов, форм бухгалтерского
контроля, учета. Также тут проводятся расчеты по зарплате с сотрудниками
компании, правильно начисляются и переводятся платежи в бюджет
государства. Отдел бухгалтерского учета принимает меры, направленные на
предупреждение недостач, незаконной растраты средств, ТМЦ, нарушений
хозяйственного, финансового законодательства. Отдел обеспечивает
оперативное формирование бухгалтерской отчетности на базе информации
первичных документов, по бухгалтерским записям;
экономический отдел. Тут проводится экономическая плановая и
сметно-договорная работа. Кроме того, выполняются следующие виды работ:
планирование инвестиционной активности компании;
выработка проектов перспективных, оперативных и годовых
финансовых планов, доведение их до исполнителей, организация выполнения
планов;
анализ хозяйственной, производственной работы, выработка
предложений, направленных на выполнение эффективной работы;
формирование сметы применения фондов по экономическому
стимулированию;
контроль над исполнением договорных обязательств;
отдел технического, материального снабжения. Тут проводится
доставка и получение конструкций, деталей, оборудования, спецодежды,
инструмента, инвентаря; проводится планирование применения материальных
запасов;
отдел производства. Данный отдел отправляет, изредка
контролирует и регулирует работу производственных бригад; обеспечивает
33
своевременное введение объектов и мощностей; вырабатывает плановые
задания; контролирует хозяйственную, производственную работу бригад;
осуществляют диспетчерскую функцию, координацию подрядных
исполнителей;
отдел сбыта. На этом участке компании осуществляется
координация и контроль работы менеджеров по продажам. Направляются
работники на повышение уровня обслуживания покупателей, контролируется
формирование клиентской базы, вырабатывается маркетинговая политика
Общества;
склад. Тут проводится учет, хранение, отгрузка сырья в
производство со склада хранения материалов и сырья, отгрузка готовой
продукции;
отдел кадров. В его обязанности входит выполнение следующих
работ:
а) Обеспечение компании требуемыми кадрами: анализируются
потребности в новых сотрудниках, вырабатывается штатное расписание,
подбирается квалифицированный персонал, который имеет опыт выполнения
конкретных работ;
б) Формирование кадровой политики компании (требования к работникам,
повышение их квалификационного уровня и так далее).
Следовательно, можно отметить, что организационная структура
управления в исследуемой компании ООО «ЯрХлеб» отвечает оптимальной
системе, а значит, не требует совершенствования. В компании ООО «ЯрХлеб»
имеются и утверждены требуемые регламенты, которые все выполняют
неукоснительно.
Дирекция ООО «ЯрХлеб» для контроля над работой компании, ее
сотрудников осуществляет разные собрания, проверки, среди которых стоит
отметить:
34
планерку – осуществляется 1 раз в неделю. На мероприятии
участвуют директор ООО «ЯрХлеб», его заместитель, начальник отдела сбыта.
Обсуждается тема текущей работы компании;
производственное собрание – проводится 1 раз в месяц, где
принимает участие главный менеджер, его заместитель. Обсуждается тема
итогов продаж, анализируются продажи, развитие и внедрение новых товарных
позиций.
Система отчета, учета, которая сейчас работает в ООО «ЯрХлеб», дает
возможность анализировать внутригрупповую структуру ассортимента Общества.
Это источник данных для принятия решений управленческого характера.
Далее нужно проанализировать финансовые параметры работы компании
ООО «ЯрХлеб» за анализируемый период. Используем отчет о финансовых
показателях.
Следовательно, анализ финансовых параметров ООО «ЯрХлеб» дает
возможность сказать, что в течение двух лет выручка росла. Темп роста в 2018 г.
значительно увеличился, за счет изменения ассортимента производимой
продукции и круга покупателей. Например, в 2018 году выручка выросла на
134283 тысяч рублей или на 420,36%.
Таблица 2.1
Динамика финансовых результатов деятельности ООО «ЯрХлеб» за
2017-2018 гг., тыс.руб.
Показатель
2017
2018
Изменения величины
показателя
Абсолютные
Относительные
в тыс. руб
в %
Выручка
31945
166228
134283
420,36
Себестоимость
продаж
22685
122443
99758
439,75
Валовая прибыль
9260
43785
34525
372,84
Управленческие
расходы
5479
20721
15242
278,19
Прибыль (убыток)
от продаж
3781
23064
19283
510,00
Проценты к
получению
1
6
5
500,00
Проценты к уплате
18
103
85
472,22
Прочие доходы
13
198
185
1423,08
Прочие расходы
2365
9331
6966
294,55