45
В данном случае процентное соотношение составляет 68%, следовательно,
оценка эффективности СВК средняя.
Надежность системы внутреннего контроля была оценена как 68%,
следовательно: 68% ошибок, неточностей и искажений, допускаемых аудируемым
лицом, замечаются и устраняются его системой внутреннего контроля.
Таким образом, количество необнаруживаемых и (или) неисправляемых
ошибок составляет 32%, а это и есть уровень рискованности средств контроля
организации.
Таким образом, ведение бухгалтерского учёта в ООО «ЯрХлеб»
осуществлять структурным подразделением – бухгалтерией, укомплектованным
сотрудникам, принятыми по трудовому договору согласно штатному расписанию.
В ООО «ЯрХлеб» применяется компьютеризованная форма бухгалтерского учёта
с использованием стандартных форм учётных регистров.
В общем плане определяется роль внутреннего аудита, а также
необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.
Общий план аудита оценочных значений в ООО «ЯрХлеб» представлен в
таблице 2.7.
Таблица 2.7
Общий план аудита исследуемого участка учета
Проверяемая организация
ООО «ЯрХлеб»
Период аудита
01.01.19-30.01.19
Количество человеко-часов
20
Руководитель аудиторской группы
Смирнова О.Н.
Состав аудиторской группы
Алексуточкина К.А.
Планируемый аудиторский риск
2 %
Планируемый уровень существенности
3%
№
п/п
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнитель
Примечания
1
2
3
4
5
1
Оценка внутреннего
контроля
01.01.19-
30.01.19
Алексуточкина
К.А.
-
2
Проверка учета основных
средств
01.01.19-
30.01.19
Алексуточкина
К.А.
-
3
Оценка учетной политики
по учету основных средств
01.01.19-
30.01.19
Алексуточкина
К.А.
-
4
Проверка учета оборотных
средств
01.01.19-
30.01.19
Алексуточкина
К.А.
5
Оценка учетной политики
по учету оборотных средств
01.01.19-
30.01.19
Алексуточкина
К.А.
-
46
6
Проверка учета капитала и
резервов
01.01.19-
30.01.19
Алексуточкина
К.А.
-
7
Оценка учетной политики
по учету капитала и
резервов
01.01.19-
30.01.19
Алексуточкина
К.А.
-
8
Проверка учета расчетов
01.01.19-
30.01.19
Алексуточкина
К.А.
-
9
Формирование результатов
проверки
01.01.19-
30.01.19
Алексуточкина
К.А.
-
Программа аудита составляется по следующей форме (таблица 2.8).
Таблица 2.8
Программа аудита учетной политики ООО «ЯрХлеб»
№
п/п
Этапы проверки
Источник
информации
Применяемые приемы
1
Проверка положения о
бухгалтерской службе
Положение о
бухгалтерской
службе
организации
Проверка наличия
положения о
бухгалтерской службе
организации
2
Проверка должностных
инструкций
сотрудников
бухгалтерии
Должностные
инструкции на
каждого сотрудника
бухгалтерии
Проверка наличия
должностных инструкций
на сотрудников
бухгалтерии, их
соответствие масштабам
деятельности предприятия
3
Проверка наличия на
предприятии приказа
руководителя
предприятия об
утверждении Учетной
политики
Приказ
руководителя об
утверждении
учетной политики
для целей
бухгалтерского
учета и
налогообложения.
Запросить приказ
руководителя об
утверждении учетной
политики
4
Проверка рабочего
плана счетов
Раздел учетной
политики, в
котором есть
рабочий план
счетов
Проверка наличия
рабочего плана счетов в
учетной политике
5
Проверка графика
документооборота
Раздел учетной
политики, в
которой есть
график
документооборота
Проверка наличия графика
документооборота,
соответствие его
масштабам деятельности
организации, объема
общего документооборота,
а также нормативным
документам
6
Проверка порядка
проведения
инвентаризации
имущества и
обязательств
Раздел учетной
политики, в
которой закреплен
порядок
проведения
Проверка утвержденного
Порядка проведения
инвентаризации активов и
обязательств, сроков ее
проведения
47
организации
инвентаризации
активов и
обязательств
7
Порядок учета и
фиксирования
хозяйственных
операций
Раздел учетной
политики, где
предусмотрены
формы первичной
учетной
документации, а
также регистров
бухгалтерского и
налогового учета
Проверка закреплены ли в
учетной политике формы
первичной документации,
форма учета, регистры
бухгалтерского и
налогового учета
8
Проверка порядка
учета основных
средств и
незавершенных
вложений во
внеоборотные активы
Раздел учетной
политики, в
котором
закреплены
порядок учета
основных средств и
незавершенных
капитальных
вложений
Проверка соответствия
порядка принятия к учету
основных средств, а также
вложений во внеоборотные
активы, их оценка,
рассмотрение порядка
амортизации объектов
требованиям ПБУ 6/01
9
Проверка порядка
учета и оценки
Раздел учетной
политики «Учет
запасов»
Проверка соответствия
порядка оценки
материально-
производственных запасов
при приходе и списании
для производственных
нужд требованиям ПБУ
5/01
10
Порядок учета
обязательств
Раздел учетной
политики «Порядок
учета
обязательств»
Проверка порядка
признания в бухгалтерском
учете обязательств в
соответствии с
Положением по ведению
бухгалтерского учета
11
Порядок признания в
бухгалтерском и
налоговом учете
резервов
Разделы учетной
политики для целей
бухгалтерского
учета и целей
налогообложения
«Создание
резервов
Проверить порядок
образования резервов,
соблюдение требований
Положения по ведению
бухгалтерского учета, а
также НК РФ
12
Проверка доходов и
расходов
Разделы учетной
политики «Учет
доходов», «Учет
расходов»
Порядок признания в
бухгалтерском и налоговом
учете доходов от обычных
видов деятельности и
прочих операций;
расходов от обычных
видов деятельности
13
Проверка учета
расчетов по налогу на
прибыль
Раздел учетной
политики «Учет
расчетов по налогу
на прибыль»
Проверка применения
порядка расчетов по
налогу на прибыль, учета
постоянных и временных
48
разниц , соответствие
порядку ПБУ 18/02
14
Анализ учетной
политики для целей
налогообложения
Разделы учетной
политики для целей
налогообложения
Анализ основных
положений учетной
политики, порядок
определения
налогооблагаемых баз для
основных видов налогов,
соответствию НК РФ
15
Выводы по результатам
проверки
Собранные
аудиторские
доказательства
Определение основных
несоответствий, способных
повлиять на достоверность
финансовой отчетности
16
Подготовка письменной
информации по
результатам
проведения
аудиторской проверки
Собранные
аудиторские
доказательства
Подготовка отчета
Таким образом, бухгалтерский и налоговый учёт в ООО «ЯрХлеб» ведётся
главным бухгалтером путём двойной записи на счетах бухгалтерского учёта
согласно плану счетов, утвержденному приказом Минфина от 31.10.2000 №94н.
Планирование является первоначальным этапом проведения аудита, состоит оно в
разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ графиков
и сроков их проведения, а также в разработке программы аудита, определяющей
объем аудитор процедур, которые необходимы для формирования объективного
мнения о достоверности отчетности.
2.3 Экспертная оценка эффективности учетной политики организации
Учётная политика ООО «ЯрХлеб» - это документ, защищающий интересы
предприятия в области применения им правил организации и ведения
бухгалтерского учёта. В ней заложены нормы и условия, в рамках которых
предприятие считает возможным и достаточным получать достоверную и
оперативную информацию о хозяйственной деятельности, опираясь на
действующие законодательные акты.
Анализ учетной политики является одним из первых этапов аудита
отчетности фирмы, но и на остальных этапах учетной политики используется
49
аудиторами как основополагающий внутрифирменный документ, в котором
сконцентрированы применяемые фирмой учетные принципы и приемы.
Нередко данную процедуру называют аудитом учетной политики организации.
Важность этого этапа аудита трудно недооценить — несоответствия
учетной политики в целом или отдельных ее положений законодательству
могут повлиять на вид аудиторского заключения при выражении мнения
относительно достоверности отчетности клиента.
То же самое может произойти, если в результате анализа учетной
политики выяснится, что в практической деятельности фирма применяет иные
способы, методики и учетные приемы (чем утвердила в своей учетной
политике) или нарушает общие учетные принципы и допущения.
Анализ учетной политики — важное мероприятие, которое может
преследовать разные цели и в силу этого проводиться либо независимыми
аудиторами, либо своими внутренними специалистами и контролерами. Для
проведения такого анализа требуется не только детальное понимание
специфики деятельности фирмы, но и знание отраслевых нормативных
документов, а также требований налогового и бухгалтерского
законодательства.
Таблица 2.9
Таблица базисных элементов учетной политики компании
№
п/п
Положени
я учетной
политики
Нормативный акт, которым
предоставлено право выбора
Альтернативные варианты
1
2
3
4
Методический аспект учета
1
Амортизаци
я
основных
средств
1. ПБУ 6/01 "Учет основных
средств"
2. Методические указания по
бухгалтерскому учету основных
средств
3. Постановление
Правительства РФ от 01.01.2002
№ 1 "О классификации основных
средств, включаемых в
амортизационные группы"
4. Положение по ведению
бухгалтерского учета и
1. Линейный способ
2. Способ списания
стоимости пропорционально
объему продукции
3. Способ уменьшаемого
остатка
4. Способ списания
стоимости по сумме чисел лег
срока полезного
использования
50
№
п/п
Положени
я учетной
политики
Нормативный акт, которым
предоставлено право выбора
Альтернативные варианты
1
2
3
4
бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации (и. 48)
5. Статьи 256-259, 322, 323
НК
2
Амортизаци
я
нематериаль
ных активов
1. ПБУ 14/2007 "Учет
нематериальных активов"
2. Статьи 256-259, 322, 323
НК
1. Линейный способ
исходя из норм,
исчисленных организацией
на основе срока их
полезного действия
2. Способ списания
стоимости пропорционально
объему продукции (работ)
3
Оценка
производств
енных
запасов
Положение по ведению
бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации (п. 58)
ПБУ 5/01 "Учет материально-
производственных запасов"
По фактической
себестоимости
4
Оценка
готовой
продукции
Положение по ведению
бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации (п. 59)
1. По фактической
себестоимости
2. По нормативной
себестоимости
3. По плановой
производственной
себестоимости
4. По прямым статьям
затрат
5
Оценка
товаров
Положение по ведению
бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации (и. 60)
По стоимости приобретения
6
Оценка
незавершен
ного
производств
а
Положение по ведению
бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации (п. 64)
1. По фактической
производственной
себестоимости
2. По нормативной
(плановой)
производственной
себестоимости
3. По прямым статьям
затрат
4. По стоимости сырья,
материалов и полуфабрикатов
5. По фактически
произведенным затратам
7
Расходы
будущих
Положение по ведению
бухгалтерского учета и
В порядке, устанавливаемом
организацией в течение
51
№
п/п
Положени
я учетной
политики
Нормативный акт, которым
предоставлено право выбора
Альтернативные варианты
1
2
3
4
периодов
бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации (п. 65)
Отраслевые методические
материалы по вопросам
планирования, учета и
калькулирования себестоимости
периода, к которому они
относятся:
равномерно,
пропорционально
объему производства и т.д.
8
Резервы
предстоящи
х расходов
и платежей
Отраслевые методические
рекомендации по вопросам
планирования, учета и
калькулирования себестоимости
продукции (работ, услуг)
Инструкция по применению
плана счетов
Создаются по видам резервов
и аккумулируются на счете 96
и других счетах
9
Группировк
а и
списание
затрат на
производств
о
Отраслевые методические
материалы по вопросам
планирования, учета и
калькулирования себестоимости
продукции (работ, услуг)
Инструкция по плану счетов,
пояснения к счету 26
Устанавливается
предприятием:
1. по статьям
калькуляции;
2. по видам продукции;
3. накладные (косвенные)
расходы распределяются
пропорционально прямой
заработной плате основных
рабочих и т.д.
10
Признание
прибыли от
реализации
продукции
(работ,
услуг)
Статьи 271-273 НК
1. По методу начислений
2. По кассовому методу
11
Резервы по
сомнительн
ым долгам
1. Положение по ведению
бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации (п. 70)
2. Статья 266 ПК
Создаются в случае признания
дебиторской задолженности
сомнительной с отнесением
сумм резервов на финансовые
результаты организации
12
Оценка
задолженно
сти по
полученным
займам
1. Положение по ведению
бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации (п. 73)
2. ПБУ 15/01 "Учет кредитов и
займов"
Остатки показываются с
учетом причитающихся на
конец отчетного периода к
уплате процентов
Технический аспект учета
13
План счетов
бухгалтерск
ого учета
1. Статья 6 Закона о
бухгалтерском учете
2. План счетов и инструкция
по его применению, утв.
приказом Минфина от 31.10.2000
В соответствии с действующим
планом счетов организация
составляет рабочий план
счетов, субсчетов и шифров
аналитического учета
52
№
п/п
Положени
я учетной
политики
Нормативный акт, которым
предоставлено право выбора
Альтернативные варианты
1
2
3
4
№94н
14
Форма
бухгалтерск
ого учета
1. Положение по ведению
бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации (п. 19)
2. Письмо Минфина России от
24.07.1992 № 59 "О
рекомендациях по применению
учетных регистров
бухгалтерского учета на
предприятиях"
3. Методические
рекомендации Минфина СССР и
ЦСУ СССР от 20.02.1981 № 35
"По организации бухгалтерского
учета с использованием
вычислительной техники"
1. Журнально-ордерная
2. Мемориально-ордерная
3. Упрощенная
4. Журнал-главная
5. С использованием
вычислительной техники
(автоматизированная)
15
Учет
ремонта
основных
средств
Статья 260 НК
ПБУ 6/01 "Учет основных
средств"
1. Создается ремонтный
фонд
2. Включаются
фактические затраты в
себестоимость продукции
(работ, услуг) по мере
производства ремонта
3. Отнесение фактических
затрат на счет 97 с
последующим равномерным
списанием
16
Аналитическ
ий учет
движения
материальн
ых
ценностей
1. Положение по ведению
бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации (п. 58)
2. ПБУ 5/01 "Учет
материально-производственных
запасов"
1. С применением
оперативно-бухгалтерского
метода
2. С применением
карточно-документационного
метода (метод оборотных
ведомостей)
3. С применением
бескарточного метода
17
Списание
материалов
в расход
Положение по ведению
бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации (п. 58)
1. По себестоимости
единицы запасов
2. По средней
себестоимости
3. По себестоимости
первых по времени
приобретений (метод ФИФО)
18
Учет
выпуска
продукции
Инструкция по применению
Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной
1. С использованием
счетов 40 и 20, 43, 90 и др.
2. Без использования счета
53
№
п/п
Положени
я учетной
политики
Нормативный акт, которым
предоставлено право выбора
Альтернативные варианты
1
2
3
4
деятельности предприятий,
пояснения к счету 40 "Выпуск
продукции (работ, услуг)", утв.
приказом Минфина России от
31.10.2000 №94п
40, только счета 20, 43, 90 и
т.д.
19
Учет
курсовых
разниц но
валютным
счетам
ПБУ 9/99 "Доходы организации"
ПБУ 10/99 "Расходы
организации"
Ведется на счете 91 "Прочие
доходы и расходы"
20
Учет затрат
на
производств
о и
калькулиров
ание
себестоимос
ти
продукции
(работ,
услуг)
Отраслевые методические
рекомендации по вопросам
планирования, учета и
калькулирования себестоимости
продукции (работ, услуг)
Глава 25НК
ПБУ 9/99 "Доходы организации"
ПБУ 10/99 "Расходы
организации"
1. Нормативный
2. Позаказный
3. Поиздельный
4. Попередельный
21
Распределен
ие
косвенных
расходов
Отраслевые методические
рекомендации по вопросам
планирования, учета и
калькулирования себестоимости
продукции (работ, услуг)
План счетов бухгалтерского
учета и инструкция по его
применению
Распределяются
пропорционально условному
базису (прямой заработной
плате производственных
рабочих, расходу
материальных затрат и др.)
22
Сводный
учет затрат
на
производств
о
Отраслевые методические
рекомендации по вопросам
планирования, учета и
калькулирования себестоимости
продукции (работ, услуг)
1. По изделиям
2. По группам изделий
3. По заказам
4. Попроцессный
23
Инвентариз
ация
имущества и
обязательст
в
Положение о бухгалтерском
учете и отчетности в Российской
Федерации (п. 16)
Методические указания по
инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утв.
приказом Минфина России от
13.06.1995 № 49
Состав видов имущества и
обязательств, подлежащих
инвентаризации,
приводится в приказе
24
Дата
представлен
ия
бухгалтерск
Положение о бухгалтерском
учете и отчетности в Российской
Федерации (п. 76)
54
№
п/п
Положени
я учетной
политики
Нормативный акт, которым
предоставлено право выбора
Альтернативные варианты
1
2
3
4
ой
отчетности
25
Порядок
рассмотрени
я и
утверждени
я годовой
бухгалтерск
ой
отчетности
Положение о бухгалтерском
учете и отчетности в Российской
Федерации (п. 80)
Утверждается советом
директоров
Организационный аспект учета
26
Организаци
онная
форма
бухгалтерск
ой службы
Положение о бухгалтерском
учете и отчетности в Российской
Федерации (п. 20)
Статья 6 Закона о бухгалтерском
учете
1. Организуется
бухгалтерия
2. Учет ведет главный
бухгалтер (бухгалтер)
3. Учет ведет сторонняя
организация
4. Учет ведет руководитель
организации
27
Уровень
централизац
ии учета
Положение о бухгалтерском
учете и отчетности в Российской
Федерации (п. 3)
1. Учет централизован
2. Имеются бухгалтерии в
филиалах
28
Структура
бухгалтерск
ой службы
Положение о бухгалтерском
учете и отчетности в Российской
Федерации (п. 3)
1. Двухуровневая
2. Трехуровневая
29
Выделение
подразделе
ний
предприяти
я на
отдельный
баланс
Положение о бухгалтерском
учете и отчетности в Российской
Федерации (и. 4)
1. Без выделения
филиалов на отдельный
баланс
2. С выделением филиалов
на отдельный баланс
30
Внутрипрои
зводственны
й контроль
Положение о бухгалтерском
учете и отчетности в Российской
Федерации (п. 3)
1. Организована
контрольно-ревизионная
комиссия
2. Имеется подразделение
внутреннего контроля
Базисные положения, которые необходимо включать в учетную политику
конкретной организации в целях налогообложения, можно увидеть ниже.
Компания ООО «ЯрХлеб» производит все налоговые платежи согласно
«Налоговому кодексу РФ».