96
В случае невозможности произвести исправление в бухгалтерском
учете путем сторнирования неправильной записи (в случае корреспонденции
со счетами клиентов, кассы, при отражении расчетных операций и других
операций), составляется один мемориальный исправительный ордер
с указанием в нем счета, по которому сделана исправительная запись
и с которого средства должны быть списаны и зачислены на правильный
счет».
Также необходима информация о методике исправлении ошибок
по операциям текущего года или предшествующих лет, выявленным
в течение отчетного года.
Ошибочные записи по операциям за отчетный год, выявленные после
окончания отчетного года в период проведения операций СПОД до даты
составления годового отчета, исправляются с отражением операций на счет.
«Финансовый результат прошлого года» по символам ОПУ
по экономическому содержанию операций, в порядке, установленном для
отражения операций СПОД в соответствии с нормативным актом Банка
по составлению годового отчета.
Существенные ошибочные записи по операциям за год,
предшествующий отчетному, выявленные после окончания отчетного года
в период проведения операций СПОД до даты составления годового отчета,
исправляются с отражением операций по счету № 10 801 «Нераспределенная
прибыль» (№ 10 901 «Непокрытый убыток») в корреспонденции со счетами,
требующими исправления".
Выводы по третьей главе.
Таким образом, по третьей главе выпускной квалификационной работы
можно выделить следующее:
1. Необходимо внести изменения в Учетную политику ПАО «Сбербанк
России», касающиеся самостоятельного определения существенности
ошибок, отражения в пояснительной записке информации о дочерних
97
и зависимых организациях и минимальной стоимости амортизируемого
имущества;
2.В Учетной политике ПАО «Сбербанк России» об основных
принципах признания и отражения в бухгалтерском учете ПАО «Сбербанк
России» сумм доходов и расходов необходимо также произвести
корректировки в части:
-указания периода предоставления отчетов по представительским
расходам;
-срока признания и отражения в учете доходов по кредитным
операциям;
-порядка исправления ошибочных записей по счетам учета доходов
и расходов.
Данные корректировки и дополнения Учетной политики ПАО
«Сбербанк России» к Учетной политике позволят добиться
совершенствования Учетной политики и бухгалтерского учета в банке.
98
Заключение
По итогам проведенного, достигнуты следующие результаты.
В первой главе рассмотрены основополагающие вопросы, касающиеся
учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей
налогообложения: раскрыты сущность и роль учетной политики в учетной
системе организации, изучены нормативно-методологические аспекты
формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского и
налогового учета. Проведена сравнительная характеристика учетной
политики, составленной по требованиям Международных стандартов
финансовой отчетности и требованиям Российской системы бухгалтерского
учета. Рассмотрен механизм формирования учетной политики организации и
соотношение бухгалтерского и налогового учета как метода оптимизации
налогообложения.
В основе успешной деятельности любого предприятия (как вновь
созданного, так и действующего) лежит четко настроенный механизм учета
(бухгалтерского, налогового, управленческого) хозяйственных процессов,
которые происходят. Для создания такого механизма предприятию
необходимо выбрать из допустимых вариантов тот порядок учета, который
отражает конкретные особенности его хозяйственной деятельности, другими
словами, принять учетную политику.
Главное назначение учетной политики – установить самые выгодные
для конкретного предприятия методы учета в целях составления
качественной финансовой отчетности. Нормативные акты в области
бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности требуют от
хозяйствующего субъекта, из года в год, строго соблюдать неизменные
правила. В дальнейшем это позволит составить финансовую информацию за
разные периоды и увидеть картину имущественного и финансового
положения предприятия, что, в свою очередь, повлияет на выводы и действия
пользователей финансовой отчетности. Главным фактором, который влияет
99
при этом на объективность, достоверность, сопоставимость показателей и
однозначность толкования предоставленной информации, является
грамотный выбор предприятием учетной политики. Учетная политика
предприятия заключается в выборе принципов, методов и процедур,
связанных с оценкой или учетом статей отчетности. Для формирования
учетной политики для целей бухгалтерского учета, следует
руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету, для
формирования налоговой учетной политики – налоговым законодательством.
Во второй главе проведена исследовательская работа, направленная на
изучение экономической характеристики банка.Рассмотрен порядок
проведения аудита учетной политики на предприятии.Также проведен
финансовый анализ деятельности и эффективности учетной политики банка,
рассмотрена учетная политика в части расчетно-кассовых операций ПАО
Сбербанк. Были проведены расчеты и анализ затрат и результатов по
организации и обслуживанию налично-денежного оборота в банке.
В ПАО «Сбербанк» порядок составления отчетности регламентируется
учетной политикой. Бухгалтерский учет и учетная политика в Сбербанке
строится в соответствии: Гражданским кодексом РФ; Федеральным Законом
«О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 №3951; Федеральным
законом «О бухгалтерском учете» от 06.11.2011 №402-ФЗ; Приказом
Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 27.04.2017) «Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)»,
«Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений»
(ПБУ 21/2008)» и другими законодательными актами Российской Федерации,
нормативных актов Банка России, Министерства финансов Российской
Федерации, регламентирующих вопросы учета и отчетности, положений
(стандартов) бухгалтерского учета, позволяющих реализовывать принципы
единообразного отражения банковских операций по счетам. Годовой отчет
ПАО «Сбербанк» составляется в соответствии с требованиями Указания
100
Банка России от 08.10.2008 №2089-У «О порядке составления кредитными
организациями годового отчета». Все учетные операции проводятся под
руководством Центрального банка, Сбербанка России и учетной политики.
Анализ финансовой деятельности и статистические данные кредитной
организации ПАО «Сбербанк России» свидетельствуют об отсутствии
негативных тенденций, способных повлиять на финансовую устойчивость
банка в перспективе.
Вместе с тем, проведенный анализ затрат и результатов по организации
и обслуживанию налично-денежного оборота в банке показал сокращение
чистой прибыли на 5,31%. Причина сокращения чистой прибыли является
увеличение норм затрат. Исходя из этого, банку необходимо разработать
учетную политику, направленную на сокращение затрат в части налично-
денежного обращения.
В связи с выявленными недостатками, в третьей главе разработаны
рекомендации направленные на повышение учетной политики ПАО
Сбербанк.
Согласно оценке положений учетной политики ПАО «Сбербанк»
и ее соответствию требованиям Банка России было выявлено, что Учетная
политика ПАО «Сбербанк» в большей части соответствует банковскому
законодательству. Однако в Учетной политике на 2017 год необходимо
учесть последние изменения положений Банка России и Налогового кодекса
Российской Федерации по поводу:
-необходимости самостоятельного определения существенности
ошибок;
-повышения минимальной стоимости амортизируемого имущества
до 40 000 рублей;
-предоставления существенной информации о дочерних и зависимых
организациях ПАО «Сбербанк» в пояснительной записке к Годовому отчету.
Учетная политика Банка оказывает существенное влияние
на бухгалтерскую (финансовую) отчетность ПАО «Сбербанк». Это
101
подтвердили рассмотренные перерасчеты некоторых показателей в связи
с произошедшими изменениями учетной политики Банка.
Крайне важно совершенствовать положения учетной политики при
помощи её актуализации (приведения в соответствие с изменяющимся
законодательством и трансформирующимся и развивающимся бизнесом)
и повышения качества (улучшения ее характеристик по основным
качественным критериям).
В целях совершенствования положений учетной политики ПАО
«Сбербанк» согласно требованиям Банка России нами было рекомендовано
внесение в Учетную политику ПАО «Сбербанк» дополнительных положений
и корректировка существующего положения касающихся:
-самостоятельного определения существенности ошибок -
«Существенной признается ошибка, если она в отдельности или
в совокупности с другими ошибками, допущенными за один и тот же
отчетный период, оказывает влияние на финансовый результат Банка
в сумме, эквивалентной не менее чем 0,5% капитала Банка на отчетную
дату»;
-отражения в пояснительной записке информации о дочерних
и зависимых организациях ПАО «Сбербанк» - «В пояснительной записке
к Годовому отчету указываются участники ПАО «Сбербанк»- дочерние
и зависимые общества Банка;
-стоимостью не более 40 000 рублей за единицу (без учета налога
на добавленную стоимость), независимо от срока службы, не учитываются
в составе основных средств»;
-В Учетной политике ПАО «Сбербанк» об основных принципах
признания и отражения в бухгалтерском учете сумм доходов и расходов
необходимо также произвести корректировки в части:
-указания периода предоставления отчетов по представительским
расходам;
102
-срока признания и отражения в учете доходов по кредитным
операциям;
-порядка исправления ошибочных записей по счетам учета доходов
и расходов.
Данные мероприятия, на наш взгляд, позволят усовершенствовать
учетную политику коммерческого банка ПАО «Сбербанк», что только
положительно отразится на бухгалтерском учете в банке.
103
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.06.2018).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от
05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018).
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017)
«О бухгалтерском учете».
4. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018)
«Об аудиторской деятельности».
5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 23.05.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с
03.06.2018).
6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 23.05.2018).
7. Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ (ред. от 23.04.2018)
«О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».
8. Приказ Минфина РФ № 160н от 25.11.2011 г. «О введении в
действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений
Международных стандартов финансовой отчетности на территории
Российской Федерации».
9. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от
28.04.2017) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с
«Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения
оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России
27.10.2008 № 12522).
10. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы
104
организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999
№ 1790).
11. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 №
2689).
12. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010)
«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению».
13. Приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н (ред. от
06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
финансовых вложений» ПБУ 19/02» (Зарегистрировано в Минюсте России
27.12.2002 № 4085).
14. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н (ред. от
06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» (Зарегистрировано в
Минюсте России 27.10.2008 № 12523).
15. Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (ред. от
06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано
в Минюсте России 31.12.2002 № 4090).
16. Приказ Минфина России от 26.09.2017 № 147н «О признании
утратившими силу приказов Министерства финансов Российской Федерации
об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»
(Зарегистрировано в Минюсте России 24.11.2017 № 48993).
17. Письмо Минфина РФ от 10 августа 2010 г. № 07-02-06/119 «О
необходимости применения способов ведения бухгалтерского учета,
избранных организацией при формировании учетной политики, всеми
филиалами, представительствами и иными подразделениями организации