16
предусмотрен дополнительный метод списания стоимости по сумме чисел
лет последнего использования, который не нашел свое отражение в МСФО.
метод отражения амортизации в учете по переоценке основных
средств. МСФО 16 предусмотрены пропорциональный пересчет накопленной
амортизации и переоценка остаточной стоимости после списания сумм
амортизации. В РСБУ предусмотрен только первый метод.
При подведении итогов сравнения учетной политики в российской и
международной практике, необходимо отметить, что Международные
стандарты в большей степени ориентированы на подготовку финансовой
отчетности, чем
текущей методическую более
на ведение бухгалтерского
учетную российских предприятия
учета. В то же
организации представляет способов
время российские
положения о
реализация реализация для
бухгалтерском учете имеют
авторов организационно для
большую практическую
направленность и
управленческой бухгалтерского методическую
зачастую более детализированы.
политику данного имеют
Сравнительная
характеристика учетной
собой остаточной понятия
политики в российской и международной
методов принципы российских
практике
представлена в Приложении 1.
первичного приложении был
Итак, учетная политика –
ориентированы также отчетности
это конкретные принципы,
соглашения это учета
основы,
соглашения, правила и
стандарты пропорциональный текущей
практика, принятые предприятием
только фактов принятые
для подготовки и
представления
подготовку методов при
финансовой отчетности. Как
оперативной учетная организационно
видно МСФО немного
предприятием отражения только
по-
другому трактует
подготовку способов николаева
данное понятие.
В трудах
авторов управленческой формирования
российских авторов также
предприятия собой списания
используются различные
определения
международные первый итак
данного понятия. Рассмотрим
международные данное международные
некоторые из них.
что после трудах
Впервые вопрос учетной
международной порядок международные
политики в бухгалтерском учете
большей российских правил
был
рассмотрен Бакаевым А.С. и
целью российских стандарты
Шнейдманым Л.З. Они определяют
соглашения организационно по
учетную
политику как
определения международные характеристика
порядок осуществления первичного
видно составляющие наблюдения
наблюдения, стоимостного
измерения,
имеют полной видно
текущей группировки и итогового
учетная соглашения на
обобщения фактов
хозяйственной
из достоверной из
деятельности предприятия или
пропорциональный основных положения
реализация метода
бухгалтерского
информации определяют же
учета
8
.
8
Шнейдман Л. 3. Основы формирования учетной политики в условиях перехода к рынку /
Шнейдман JI.3. // Бухгалтерский учет. — 1994. -№8. -С. 33-35; Бакаев A.C. Регулирование бухгалтерского
учета в России / Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Специальность
08.00.12.— М., 1995.
17
Алборов Р.А.
9
пишет,
это бухгалтерского время
что «Учетная политика
достоверной по то
представляет собой
совокупность
остаточной порядок направленность
принципов и правил организации и технологии реализации
способов (методов)бухгалтерского учета в организации с целью
формирования максимально оперативной, полной, объективной и
достоверной финансовой иуправленческой информации».
Николаева С.А. считает, что учетная политика как система ведения
бухгалтерского учета в конкретной организации представляет собой
совокупность способов ведения – бухгалтерского учета организации,
имеющую методическую и организационно-техническую составляющие
10
.
Богатой И.Н. и Хахоновой Н.Н. учетная политика предприятия
трактуется как выбранная им совокупность отдельных способов ведения
бухгалтерского учета
11
.
Безруких П.С. подучетной политикой предприятия понимает
совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета ,
исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности»
12
.
Ветров А.А.определяетучетную политикукак правила, порядок,
традиции осуществления хозяйственных операций
13
.
Астахов В.П. считает, что учетная политика - это выбор конкретных
способов (вариантов) постановки учета соответствующих видов имущества и
обязательств, исходя из условий хозяйствования и действующего
законодательства
14
.
Гомола А.И., Кириллов В.Е. определяют учетную политику как
совокупность принципов и правил, регламентирующих методику,
организацию и технику ведения бухгалтерского и налогового учетов в
9
Алборов P.A. Выбор учетной политики в 1997 году: Принципы и практические рекомендации /
P.A. Алборов. М. : ИКЦ «ДИС», 1997. 128с.
10
Николаева С.А. Учетная политика организации: формирование, раскрытие и практика
применения // Аудиторские ведомости, 2015г. - № 1.
11
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский финансовый учет. Москва, КНОРУС, 2011. 592 с.
12
Безруких, П.С. Новое в бухгалтерском учете в Российской Федерации: Сборник нормативных
документов с комментариями / П.С. Безруких. - М.: М. Контакт, 2016. - 291 c.
13
Ветров A.A. Новое в, учетной политике / A.A. Ветров // Бухгалтерский учет. 1992. - №12. - С. 6-
12.
14
Астахов В П. Теория бухгалтерского учета / В.П. Астахов. М. : Издательский центр «МарТ», 2001.
448 с.
18
организации и вытекающих из содержания действующих на данный момент
законодательных актов и нормативных документов
15
.
Приведенные трактовки учетной политики отражают эволюцию
взглядов ученых и специалистов на ее сущность.
По мнению автора, понятие «учетная политика» должна трактоваться
как оптимальная система организации и ведения бухгалтерского учета.
Выбранная система организации и ведения бухгалтерского учета
оказывают существенное влияние на величину себестоимости продукции,
прибыли, налогов, статей отчетности и показателей финансового состояния
организации.
Базовым подходом к технике формирования учетной политики и
других объектов и элементов системы учета на предприятии является
положение о том, что управляющая система целенаправленно воздействует
на управляемый объект с помощью функций, образуя логический цикл
управления: планирование – учет – контроль – экономический анализ –
регулирование (принятие управленческих решений) и т. д. Учет в этом
случае целесообразно рассматривать в качестве одной из общих функций
управления, подчиненных достижению общих целей системы, а не в качестве
исключительно информационной системы. Координацию и интеграцию
функций управленческого цикла выполняет функция более высокого порядка
– функция организации управления, обеспечивающая достижение цели
управляющей системой.
Именно функцию организации управления непосредственно реализует
учетная политика, системно воплощая элементы всех функций
управленческого цикла (планирование, собственно, учета, контроля,
экономического анализа и регулирования), обеспечивая интеграцию,
координацию и целеустремленность влияния этих функций на объект
управления – экономику предприятия. Моделирование как метод вносит в
15
Теория бухгалтерского учета : учеб. пособие для студ. учреждений сред. проф. образования / А. И.
Гомола, В. Е. Кириллов. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательский центр «Академия», 2012..
19
организацию учетной политики вариативность, способствуя качественному
анализу нормативных правовых документов по бухгалтерскому учету и
выбору наиболее оптимальной модели приказа руководителя об учетной
политике.
Анализ сущности и роли учетной политики как модели системы учета,
контроля и экономического анализа, а в широком смысле – всей системы
управления экономикой предприятия – убеждает в том, что обе эти системы
должны развиваться, ориентируясь на цели управляющей системы для
достижения необходимого состояния объекта управления (т. е. предприятия).
Это подчеркивает необходимость делать основной акцент при разработке
учетной политики на четком установлении в первую очередь стратегических
целей и задач развития предприятия, а также на изучении реальных
характеристик и особенностей объекта управления (особенностей
организационной структуры управления, структуры производства,
технологического процесса, внутрипроизводственных связей и отношений).
Использование полученных знаний обеспечивает повышение
эффективности управления объектом. При разработке учетной политики
предприятия должны быть обязательно учтены стратегические цели и задачи
экономического развития и, в частности, задача обеспечения экономической
безопасности
16
. Критерием результативности учетной политики выступает
достижение поставленной цели и решение основных задач учетной системы,
эффективное использование ее возможностей. При этом эффективность
управления может рассматриваться с точки зрения внешней и внутренней
составляющих.
Внешняя эффективность управления характеризуется степенью
достижения целей и выполнения планов деятельности предприятия.
Внутренняя же эффективность может быть охарактеризована с помощью
показателей экономической, финансовой, ресурсной составляющих, а также
16
Лоханова, Н. А. Учетная политика как инструмент управления экономической безопасностью
компании / Н. А. Лоханова // Инвестиции: практика и опыт. – 2014. – № 11. – С. 12–13
20
показателей, отражающих социальный, научно-технический, экологический
эффекты управления предприятием.Поэтому вполне справедливо считать,
что при разработке учетной политики необходимо руководствоваться не
только специфическими, присущими бухгалтерскому учету принципами, но
и общими организационно-управленческими, которые определяют выбор
существенных факторов и отражают связи хозяйственных процессов с
внешней средой. Ведь в современной практике управления все большее
значение приобретают не только финансовые показатели, но и
нефинансовые, которые с разных позиций характеризуют эффективность
бизнеса, так или иначе непосредственно связаны с экономической
безопасностью.
Учетная политика организации строится на основных принципах,
которых должна придерживаться организация при ее формировании (риснок
2).
21
Рисунок 2 - Принципы учётной политики организации
17
В процессе формирования учетной политики каждая организация
должна исходить из требований ее постоянства, соответствия нормативной
базе и собственным экономическим интересам.
Также целесообразно формировать учетную политику исходя из четких
представлений о том, как организация планирует действовать в будущем,
какая стратегия избрана для достижения указанных целей. Стратегия,
выбранная налогоплательщиком, будет обусловливать одно из следующих
направлений:
17
Составлено автором.
Полнота отражения всех хозяйственных операций (требование
полноты)
Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности
в учете и отчетности (требование своевременности)
Большая готовность к признанию расходов и обязательств, чем
доходов и активов, недопущение создания скрытых резервов
(требование осмотрительности);
Отражение фактов хозяйственной деятельности не столько
исходя из их правовой формы, сколько из их экономического
содержания (требование приоритета содержания над формой)
ПРИНЦИПЫ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ
ОРГАНИЗАЦИИ
Сумма соответствующей корректировки, относящейся к
предшествующим отчетным периодам
Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий
хозяйствования и размера организации (требование
рациональности)
Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам
по счетам синтетического учета (требование
непротиворечивости)
22
удовлетворение сиюминутных материальных потребностей,
максимизация прибыли для выплаты дивидендов;
стабилизация функционирования, привлечение дополнительных
финансовых ресурсов, укрепление конкурентоспособности.
Согласно мнению Невского И. А., учетная политика организации
выполняет сразу несколько функций. Во-первых, учетная политика
представляет собой руководство по организации и ведению как
бухгалтерского, так и налогового учета внутри компании – правила,
установленные для всех работников организации, принимающих участие в
учетном процессе. Качественная учетная политика часто выступает
единственным способом надлежащей организации унифицированного учета.
Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика – это
инструмент для предотвращения или решения в свою пользу споров с
налоговыми органами. Подробность учетной политики в определении правил
ведения учета повышает обоснованность использования выбранных методов.
В-третьих, учетная политика – это один из способов оптимизации, так
как она может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и
оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости,
повышения качества представления и группировки учетной информации как
для целей предоставления сведений пользователям отчетности, так и для
налоговых органов
18
.
Таким образом, учетная политика организации является очень важным
инструментом в построении системы бухгалтерского учета и строится таким
образом, чтобы учет велся рационально, экономно и соответствовал
размерам организации и масштабам ее деятельности.
18
Невский И.А. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и
налогообложения. "Горячая линия бухгалтера". URL: http://base.gara№t.ru/5693411/
23
1.2 Методические аспекты учетной политики организации для
целей бухгалтерского и налогового учета
Учетная политика предприятия является уникальным средством, с
помощью которого организация имеет возможность влиять на свои
финансовые результаты, показатели собственного финансового состояния. С
помощью учетной политики осуществляется процесс либерализации системы
бухгалтерского учета, происходит совершенствование нормативной системы
по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. В то же время, учетная
политика предприятия регулирует множество положений, связанных с
налогообложением предприятия, помогает разрешить противоречия
действующего законодательства, предоставляет предприятию защиту в
определенных ситуациях, возникающих в процессе взаимодействия с
фискальными органами. В связи с этим возникает необходимость
рассмотрения учетной политики в двух аспектах – порядок составления
учетной политики для целей бухгалтерского учета и порядок составления
учетной политики для целей налогообложения предприятия.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета в РФ регулируется
двумя законодательными актами: Федеральный закон РФ «О бухгалтерском
учёте», Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008.
Организации, руководствуясь законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов,
регулирующими бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою
учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других
особенностей деятельности
19
.
Учетная политика должна разрабатываться организацией с учетом
требований полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета
19
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России
31.05.1999 № 1790).
24
содержания перед формой, рациональности, непротиворечивости,
отраженных на рисунке 3.
Рисунок 3 - Требования к учетной политике предприятия по ПБУ 1/2008
20
Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или
распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние
бухгалтерского учета. Таким лицом на предприятии может быть либо
руководитель, либо главный бухгалтер. При составлении учетной политики
также должны быть утверждены приложения к ней в соответствии с ПБУ
1/2008.
Все способы ведения бухгалтерского учета, которые выбирает для себя
организация и закрепляет их в учетной политике, должны применяться с
первого января года, следующего за годом принятия учетной политики, как
самим предприятием, так и всеми его обособленными подразделениями.
Вновь созданные организации оформляют учетную политику не
позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица.
20
Составлено автором.
• Отражение всех фактов хозяйственной
деятельности
Полнота
• Информация в учете и отчетнотности
отражается без задержек
Своевременность
• Создание резервов при необходимости.
Недопустимо создание скрытых резервов
Осмотрительность
• Факты хозяйственной деятельности отражаются
в соответствии с экономическим содержанием
Приоритет содержания
перед формой
•Польза, полученная от той или иной
информации, сопоставима с затратами на ее
получение
Рациональность
•Показатели бухгалтерской отчетности
соответствуют данным синтетического и
аналитического учета
Непротиворечивость
25
Данная политика будет считаться применяемой со дня государственной
регистрации
21
.
Согласно статье 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете»,
принятая организацией учетная политика применяется последовательно из
года в год. Тем не менее, организации должны изменять учетную политику в
случаях, которые представлены в соответствие с законом на рисунке 4.
Изменения учетной политики должны быть обоснованы и также
оформляться организационно-распорядительными документами. Все
изменения вступают в силу с начала отчетного года, если иное не
обуславливается причиной такого изменения.
Рисунок 4 - Случаи обязательного изменения учетной политики для целей
бухгалтерского учета организациями
22
Основываясь на случаях обязательного изменения учетной политики,
можно сделать вывод: если случай обязательного изменения учетной
политики не произошел, то организация может использовать свою ранее
использовавшуюся политику, при этом следует изменить дату приказа об
утверждении учетной политики и год, на который учетная политика
устанавливается, и применять ранее выбранные методы опять.
Последствия изменений учетной политики, которые способны оказать
существенное влияние на финансовое положение организации, должны быть
21
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России
31.05.1999 № 1790).
22
Составлено автором.
Случаи обязательного изменения учетной политики организации
Изменение
законодательства РФ
Разработка
предприятием новых
способов ведения
бухгалтерского учета
Существенное
изменение условий
деятельности
организации