6
Содержание
Введение .................................................................................................................. 7
Глава 1. Теоретико-методологические основы учетной политики
организации .......................................................................................................... 11
1.1 Сущность учетной политики предприятия ............................................... 11
1.2 Понятие и принципы формирования ......................................................... 15
1.3 Методические аспекты учетной политики ................................................ 18
1.4 Документальное отражение учетной политики ........................................ 22
1.5 Нормативно-законодательная база по формированию учетной политики
.............................................................................................................................. 29
Глава 2. Методика составления и раскрытия учетной политики в ООО
«Автода» ................................................................................................................ 36
2.1 Экономическая характеристика ООО «Автода» ...................................... 36
2.2 Анализ финансового состояния предприятия .......................................... 39
2.3 Анализ учетной политики предприятия в организационно техническом
аспекте ................................................................................................................. 46
2.4 Анализ учетной политики предприятия в методологическом аспекте .. 49
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию учетной политики в ООО
«Автода» ................................................................................................................ 58
3.1 Совершенствование учетной политики в ООО «Автода» для финансового
учета .................................................................................................................... 58
3.2 Совершенствование учетной политики в ООО «Автода» для налогового
учета .................................................................................................................... 64
3.3 Оценка эффективности предложенных мероприятий ............................. 67
Заключение ........................................................................................................... 75
Список использованной литературы .............................................................. 80
Приложения .......................................................................................................... 84
7
Введение
Термин «учетная политика» появился в России в 1992 году, когда
Постановлением ВС РФ от 23.10.1992 № 3708-1 был утвержден пере ход от
жесткой регламентации бухгалтерского учета со стороны государства к
сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в
постановке бухгалтерского учета. Тогда же в Приказе Минфина РФ от 20.03.1992
№ 10 «Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации» было указано, что «предприятием, учреждением
должно быть обеспечено соблюдение в течение отчетного года принятой
учетной политики (методики) отражения отдельных хозяйственных операций и
оценки имущества, определенной исходя из правил, приведенных в настоящем
Положении, и условий хозяйствования» (п. 6). В результате указанный документ
утвердил:
- основополагающий принцип последовательности применения учетной
политики;
- один элемент учетной политики – порядок учета выручки от реализации
продукции (работ, услуг) либо по мере оплаты, либо по мере отгрузки и
предъявления счетов покупателям (п. 70).
При этом собственно понятие «учетная политика» было раскрыто только
в 1994 году с принятием Приказа Минфина РФ от 28.07.1994 № 100 «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика
предприятия» ПБУ 1/ 94».
Учетная политика – это выбранная предприятием совокупность способов
ведения бухгалтерского учета –
первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.
Изложенный в ПБУ 1/ 98 порядок отражения последствий изменения
учетной политики по своей сути был аналогичен ретроспективному применению
учетной политики, хотя данный термин еще не применялся. В ПБУ 1/98 имелся
8
и аналог перспективного применения учетной политики, который подразумевал
применение новой учетной политики только к фактам, возникшим после
изменения учетной политики.
ПБУ 1/98 действовало в течение 10 лет до принятия ПБУ 1/ 2008
«Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от
06.10.2008 № 106н, цель разработки которого заключалась в максимальном
сближении с МСФО (IAS) 8.
По сути учетная политика - алгоритм ведения бухгалтерского и
налогового учета данного предприятия. От общих методологических норм
ведения бухучета и налогообложения учетная политика отличается конкретикой,
выбором из всего многообразия подходящих данному предприятию способов и
правовых норм. Учетная политика касается, прежде всего, ведения
бухгалтерского и налогового учета. Таким образом, приказом целесообразно
утвердить сразу две политики - для бухучета и для налогового учета.
Аспекты учетной политики - это набор важной для конкретной фирмы
учетно-методической и организационной информации, объединенной в одном
или в нескольких тематически обособленных документах.
Актуальность исследования заключается в том, что организация
самостоятельно выбирает способы ведения бухучета независимо от выбора
способов ведения бухучета другими организациями. Но если основная
организация утвердила свои стандарты, обязательные к применению дочерними
организациями, то дочерние организации выбирают способы ведения
из стандартов, утвержденных материнской организацией (п. 5.1 ПБУ 1/2008) -
для обеспечения сопоставимости консолидированных данных.
При подготовке учетной политики в самом начале документа должна
быть указана конечная цель, с помощью которой будет она реализована. В
противном случае будет самая настоящая анархия.
Если руководитель не имеет целей, работает хаотично и возникли
проблемы с налогами, заработной платой, приобретением имущества и т.п., а в
9
конечном итоге такая деятельность приведет к банкротству и ликвидации
фирмы.
Присутствие целей является важным принципом управления
юридическим лицом, но не путать с целью наживы любым путем, т.е. положить
в свой карман как можно больше.
Наличие учетной политики тесно связано с истинным состоянием учета в
бухгалтерии. Учетная политика рассматривается, как этап выбора определенных
решений, а также как инструмент регламентирования действий всего персонала
организации согласно своим функциональным обязанностям. Она регулирует
балансы на всех статьях, чтобы не произошло их увеличение или понижение,
влияет на финансовые показатели организации, позволяет провести
оптимизацию по налогообложению.
Все эти процессы помогают управлять фирмой, исходя из различных
альтернативных решений, знать реальное положение и с максимальной
достоверностью показывать все учеты в деятельности предприятия и в конечном
итоге оказывать влияние на финансовое положение.
Исходя из вышеизложенного, основной целью разработки учетной
политики является получение максимального финансового эффекта от
хозяйственно деятельности фирмы В то же время при определении основой цели
учетной политики учитывают финансовое состояние, возможности
инвестирования и амортизации, направление, промежуточные цели
деятельности организации. Как видим, необходима конкретизация с учетом
особенностей деятельности фирмы.
Целью исследования является рассмотрение теоретических и
практических основ учетной политики организации и элементов ее
формирования.
10
Исходя из цели исследования, необходимо прописать задачи
исследования:
- рассмотреть теоретические подходы к определению и понятию учетной
политики предприятия, ее принципов формирования и методических аспектов;
− рассмотреть документальное отражение учетной политики;
− изучить нормативно-законодательную базу по формированию учетной
политики;
− представить экономическую характеристику организации;
− провести анализ финансового состояния предприятия;
− провести анализ учетной политики предприятия в организационно
техническом аспекте;
− провести анализ учетной политики предприятия в методологическом
аспекте;
− разработать направления совершенствования учетной политики на
предприятии.
Объект исследования: ООО «Автода».
Предмет исследования: учетная политика организации.
Методической основой работы являются: метод анализа и синтеза,
методы сравнений и аналогий, метод обобщений, метод экспертных оценок,
метод аналитических таблиц, экономико-математические методы.
Информационной базой исследования являются нормативные акты,
учебно-методическая литература, публикации в периодической печати и
внутренняя документация ООО «Автода» за 2016-2018гг.
11
Глава 1. Теоретико-методологические основы учетной
политики организации
1.1 Сущность учетной политики предприятия
Термин «учетная политика» хорошо известен бухгалтерам организаций,
что касается индивидуальных предпринимателей, то многие из них уверены, что
раз они не ведут бухгалтерский учет, то и этот документ к ним никакого
отношения не имеет. Это не совсем так, давайте разбираться.
Ведение бухгалтерского учета на предприятии в обязательном порядке
регламентируется не только нормативно-правовыми актами на уровне
государства, но и внутренним приказом предприятия – приказом об учетной
политике предприятия.
Так, основной целью разработки данного документа является
утверждение правил и порядка ведения бухгалтерского учета в организации.
В частности, утверждение учетной политики имеет цели:
− выбрать способ ведения бухгалтерского учета (кто ведет?);
− выбрать форму ведения бухгалтерского учета (журнально-ордерная,
автоматизированная и т.д.);
− разработать план счетов для учета всех хозяйственных операций в
организации;
− утвердить формы первичных документов в организации;
− утвердить формы бухгалтерских регистров в организации;
− утвердить перечень и порядок составления форм отчетности в
организации;
− определить перечень материально-ответственных лиц в организации;
утвердить график документооборота в организации;
− утвердить методику учета отдельных операций для целей
бухгалтерского учета;
12
− утвердить методику учета отдельных операций для целей налогового
учета.
Таким образом, целью составления учетной политики, является
регламент всех действий в организации, которые касаются бухгалтерского
учета.
1
Данные действия должны не противоречить действующему
законодательству и в учетной политике каждый пункт должен заверяться
ссылкой на соответствующий источник в законодательстве.
В учетной системе Российской Федерации, должны реализоваться
функции как финансовые, управленческие, так и налоговые.
Основная задача учетной политики при выполнении финансовой
функции - обеспечить соблюдение единых требований к формированию
финансовой отчетности.
Одновременно с этим выполнить соответствующие нормативы по
финансовым показателям для получения необходимой заинтересованности
инвесторами. Очень важная задача по формированию реальной системы правил
и приемов в обеспечении информацией руководства предприятия по вопросам
оптимизации налогообложения.
При разработке учетной политики принято учитывать определённые
стандартные ее разделы, т.е. не только теорию, но и методологические,
технологические и организационные процессы учета.
Эти разделы включаются в соответствующие документы при управлении
любой организацией. Так, теория учетной политики содержит принципы
обязательного учета, некоторые научные положения по созданию
информационной системы, определение предметов учета, методику сбора и
анализа данных.
Методология учета рассматривает способы получения первичной
информации, оценки материальных ресурсов, проводку всех счетов,
1
Бурмистрова, Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - М.: Форум, 2017. –
С.153.
13
амортизацию, учет ремонтов, каков объем реализации, величина доходов,
финансовые результаты и т.п.
Учетная политика для целей налогообложения один из разделов данного
документа, определяющий каковы нормы и правила при осуществлении
налогового учёта и проведение отчислений в бюджеты Государственных
Фондов. Например, при описании одного из действующих методов
амортизационных начислений, применяемого на данном предприятии, как к
конкретным, так и ко всем видам основных средств. В этом документе также
указаны способы уплаты по налоговым обязательствам, а также периоды для
необходимых других видов отчислений.
Таким образом, цель данного документа является соответствие
стандартов и необходимых регламентов налогового учёта.
2
Чтобы быть уверенным в правильности ведения учетной политики,
рекомендуется периодически проводить ревизию всех необходимых документов
или привлечь к этому профессионалов, которые проверят вашу бухгалтерию и
вовремя смогут выявить все недочеты и финансовые риски.
Обычно учетную политику формируют каждый год, но если на новый год
ее не утвердили, то продолжает действовать прошлогодняя. В течение года
документ можно только дополнять, если в деятельности налогоплательщика
появился новый вид деятельности (например, торговая организация стала
оказывать еще и услуги по сервисному обслуживанию этих товаров) или законом
внесены изменения в положения о бухучете или налогах. Что касается уже
закрепленных в ежегодной учетной политике положений, то изменять их можно
только с нового года.
Только что созданная организация должна утвердить учетную политику
для бухучета не позднее 90 дней со дня регистрации (п. 9 ПБУ 1/2008), а для
целей расчета НДС – до конца квартала, в котором она была зарегистрирована.
2
Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Б. Ивашкевич. - М.: Магистр, 2016.
– С. 78.
14
При этом признается, что организация применяет учетную политику с момента
государственной регистрации.
Разрабатывает учетную политику главный бухгалтер или другое лицо,
отвечающее за учет, а утверждает – руководитель или индивидуальный
предприниматель.
Индивидуальные предприниматели, которые могут не вести бухучет,
разрабатывают учетную политику только для налогообложения, а организации –
для бухгалтерского и налогового учета. Обязательно должны формировать
учетную политику для целей налогообложения индивидуальные
предприниматели:
− являющиеся плательщиками НДС;
− работающие на УСН Доходы минус расходы;
− плательщики сельхозналога;
− при совмещении УСН и ЕНВД.
Всем остальным ИП, во избежание споров с налоговыми органами, тоже
рекомендуем сформировать учетную политику для налогового учета.
3
Учетная политика не относится к числу обязательных документов,
которые нужно сдавать в налоговую инспекцию.
Однако при прохождении проверок инспекторы запрашивают этот
документ, чтобы убедиться в том, что учет ведется в соответствии с
закрепленными в учетной политике способами.
Чтобы уменьшить число вопросов налоговиков к способам учета,
организации могут добровольно включить учетную политику в состав годовой
отчетности.
Если при запросе учетной политики окажется, что ее нет, то будет
взыскан штраф в размере 200 рублей (статья 126 НК РФ). Кроме того,
руководитель организации может быть наказан на сумму от 300 до 500 рублей
(статья 15.6 КоАП РФ).
3
Леевик, Ю.С. Бухгалтерский финансовый учет / Ю.С. Леевик. - СПб.: Питер, 2018. – С.114.
15
Отсутствие или несоблюдение важных положений учетной политики, из-
за чего была занижена налоговая база, может быть признано налоговыми
органами грубым нарушением правил налогового учета. За это предусмотрена
ответственность в виде штрафа по статье 120 НК РФ в размере 10 тыс. рублей и
30 тыс. рублей, если нарушение выявят в нескольких налоговых периодах.
4
Учетная политика организации может быть общей - для бухгалтерского и
для налогового учета. Можно также разработать отдельную учетную политику
для каждого вида учета. Учетная политика ИП формируется только для целей
налогового учета.
Учетная политика организации будет единой, включая ее обособленные
подразделения, даже если они имеют отдельный баланс.
1.2 Понятие и принципы формирования
Учетная политика (УП) - основополагающий документ,
регламентирующий основные аспекты организации и осуществления учетного
процесса деятельности хозяйствующих субъектов.
Принципы формирования учетной политики организации Формирование
учетной политики организации осуществляется с соблюдение определенных
принципов:
1. Законность. Каждый пункт учетной политики предприятия должен
отвечать нормативно-правовому регулированию. Например, пункт об
инвентаризации и формах первичных документов должен отвечать требованиям,
изложенным в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете». А порядок
признания доходов и расходов в организации – Налоговому кодексу РФ (для
целей налогообложения) и ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99
«расходы организации». В общем, формирование учетной политики
4
Полковский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / Л.М. Полковский.
- М.: Дашков и К, 2016. – С . 162.