66
налоговый орган вправе требовать пояснения и документы, касающиеся
применения вычета (новый пункт 8.8 статьи 88 НК РФ).
Кроме того, сделки организации, которая применяет вычет, со своим
взаимозависимым лицом будут признаваться контролируемыми при
превышении доходов по сделкам за календарный год суммы в 60 млн. рублей
(подпункт 9 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ).
Новой нормой установлено, что категории налогоплательщиков,
имеющих право на налоговый вычет, будут определяться региональным
законодательством. Субъекты РФ смогут определять и другие особенности
предоставления инвестиционного налогового вычета.
Учитывая, что такие нововведения улучшит положение ООО «Автода»,
предприятие сможет принять соответствующие законы и распространить их
действие на период с 1 января 2018 г. Однако, решение об использования вычета
должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.
Поскольку его применение - право налогоплательщика, а не обязательная норма.
4. Правило 5% при раздельном учете входного НДС.
С 1 января 2018 года вступили в силу поправки, касающиеся компаний, у
которых есть облагаемые и не облагаемые НДС операции. Изменения в НК РФ
внесены Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ.
Как известно, при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций
налогоплательщик обязан вести раздельный учет входного НДС. Но если
расходы на необлагаемые операции в общей сумме расходов не превышают 5 %,
налогоплательщик вправе не вести раздельный учет и всю сумму НДС принять
к вычету.
Выполнение «правила 5 %» в налоговом периоде больше не позволяет
налогоплательщикам не вести раздельный учет входного НДС при
осуществлении облагаемых и освобождаемых от налогообложения операций.
Сохранилась лишь возможность принимать к вычету весь «общехозяйственный»
НДС, т. е. НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для
использования одновременно и в облагаемых и необлагаемых операциях.
67
Налоговые органы и Минфин РФ дают аналогичные разъяснения
применения «правила 5 %», опираясь на определение ВС РФ от 12.10.2016 №
305-КГ16-9537 по делу № А40-65178/2015. Верховный Суд РФ указал, что по
товарам (работам, услугам), приобретенным исключительно для необлагаемых
операций, принять к вычету НДС нельзя, даже при соблюдении «правила 5 %».
С 1 января 2018 года позиция ВС РФ официально закреплена в п. 4 ст. 170 НК
РФ.
Поэтому положения учетной политики для целей налогообложения ООО
«Автода» на 2019 год в части ведения раздельного учета НДС нужно
формировать в соответствии с новой нормой статьи 170 НК РФ.
В завершении добавим, что по общему правилу изменение учетной
политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается
причиной такого изменения и оформляется приказом, распоряжением,
стандартом организации, датированным декабрем предшествующего отчетному
году.
При этом нет смысла прописывать в учетную политику то, что и так
сказано в Налоговом кодексе или ФСБУ. Вносить надо только те условия, в
которых ООО «Автода» выберет один из предложенных законодателем способов
учета. Это справедливо и для изменений.
3.3 Оценка эффективности предложенных мероприятий
Предлагаем ООО «Автода» разработать финансовую стратегию для
повышения эффективности его деятельности.
Финансовая стратегия - это генеральный план действий по обеспечению
предприятия денежными средствами. Он охватывает вопросы теории и практики
формирования финансов, их планирования и обеспечения, решает задачи,
68
обеспечивающие финансовую устойчивость предприятия в рыночных условиях
хозяйствования. Теория финансовой стратегии исследует объективные
закономерности рыночных условий хозяйствования, разрабатывает способы и
формы выживания в новых условиях подготовки и ведения стратегических
финансовых операций.
Основными задачами финансовой стратегии являются:
- исследование характера и закономерностей формирования финансов в
рыночных условиях хозяйствования;
- разработка условий подготовки возможных вариантов формирования
финансовых ресурсов и действий финансового руководства в случае
неустойчивого или кризисного состояния предприятия;
- определение финансовых взаимоотношений с поставщиками и
покупателями, бюджетами всех уровней, банками и так далее;
- выявление резервов и мобилизация ресурсов для наиболее
рационального использования производственных мощностей, основных фондов
и оборотных средств;
- обеспечение финансовыми ресурсами, необходимыми для
производственно-хозяйственной деятельности;
- обеспечение эффективного вложения временно свободных денежных
средств с целью получения максимальной прибыли;
- определение способов проведения успешной финансовой стратегии и
использования новых видов продукции и всесторонней подготовки кадров к
работе в рыночных условиях, организационного и технического уровня;
- изучение финансовых стратегических взглядов и возможностей
вероятных конкурентов;
- разработка способов выхода из кризисной ситуации.
Особое внимание при разработке финансовой стратегии уделяется
полноте выявления денежных доходов, мобилизации внутренних ресурсов, мак-
симальному снижению себестоимости продукции, правильному распределению
69
и использованию прибыли, определению потребности в оборотных средствах,
рациональному использованию капитала.
Финансовая стратегия разрабатывается с учетом риска неплатежей,
скачков инфляции и других форс-мажорных (непредвиденных) обстоятельств.
Она должна соответствовать производственным задачам и при необходимости
корректироваться и изменяться. Контроль за реализацией финансовой стратегии
помогает выявлять внутренние резервы, повышать рентабельность хозяйства,
увеличивая денежные накопления.
Важной частью финансовой стратегии является разработка внутренних
нормативов, с помощью которых определяется, например, направления
распределения прибыли.
Предложения к формированию финансовой стратегии разрабатываются
на основе выводов финансового анализа по объектам и составляющим
генеральной финансовой стратегии в нескольких вариантах (не менее трех) с
обязательной количественной оценкой предложений и их влияния на структуру
баланса.
Цель предложений к формированию финансовой стратегии - вывести
предприятие из неустойчивого состояния и увеличить его рентабельность.
Руководитель должен комплексно решать проблему выживания
предприятия, используя все возможные резервы как внешние, так и внутренние.
Предположительно, что использование всех приемлемых резервов для снижения
себестоимости было бы весьма полезно мероприятием, направленным на
компенсацию потерь прибыли от снижения цен. Сокращение издержек
необходимо для того, чтобы выстоять в условиях конкуренции на рынке и
гарантировать фирме финансовый успех. Руководству ООО «Автода» хотелось
бы рекомендовать предпринять все обоснованные действия по снижению не
только переменных, но и условно-постоянных затрат.
Управление кредиторской задолженностью производится двумя самыми
распространенными вариантами: оптимизации и минимизации кредиторской
задолженности. Оптимизация кредиторской задолженности предполагает
70
поиск новых решений, которые могут оказывать положительное влияние на
деятельность организации и на состояние ее кредиторской задолженности.
Минимизация представляет собой механизм управления кредиторской
задолженностью, с помощью которого кредиторская задолженность должна
максимально быстро и преимущественно полностью погашена.
Также одним из путей уменьшения дебиторской и кредиторской
задолженности является пересмотр ведения аналитического учета. Грамотное
построение и ведение аналитического учета позволит не допускать
возникновение необоснованной задолженности, повысить ее оборачиваемость,
высвободить замороженные средства из расчетов и направить их на покрытие
собственных долгов, приобретение товарно-материальных ценностей и т.д.
Для того чтобы улучшить состояние расчетов на предприятии
необходимо провести рациональную организацию контроля за состоянием
расчетов с поставщиками и покупателями и полнить необходимый ряд задач:
1. Мотивация персонала через премирование. Для этого необходимо
разработать положение о премировании сотрудников за улучшение условий
договоров поставки товарно-материальных ценностей, в частности за снижение
отсрочек платежа, а также за привлечение большего числа покупателей.
2. Регулярно отслеживать соотношение дебиторской и кредиторской
задолженности. Значительный рост величины дебиторской задолженности
создает угрозу финансовой устойчивости организации, а также побуждает
привлекать дополнительные источники финансирования.
3. Вести постоянный контроль за состоянием расчетов по просроченным
задолженностям;
4. Своевременно находить недопустимые виды дебиторской и
кредиторской задолженности;
5. Рассмотреть возможность продажи дебиторской задолженности
банку.
Для этого развитию предприятия необходимо располагать гибкой
структурой финансовых ресурсов и при возникновении потребности иметь
71
возможность привлекать заемные денежные средства, т.е. быть
кредитоспособным.
Кредитоспособность свидетельствует о потенциале предприятия в
современном возврате кредитов с процентами при сокращении благоприятной
для предприятия динамики прибыли. Необходимость привлечения внешних
источников финансирования не всегда связано с недостаточностью внутренних
источников финансирования.
Данными источниками, как известно, являются нераспределенная
прибыль и амортизационные отчисления.
Рассматриваемые источники самофинансирования стабильны, но
ограничены стоимостью и сроком использования оборудования, скоростью
оборота денежных средств, величиной текущих расходов. Поэтому свободных
денег не хватает и дополнительное их вливание, направленное на увеличение
оборачиваемости активов, будет крайне полезным.
Если руководство ООО «Автода» займется стратегическим
планированием финансов, а также других основополагающих систем управления
бизнесом, то оно имеет шанс улучшить свои финансовые результаты.
Проведем реструктуризацию баланса. Запланируем, что за счет введения
предложенных мероприятий запасы ООО «Автода» уменьшится на 1000 тыс.
руб., дебиторская задолженность уменьшится на 200 тыс. руб. и полученная
сумма пойдет на погашение кредиторской задолженности в размере 1200 тыс.
руб.
Составим прогнозный баланс ООО «Автода» на 2019г. (таблица 11).
Таблица 11
Прогнозный баланс ООО «Автода» на 2019г.
Показатель
2018г.,
тыс. руб.
2019г.,
тыс. руб.
Изменения
2019-2018гг.
Абс.,
(+,-)
Отн.,
%
Внеоборотные активы
Основные средства
3742
3742
-
-
Итого
3742
3742
-
-
Оборотные активы
Запасы
2674
1674
-1000
159,7
72
Дебиторская задолженность
327
127
-200
257,5
Денежные средства
265
265
-
-
Итого
3266
2066
-1200
158,1
Баланс
7008
5808
-1200
120,7
Каптал и резервы
Уставный капитал
50
50
-
-
Нераспределенная прибыль
1777
1777
-
-
Итого
1827
1827
-
-
Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты
479
479
-
Кредиторская задолженность
4702
3502
-1200
134,3
Итого
5181
3981
-1200
-
Баланс
7008
5808
-1200
120,7
Запланируем за счет введения предложенных мероприятий снижение
коммерческих расходов на 2% и увеличение выручки на 2% в 2019г.
Проанализируем изменение финансового результата деятельности
предприятия в прогнозируемом периоде (таблица 12).
В результате в 2019г. выручка от продажи увеличится на 1825 тыс. руб.
Коммерческие расходы уменьшатся на 484 тыс. руб. За счет этого прибыль от
продаж увеличится на 2309 тыс. руб. или на 262,3% (более чем в 2 раза).
Таблица 12
Прогнозные показатели финансового результата
ООО «Автода»
Показатель
2018г.,
тыс. руб.
2019г.,
тыс. руб.
Изменения
2019-2018гг.
Абс.,
(+,-)
Отн.,
%
Выручка от реализации
60834
62659
1825
103,0
Себестоимость продукции
35204
35204
-
-
Валовая прибыль
25630
27455
1825
107,1
Коммерческие расходы
24207
23723
-484
102,0
Прибыль от продаж
1423
3732
2309
262,3
Проценты к уплате
34
34
-
-
Прочие доходы
399
399
-
-
Прочие расходы
211
211
-
-
Прибыль до налогообложения
1577
3886
2309
246,4
73
Прочие платежи в бюджет
1004
1004
-
-
Чистая прибыль
573
2882
2309
503,0
Чистая прибыль увеличится на 2309 тыс. руб. или на 503,0% (в 5 раз), что
является значительным увеличением финансового результата деятельности
предприятия. Представим на рисунке 2 динамику финансовых результатов ООО
«Автода» в прогнозируемый период времени.
Рисунок 2 - Динамика финансовых результатов
ООО «Автода» за 2018 – 2019гг.
Зная и учитывая все эти изменения можно рассчитать показатели
платежеспособности и эффективности использования капитала ООО «Автода» в
прогнозируемом периоде (таблица 13).
Таблица 13
Показатели платежеспособности и эффективности
использования капитала в ООО «Автода» на перспективу
Показатели
2018г.,
тыс.
руб.
2019г.,
тыс.
руб.
Изменения
2019-2018гг.
Абс.,
(+,-)
Отн.,
%
Коэффициент абсолютной ликвидности
0,05
0,07
0,02
140,0
Коэффициент соотношения заёмных и
собственных средств
2,8
2,2
-0,6
127,3
Коэффициент финансирования
0,35
0,46
0,11
131,4
Коэффициент финансовой устойчивости
-0,12
0,03
0,15
-
Коэффициент автономии
0,26
0,31
0,05
119,2
Рентабельность продаж
2,3
6,0
3,7
260,8
Рентабельность капитала, %
8,2
49,6
41,4
605,0
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
70000
2018г., тыс. руб. 2019г., тыс. руб.
Выручка от реализации
Себестоимость
продукции
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Прибыль от продаж
Чистая прибыль
74
Из таблицы 13 мы видим, что все коэффициенты увеличились.
Коэффициент абсолютной ликвидности увеличился в 2019г. на 0,02 п.п. или на
140%.
Коэффициент финансирования увеличился в 2019г. на 0,11 п.п. или на
131,4%. Коэффициент финансовой устойчивости увеличился в 2019г. на 0,15 п.п.
Коэффициент автономии увеличился в 2019г. на 0,05 п.п. или на 119,2%.
Рентабельность продаж увеличилась в 2019г. на 3,7 п.п. или на 260,8%.
Рентабельность капитала увеличилась в 2019г. на 41,4 п.п. или на 605%.
Таким образом, видно, что предложенные мероприятия очень
эффективны и оказали положительное влияние на финансовый результат,
финансовую устойчивость, платежеспособность и рентабельность деятельности
ООО «Автода» в прогнозируемый период времени.
75
Заключение
Учетная политика (УП) - это документально утвержденная совокупность
способов ведения бухгалтерского и налогового учета в учреждении, а также
методов формирования промежуточной и итоговой отчетности. Каждый
хозяйствующий субъект самостоятельно разрабатывает ее с целью выбора
вариантов учета в рамках действующего законодательства.
Ответственность за формирование учетной политики организации несет
непосредственно главный бухгалтер учреждения. Руководитель же отвечает за
сам процесс организации бухучета, за соблюдение норм и правил действующего
законодательства при исполнении финансово-экономической деятельности
хозяйствующего субъекта (ст. 6 402-ФЗ от 06.12.2016). Формирование учетной
политики организации возлагается на главного бухгалтера или же на
должностное лицо, уполномоченное на ведение в учреждении бухучета.
Разработанная и согласованная УП утверждается приказом
(распоряжением) руководителя предприятия. Формальный вид приказа или
распоряжения учреждение регламентирует самостоятельно.
Ключевой нормативно-правовой акт, регламентирующий разработку УП
для предприятий, - это положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008. УП так
же, как и приказ о ее утверждении, - это внутриорганизационные документы,
разграничивающие нормы ответственности руководителя и главного бухгалтера
за процесс разработки комплекса мер по ведению бухучета.
Сформировать учетную политику в организации необходимо для целей
разработки положений налогового и бухучета, а также для согласования
следующих ее приложений: рабочий план счетов бухучета; формы первичных
документов; правила и порядок инвентаризации; методология оценки активов и
др.
Учетная политика организации формируется, в соответствии с п. 9 ПБУ
1/2008, не позднее 90 дней с момента регистрации нового предприятия.