26
нормативные законодательные акты. Форма приказа об учетной политике
произвольная, но с обязательным включением следующих пунктов:
− наименование организации согласно учредительным документам;
− дата составления приказа и его номер (как правило, следующий за
приказом о назначении директора, его заместителей, главного бухгалтера, и
приказом об утверждении штатного расписания);
− содержание приказа - об утверждении учетной политики на следующий
год со ссылкой на приложение, в котором собственно расписывается сама
учетная политика;
− о требовании следовать ей всем, обязанностей которых эта политика
касается;
− о возложении ответственности за исполнение приказа на конкретное
лицо с указанием его должности и расшифровки ФИО;
− виза генерального директора, утверждающего приказ, и, таким образом,
несущего ответственность за организацию и состояние бухучёта на
предприятии.
16
Технология обработки данных содержит в себе:
− планы счетов;
− стандартные формы учета;
− какова последовательность при прохождении документов;
− как организован внутренний контроль;
− каков порядок составления регистров, сведений, составленных таблиц;
− о проведении инвентаризации и составление аналитических отчетов.
Учет зависит и от структуры самой бухгалтерии, имеется ли
централизованная или децентрализованная система обработки данных, наличие
рабочих инструкций или регламентов для сотрудников бухгалтерии, наличие
графика документооборота, определены ли внутренние стандарты, как
осуществляется коммуникация связей бухгалтерии со структурными
16
Климова, М.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие / М.А. Климова. - М.: Риор, 2016. – С.88.
27
подразделениями организации. Важные пункты учетной политики приведены в
таблице 1.
17
Таблица 1
Основные пункты учетной политики
Организационно-технический раздел
Способ ведения учета
Указать, кто ведет учет – руководитель; бухгалтер или
отдел бухгалтерии; аутсорсинговая компания или
сторонний бухгалтер.
Форма учета
Журнально-ордерная; мемориально-ордерная;
автоматизированная.
Рабочий план счетов
Утверждается отдельным приложением к учетной
политике.
Формы первичных
учетных документов
Если применяются унифицированные формы, то их надо
перечислить и указать реквизиты нормативного акта,
которыми они утверждены. Если применяются
самостоятельно разработанные формы, то их образцы надо
привести в приложении.
Право подписи
первичных учетных
документов
Привести перечень лиц в приложении или указать, что
право подписи определяется в должностных инструкциях.
Формы бухгалтерских
регистров
Перечень и форму регистров укажите в приложении.
График
документооборота
Утверждается отдельным приложением к учетной
политике.
Инвентаризация
Указать сроки проведения инвентаризации, перечень
имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации,
количество инвентаризаций.
Методологический раздел для целей ведения бухгалтерского учета
Промежуточная
бухгалтерская
отчетность
Указать, что вы формируете промежуточную отчетность,
согласно требованиям закона или учредительных
документов. Привести перечень форм бухгалтерской
отчетности.
Продолжение таблицы 1
Учет МПЗ, тары,
готовой продукции и
товаров
Надо выбрать единицу учета МПЗ (номенклатурный номер,
партия, однородная группа). Определите, как происходит
оценка поступающих МПЗ: по фактической себестоимости
либо по учетным ценам. Укажите метод оценки
материалов, списываемых в производство (по
себестоимости каждой единицы; по средней
себестоимости; ФИФО).
17
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко. - РнД: Феникс, 2018. – С.236.
28
Доходы и расходы
организации
Пропишите, как организация признает коммерческие и
управленческие расходы. Укажите порядок признания
выручки от продажи продукции, выполнения работ,
оказания услуг с длительным циклом (более 12 месяцев).
Предусмотрите порядок оценки незавершенного
производства.
Учет расчетов по
налогу на прибыль
Малые предприятия должны прописать, применяют они
ПБУ 18/02 или нет.
Создание фондов и
резервов
Пропишите порядок создания резерва по сомнительным
долгам. Зафиксируйте учет оценочных обязательств,
малые предприятия могут не их формировать. Укажите,
будет ли ООО создавать резервный фонд.
Учет основных
средств
Пропишите, как определяется срок полезного
использования. Укажите способ начисления амортизации и
способ списания ОС стоимостью не более 40 тыс. рублей
за единицу. Определите, проводит ли организация
компания переоценку ОС, если да, то зафиксируйте метод
переоценки.
Методологический раздел для целей налогообложения
Источники данных
для налогового учета
Определите, на основе чего ведется налоговый учет -
бухгалтерских регистров или в самостоятельно
разработанных регистрах (такие формы надо привести в
приложении к учетной политике).
Метод амортизации
ОС
Укажите, применяет ли организация амортизационную
премию или повышающие коэффициенты амортизации.
Метод определения
стоимости сырья и
материалов,
используемых в
производстве
Выберите один из четырех способов (по средней
себестоимости; по стоимости единицы запасов, ФИФО,
ЛИФО).
Периодичность сдачи
деклараций по налогу
на прибыль
Определить отчетные периоды по налогу на прибыль
(ежеквартально или ежемесячно).
Метод признания
доходов и расходов
Выберите – метод начисления или кассовый метод (на
применение кассового метода есть ограничения).
Распределение
доходов и расходов,
относящихся к
нескольким отчетным
(налоговым)
периодам
Если налог на прибыль организация платит ежемесячно,
то такие доходы и расходы распределяют тоже раз в месяц.
Если организация отчитывается ежеквартально, то доходы
и расходы можно распределять ежемесячно или
ежеквартально.
Определение перечня
прямых расходов
Укажите, какие расходы являются прямыми (в качестве
пример можно взять перечень из статьи 318 НК РФ)
29
1.5 Нормативно-законодательная база по формированию учетной
политики
Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 106н в ПБУ 1/2008
раскрыто понятие учетной политики юридического лица, как совокупность
нескольких способов и методов проведения бухгалтерского учета от первичного
наблюдения, измерения стоимости, действующей группировки до
аналитического обзора процессов всей текущей деятельности в фирме.
18
Подготовленная бухгалтером учетная политика и утвержденная приказом
руководителя предприятия действует с 1 января следующего года.
Ведущая задача учетной политики организации - показать такие способы и
методы бухгалтерского учета, которые оказывают непосредственное влияние на
принятие решений руководящим составом фирмы. Исходя из итогового
документа, руководитель организации может внести необходимые и
обоснованные изменения в учетной политике до 1 января следующего года. При
этом он должен учитывать требования ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации» к таким изменениям.
При разработке и осуществления внутренней политики, касающейся
бухгалтерского учета, следует ориентироваться на акты четырех уровней:
1. Законы и иные акты федеральных органов власти нашей страны,
включая президентские указы, документы, изданные различными ведомствами.
2. Стандарты. Прежде всего те, которые регулируют процессы
бухгалтерского учета.
3. Постановления и инструкции, рекомендательные материалы Минфина
и различных иных ведомств.
4. Внутренние правила самой организации.
Прежде всего, следует исходить из положений следующих НПА:
1. Федеральный закон № 402-ФЗ.
18
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н
«Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (ред. от 28.04.2017) [Электронный ресурс]:
Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».
30
2. Важные нормы содержатся в Гражданском кодексе РФ и Налоговом
Кодексе РФ.
3. Большую роль играет и Постановление Правительства РФ № 283 «О
Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с
международными учетными стандартами финансовой отчетности».
В соответствие с п. 6 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2016 № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете» изменение учетной политики может производиться
при:
1. Изменении требований законодательства РФ о бухгалтерском учете,
федеральных и (или) отраслевых стандартов;
2. Разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета,
приводящего к повышению качества информации об объекте учета;
3. Существенном изменении условий деятельности организации.
19
С 19 июля 2017 года действующие на территории РФ 24 ПБУ,
утвержденные в период с 01.10.1998 по 01.01.2018, признаны федеральными
стандартами.
Их полный перечень приведен в Информационном сообщении Минфина
России от 26.07.2017 № ИС-учет-8.
20
С 06 августа 2017 г. вступили в силу поправки в ПБУ 1/2008 «Учетная
политика организации» (приказ Минфина РФ от 28.04.2017 № 69н).
Сама по себе новация ПБУ 1/2008 не оказывает какого-либо
существенного влияния на деятельность большинства организаций. Как и
прежде, в работе надлежит руководствоваться правилами, утвержденными
привычными всем бухгалтерам ПБУ (переименованными в ФСБУ).
21
19
Гетьман, В.Г. Бухгалтерский учет: Учебник / В.Г. Гетьман, Т.М. Неселовская, З.Д. Бабаева.
- М.: Инфра-М, 2017. – С.126.
20
Информационное сообщение Минфина России от 26.07.2017 № ИС-учет-8 «Новое в бухгалтерском
законодательстве: факты и комментарии» [Электронный ресурс]: Доступ из справ.-правовой системы
«Консультант Плюс».
21
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н
«Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (ред. от 28.04.2017) [Электронный ресурс]:
Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».
31
А вот компаниям, составляющим отчетность по МСФО,
консолидированную финансовую отчетность, ведущим упрощенный бухучет,
имеющим дочерние подразделения или при ведении нестандартных операций,
не описанных в действующих ПБУ, следует составлять свою учетную политику
в соответствие с новой редакцией ПБУ 1/2008.
Алгоритм формирования учетной политики организации следующий:
− если федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ)
устанавливает один способ бухгалтерского учета по конкретному вопросу –
выбирается этот способ;
− если ФСБУ устанавливает несколько допустимых способов
бухгалтерского учета по конкретному вопросу – выбирается один из возможных;
− если ФСБУ не содержит допустимые способы бухучета по конкретному
вопросу - организация разрабатывает его сама, исходя из п.п. 5 и 6 ПБУ 1/2008 и
рекомендаций по бухучету, последовательно обращаясь к стандартам МСФО,
федеральным (ПБУ) и отраслевым стандартам учета (п. 7.1 ПБУ 1/2008).
Таким образом, приоритетным документом в данном случае является
МСФО. И только при отсутствии необходимых способов в МСФО организация
вправе ориентироваться на ФСБУ и отраслевые стандарты бухучета по
аналогичным и (или) связанным вопросам. Затем по нисходящей идут
рекомендации органов негосударственного регулирования бухгалтерского
учета.
Однако чтобы выполнить это предписание ПБУ 1/2008, необходимо
достаточно свободно владеть международными стандартами. Например, в
настоящее время нет федерального стандарта по аренде и лизингу, на сайте
Минфина РФ пока опубликован лишь проект ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский
учет аренды». Но такой стандарт есть в МСФО. Следовательно, при выборе
способа учета операций по аренде организации следует руководствоваться
правилами, установленными МСФО (IFRS) 16 «Аренда».
22
22
Акатьева, М.Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / М.Д. Акатьева, В.А. Бирюков. - М.: Инфра-
М, 2016. – С.183.
32
Учетные стандарты считаются сводами основополагающих правил,
которые устанавливают процедуры действий по учету и оценке одного или
нескольких определенных объектов, а также содержат требования к составу
сведений бухгалтерских отчетных документов. Они находятся на втором уровне
законодательства.
Последний вид применяется в международных организациях или на
предприятиях с иностранными партнерами. Это распространенная практика, но
она касается не всех. Поэтому будут описаны только первые два типа.
В этом направлении политики освещаются организационные вопросы
функционирования бухгалтерского дела на предприятии.
Ст. 8 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402 гласит, что её следует применять
последовательно из года в год. В п. 9 ПБУ 1/2008 сказано, что её нужно принять
не более чем за 90 дней с момента регистрации новой организации.
УП меняется в следующих обстоятельствах:
− При изменении требований законодательства России, федеральных или
отраслевых стандартов.
− При создании или переходе на новый метод учета, использование
которого повышает качество информации об объекте, подлежащем данному
учету.
− При принципиальных изменениях среды функционирования субъекта
хозяйственной деятельности.
Способ составления учетной политики не регламентируется правовыми
нормами.
23
Право на упрощение бухучета имеют субъекты, перечисленные в пункте
4 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2016 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете», в т. ч. субъекты малого предпринимательства (СМП – указаны в статье 4
23
Гомола, А.И. Бухгалтерский учет: Учебник / А.И. Гомола. - М.: Academia, 2016. - С.261.
33
Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в РФ»).
Упрощенные способы ведения бухучета и составления отчетности не
применяют СМП, подлежащие обязательному аудиту (пп.1 п. 5 ст. 6 Закона №
402-ФЗ). Таким образом, если ваша организация относится к СМП в силу Закона
№ 209-ФЗ, но подлежит обязательному аудиту в силу Закона № 307-ФЗ «Об
аудиторской деятельности», то права вести упрощенный бухучет у нее нет.
Отметим некоторые, наиболее часто встречающиеся замечания по
учетной политике. Например, в учетной политике организации не полностью
раскрыты следующие положения:
− порядок внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной
жизни (ст. 19 Федерального закона от 06.12.2016 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете», п. 4 ПБУ 1/2008);
− не утверждены приложения: рабочий план счетов, формы первичных
учетных документов, порядок проведения инвентаризации, способы оценки
активов и обязательств, правила документооборота и др. (п. 4 ПБУ 1/2008);
− порядок определения стоимости арендованных объектов основных
средств при ее отсутствии в договоре аренды (приказ Минфина РФ от 31.10.2000
№ 94н, п. 7.1 ПБУ 1/2008);
− порядок и методика проверки на обесценение финансовых вложений,
по которым не определяется их текущая рыночная стоимость (п. 38 ПБУ 19/02
«Учет финансовых вложений», утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002 №
126н);
− порядок и методика создания резерва по сомнительным долгам (п. 70
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,
утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н);
− метод расчета величины оценочного обязательство по оплате
предстоящих отпусков (п. п. 4, 5, 15 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства,
условные обязательства и условные активы», утв. приказом Минфина РФ от
13.12.2010 № 167н, п. 7.1 ПБУ 1/2008);
34
− порядок и методика формирования резерва под снижение стоимости
МПЗ (п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв.
приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н, п. 20 Методических указаний по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных
приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н);
− метод определения величины текущего налога на прибыль (п. 21, п. 22
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом
Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н);
− метод отражения в бухгалтерской отчетности (свернуто или
развернуто) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых
обязательств (п. 19 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций», утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н);
− не утвержден показатель существенности для детализации показателей
по статьям бухгалтерской отчетности и для признания ошибки (абз. 2 п. 11 ПБУ
4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина РФ от
06.07.1999 № 43н, п. 3 приказа Минфина РФ «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н, п. 3 ПБУ 22/2010 «Исправление
ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утв. приказом Минфина РФ от
28.06.2010 № 63н).
24
Для ведения бухгалтерского учета большое значение имеет правильно
разработанная учетная политика, в соответствии с п. 2 ПБУ 1/2008 «Учетная
политика организации» под которой понимается принятая организацией
совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика организации имеет большое значение в деятельности
экономического субъекта, т. к является уникальным инструментом, с помощью
которого происходит совершенствование нормативной системы по
24
Гомола, А.И. Бухгалтерский учет: Учебник / А.И. Гомола. - М.: Academia, 2016. – С. 138.
35
бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, осуществляется процесс
реальной либерализации системы бухгалтерского учета и разрешаются
противоречия действующего законодательства.
В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского
учета в РФ представлена совокупностью законодательных, нормативных
правовых актов и иных документов, имеющих отношение к ведению и
регулированию бухгалтерского учета. В соответствии с действующим
законодательством, нормативное регулирование является компетенцией
Правительства РФ, однако осуществляется Министерством финансов России,
которому была делегирована эту функция. Стоит отметить, что в России
бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность строго регламентируются
законодательными органами, при этом в разработке нормативных документов
государство играет существенную роль. Также действует принцип
максимальной нацеленности отчетности на удовлетворение требований,
предъявляемых налоговыми органами.
Аспекты учетной политики носят разный характер: организационный,
технический или методологический. Все они имеют важное значение и должны
быть отражены в УП с достаточной степенью детализации.