56
отдельном субсчете счета 19 и распределяется на облагаемые и необлагаемые
операции в налоговом периоде в соответствии с п.4 ст. 170 НК РФ, при этом
неподтвержденный к вычету НДС в расчете не участвует.
Исчисление и уплата налога на прибыль производится в соответствии
с положениями главы 25 НК РФ, ПБУ 18/02 и иных действующих
нормативных документов. Для исчисления налога на прибыль Предприятие
осуществляет налоговый учет. Под налоговым учетом понимается система
обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на
прибыль на основе первичных учетных документов, сгруппированных в
порядке, установленным НК РФ. Данные налогового учета не применяются
при исчислении налоговых обязательств предприятия по другим налогам.
Отчетным периодом по налогу на прибыль признается первый
квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Для уплаты авансовых
платежей по налогу на прибыль по месту нахождения обособленных
подразделений применяется показатель среднесписочной численности. Доходы
от сдачи имущества в аренду признаются доходами от реализации. Амортизация
начисляется линейным способом по всем группам имущества. Понижающие
и Повышающие коэффициенты не применяются за исключением случаев
установленных гл.25 НК РФ.
При исчислении налога на прибыль к прямым расходам относятся:
1) расходы на оплату труда, расходы на обязательное пенсионное
страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части
трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное
медицинское страхование, обязательное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные
суммы расходов на оплату труда;
2) материальные затраты, определяемые в соответствии с п.п.1 и 4 ст.254
НК РФ.
57
Все иные суммы расходов (в т.ч. амортизация) относятся к косвенным
расходам. Резерв на оплату отпусков работников на предприятии не
создается, расходы включаются фактические расходы, начисленные в
расчетном периоде на оплату отпусков. Создается резерв предстоящих
расходов на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год.
Предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений
устанавливается сметой-расчетом. Ежегодное вознаграждение за выслугу лет
выплачивается ежемесячно и включается в расходы. Создается резерв по
сомнительным долгам. Резерв под снижение стоимости материальных
ценностей в налоговом учёте не создается.
Налоговой базой по налогу на прибыль является прибыль отчетного
(налогового) периода, определяемая как полученный доход, уменьшенный
на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой
25 НК РФ.
Отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал,
налоговым периодом является календарный год. Налог на прибыль
определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля
налоговой базы, исчисленной по данным налогового учета за отчетный
(налоговый) период.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы,
относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом
периоде, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате
налога, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период,
в котором были выявлены указанные ошибки (искажения).
58
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию учетной
политики в ООО «Автода»
3.1 Совершенствование учетной политики в ООО «Автода» для
финансового учета
Несмотря на широко заявляемое сближение с международными
стандартами, бухгалтерия российских предприятий по-прежнему жестко
регулируется на государственном уровне в подавляющем большинстве
основных аспектов.
Причиной этого, возможно, следует считать особые взгляды российских
законодателей на учет. Данные учета в первую очередь рассматриваются как
данные для исчисления, удержания и контроля налогов. В то время как
распространенные в мире системы стандартов и правил (например, IFRS или
GAAP) ориентированы на формирование и представление данных, годных для
принятия решений в отношении фирмы заинтересованными лицами. Налоговые
расчеты, как правило, остаются именно расчетами, без обособления в отдельный
(почти ведущий) раздел учета.
Поэтому каждая попытка еще больше детализировать регулятивные
налоговые законы ведет к тому, что это так или иначе отражается и на
бухгалтерском учете предприятия и, как следствие, на применяемой учетной
политике.
Минфин уже несколько лет тщательно разрабатывает новые стандарты
бухучета, однако сроки их введения год от года отодвигаются. И 2018 год не стал
исключением, поэтому с 2019 года будет обязательным для применения только
один новый ФСБУ - о запасах. Ранее вместе с ним планировали ввести также и
стандарт по нематериальным активам, однако его вступление отложили на 2020
год (Приказ Минфина РФ № 83н от 18.04.2018 г.).
Также в 2020 году могут вступить в силу еще 4 новых стандарта:
«Основные средства», «Незавершенные капитальные вложения», «Дебиторская
и кредиторская задолженности», «Документы и документооборот в
59
бухгалтерском учете». Кроме того, с 2020 года начнут действовать изменения в
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», ПБУ 13/2000 «Учет
государственной помощи» и в ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой
деятельности». Соответствующие поправки в учетную политику потребуются с
2020 года.
Перечень расходов на НИОКР, признаваемых в составе прочих расходов
с коэффициентом 1,5, был расширен с 01.01.2018 г. (Федеральный закон № 166-
ФЗ от 18.07.2017, Постановление Правительства РФ № 988 от 24.12.2008). Такие
расходы также могут учитываться в составе первоначальной стоимости
нематериальных активов, созданных в ходе выполнения работ.
Порядок признания таких расходов, способы оценки произведенных
затрат и формы первичных документов по таким операциям следует закрепить в
учетной политике организации.
Реформа бухучета приближает отечественные правила к
международным. Например, появился федеральный стандарт ФСБУ 25/2018
«Бухгалтерский учет аренды». Компании станут учитывать сразу всю сумму
обязательств по аренде за время договора. Это принципы МСФО. Финансовая и
налоговая отчетность должны быть независимыми друг от друга. Некоторые
коллеги готовы к этому и уже сейчас перестали обращать внимание на разные
правила учета.
Учетную политику на 2019 год ООО «Автода» нужно переделать из-за
поправок в бухучете и налогах. Стало понятно, что налоговый и бухгалтерский
учет сближать не станут. Это два абсолютно разных вида учета, и у них разные
правила. Из-за разных правил проблем с контролерами возникать не должно.
Может возникнуть необходимость пояснить различия в отчетности. Инспекторы
считают разницу в отчетности признаком уклонения от налогов. Они требуют у
компаний пояснить расхождения, когда получают очередную декларацию.
Главбухи вынуждены постоянно писать пояснения налоговикам. Больше
половины из тех, кто может избавиться от разниц, используют такую
возможность, когда пишут учетную политику.
60
Бухгалтеры сближают учет не только для того, чтобы избежать внимания
налоговиков. Несовпадения требуют проверки, а это дополнительные
трудозатраты.
Разницы в учете не всегда удается выровнять с помощью ПБУ 18/02 и
машинного учета. Большинство главных бухгалтеров вручную проверяют
расчеты. А в случае с разницей в правилах учета многие предпочитают вести
собственный отдельный регистр по расхождениям.
Этот инструмент помогает быстро пояснить расхождения, когда у
инспекторов возникают вопросы. Просто предоставив налоговику свой рабочий
реестр разниц.
Учетная политика на 2019 год для целей бух. учета должна четко
разъяснить, что именно является доходом от обычных видов деятельности, что
относится к обычным видам деятельности (такое право для компаний закреплено
в п.4 ПБУ 9/99).
Учетная политика за 2019 г. для целей бухгалтерского учета ООО
«Автода»может содержать такой пункт: доходом от обычных видов
деятельности признается выручка, которую компания получает систематически,
регулярно, осуществляя основные виды деятельности.
Такое разделение доходов позволит ООО «Автода» объяснить, почему
тот или иной доход отражается на счете 90 «Продажи» или на счете 91 «Прочие
доходы и расходы».
Ведь неверное отражение хоз. операций на бухгалтерских счетах влечет
искажение отчетности, за которое предусмотрена ответственность (ст.120 НК
РФ, ст.15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях) (таблица 10).
Таблица 10
Варианты признания расходов в бухгалтерском и в налоговом
учете
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Предложения
Общехозяйственные расходы
Учитываются двумя
способами:
списываются
ежемесячно полной
В налоговом учете все
общехозяйственные
расходы относятся к
косвенным, а значит
В бух. учете
общехозяйственные
расходы удобнее списывать
на сч.90 – это сблизит
61
суммой в дебет сч. 90
«Продажи»,
распределяются на сч.
20, 23,29.
уменьшают
налогооблагаемые
доходы в периоде, где
они производились
налоговый и бухгалтерский
учет. Заметьте, что
компания самостоятельно
определяет базу
распределения
общехозяйственных
расходов. Бывают случаи,
когда проверяющие не
принимают установленную
методику компании.
Однако суд зачастую на
стороне
налогоплательщиков. Так,
судьи Волго-Вятского ФАС
поддержали компанию,
которая в своей учетной
политике закрепила, что
распределение
общехозяйственных
расходов будет
осуществляться
пропорционально зарплаты
сотрудников. Налоговики
же требовали чтобы
расходы распределяли
пропорционально
полученной выручке.
Коммерческие расходы
Данные виды расходов
могут полностью или
частично списываться
на дебет сч.90
«Продажи». Частичное
списание предполагает
списание только
транспортных расходов
(для торговых
компаний),
производственные
компании списывают
расходы еще и на
упаковку своей
продукции
В налоговом учете
общую сумму
коммерческих расходов в
составе косвенных
полностью учитывают в
затратах того периода, в
каком они были
произведены
Для сближения
бухгалтерского и
налогового учета
коммерческие расходы
списывайте полной суммой
в затраты отчетного
периода
62
Продолжение таблицы 10
Расходы будущих периодов
Способы списания:
— равными частями в
течение периода, в
котором они
осуществлялись
— соразмерно объему
продукции
— или другим способом
Списание расходов
происходит равномерно в
течение всего периода, к
которому данные
расходы отнесены (п.1
ст.272 НК РФ)
Для сближения
бухгалтерского и
налогового учета
списывать расходы
будущих периодов лучше
равномерно и при расчете
налога на прибыль можете
использовать данные
бухгалтерского учета
Учетная политика ООО «Автода» не выполняет всех требуемых функций
из-за своего некорректного составления, не все аспекты отражены надлежащим
образом.
Приведем проверку правильности и полноты отражения в бухгалтерском
учете выручки от реализации.
Требуется изменить систему учета прочих доходов, внимательно следить
за сроками их признания, а также дифференцировать налоговые ставки. Для
организаций налоговый учет означает лишние издержки, не связанные с
повышением производительности. Существующий на сегодняшний день
бухгалтерский учет не позволяет адекватно отражать экономическую ситуацию
в организации, он должен, быть реформирован и в этом заинтересованы все
пользователи бухгалтерской отчетности: руководители, учредители, участники
и собственники имущества организации, инвесторы, кредиторы и т.д. Однако
введение налогового учета лишь по причине несовершенства бухгалтерского
учета недопустимо.
Компания получает прочие доходы от различных видов деятельности,
облагая их по стандартной ставке, неверно учтена дата их поступлений,
Нарушены сроки признания дохода.
В процессе контроля и совершенствования учета финансовых
результатов деятельности предприятия, мы предлагаем для выявления
правильности записей по счету 99 «Прибыли и убытки» вести в книге учета
прибылей и убытков.
63
При контроле за формированием финансовых результатов необходимо
основное внимание со стороны главного бухгалтера уделить соблюдению
установленных заданий по устранению всякого рода непланируемых расходов и
потерь. Для этого использовать оперативное устранение допущенных расходов
и потерь или их предупреждение (пени, штрафы, неустойки, недостачи, закрытия
счетов в конце года).
Особое внимание обращать на правильность исчисления финансовых
результатов и реальности каждой записи по аналитическим счетам к счету 99
«Прибыли и убытки». Проверкой данных по счетам продаж и прочих доходов и
расходов (90, 91) определять правильность подсчета прибылей и убытков от
реализации, основных средств и прочих активов, выполнения работ и оказания
услуг на сторону, которые затем отражаются на существующих аналитических
счетах к счету 99.
На основании первичных документов (товарно-транспортных накладных,
счетов-фактур, приемных квитанций, выписок банков и т.д.) главный бухгалтер
ООО «Автода» должен сверять данные, отраженные в форме № 2 «Отчет о
финансовых результатах» по статье «Выручка от реализации продукции (работ,
услуг)», с данными такой прибыли и от каких объектов продажи, степень
выполнения плана, причины его невыполнения пли перевыполнения.
Правильность учета и формирования полной себестоимости проданной
продукции (работ, услуг); правильность учета и полноту отражения выручки от
продажи продукции (работ, услуг); правильность оценки реализованной
продукции (работ, услуг); обоснованность и правильность учета прочих доходов
и расходов должны подлежать усмотрению и использоваться на погашение
кредитов банков, развитие производства и другие плановые мероприятия, а
также на образование фондов экономического стимулирования, резервного
фонда.
Финансовый результат производственно-финансовой деятельности ООО
«Автода», выражаемый в виде прибылей или убытков, необходимо
характеризовать систематически на протяжении всего календарного года.
64
Для устранения выявленных недостатков организации
внутрихозяйственного контроля финансовых результатов в ООО «Автода»
необходимо осуществление ряда мероприятий, направленных на усиление
эффективности его проведения.
3.2 Совершенствование учетной политики в ООО «Автода» для
налогового учета
В 2018 году были приняты изменения, которые необходимо учесть ООО
«Автода» при составлении учетной политики на 2019 год:
1. Уточнен алгоритм расчета резерва по сомнительным долгам.
С 1 января 2018 года в пункт 1 статьи 266 НК РФ внесено дополнение
(Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ) - при наличии задолженностей
перед налогоплательщиком с разными сроками возникновения уменьшение
таких задолженностей на кредиторскую задолженность налогоплательщика
производится начиная с первой по времени возникновения.
Таким образом, в целях расчета сомнительного долга уменьшать
дебиторскую задолженность на встречную кредиторскую задолженность нужно
начиная с самой «старой дебиторки».
2. Учет расходов на приобретение основных средств.
На период 2018–2022 годов расширен (за счет объектов водоснабжения и
водоотведения) список объектов, для которых может применяться ускоренная
амортизация со специальным коэффициентом, но не выше 3 (Федеральный закон
от 30.09.2017 № 286-ФЗ). Но повышающий коэффициент может применяться к
тем объектам, которые будут введены в эксплуатацию после 1 января 2018 года
и только в отношении объектов, включенных в соответствующий перечень,
утвержденный Постановлением Правительства РФ (пп. 4 п. 2 ст. 259.3 НК РФ в
ред. с 01.01.2018, п. 3 ст. 5 Федерального закона от 30.09.2017 № 286-ФЗ). Если
у компании есть такие объекты и она собирается применять специальный
коэффициент при их амортизации, данное право следует закрепить в учетной
политике.
65
3. С 1 января 2018 года в главу 25 НК РФ введено понятие
«инвестиционный налоговый вычет» (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-
ФЗ). Порядок его применения установлен новой ст. 286.1 НК РФ.
С 2018 года налогоплательщики вправе уменьшить налог на прибыль
(авансовый платеж) на инвестиционный налоговый вычет (расходы на покупку
(модернизацию) основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным
группам).
Указанные расходы можно будет вычитать полностью: до 90% из
региональной части, до 10% - из федеральной части налога.
Но максимальный размер вычета по региональной части налога не может
превышать разницы между исчисленной суммой налога без применения вычета
и налогом, исчисленным по ставке 5% (если иная ставка не установлена
субъектом РФ), т. е. 5% в бюджет субъекта РФ необходимо будет заплатить. Если
вычет окажется больше налога, то неиспользованная часть переходит на
следующие годы.
Инвестиционный вычет применяется к налогу, начиная с периода, в
котором введен в эксплуатацию объект ОС, либо изменена его первоначальная
стоимость.
Вместе с тем, объекты ОС в отношении которых налогоплательщик
применил инвестиционный вычет не подлежат амортизации.
В случае продажи имущества, в отношении которого применялся
инвестиционный вычет, после истечения срока его полезного использования
доходом будет вся причитающаяся по договору сумма. Если же основное
средство, по которому был применен инвестиционный налоговый вычет, будет
реализовано до истечения срока его полезного использования,
налогоплательщику придется восстановить суммы налога, не уплаченного в
связи с применением вычета, а также уплатить соответствующие пени. При этом
в расходах будет учтена первоначальная стоимость такого основного средства.
Принимая решение об использовании инвестиционного налогового
вычета необходимо учесть, что при камеральной проверке декларации