46
основных средств вызвало снижение удельного веса оборотных активов.
Предприятие работает в основном за счет заемных источников капитала, однако,
за анализируемый период наблюдается значительный рост собственного
капитала (и снижение заемного), что является положительным результатом и
говорит об увеличении эффективной деятельности организации.
Показатели платежеспособности (ликвидности) говорят, что ООО
«Автода» не платежеспособно и неликвидно, т.е. не имеет возможность погасить
свои краткосрочные обязательства.
Все показатели характеризующие источники формирования запасов и
затрат за три года отрицательные, что говорит о том, что у организации не
достаточно оборотных средств. Показатели обеспеченности запасов и затрат
источниками формирования также отрицательные. ООО «Автода» можно
причислить к четвертому типу финансовой устойчивости (кризисное финансовое
состояние), что говорит о недостатке источников формирования запасов и
затрат.
Однако, предприятие рентабельно и его рентабельность увеличилась.
2.3 Анализ учетной политики предприятия в организационно
техническом аспекте
Отчетным годом ООО «Автода» признается календарный год, под
которым понимается период времени с 1 января по 31 декабря включительно.
Бухгалтерский учет в ООО «Автода» производится отделом
бухгалтерского учета, являющимся самостоятельным структурным
подразделением.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета ООО «Автода»
разработана в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2016 года
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ МФ РФ
от 29.07.98г. №34н) и Федеральным стандартом по бухгалтерскому учету
47
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008 приказ МФ РФ №106н от
6.10.08г.).
Бухгалтерский учет в ООО «Автода» ведется в соответствии с
рабочим планом счетов, разработанным на основе типового Плана счетов
бухгалтерского учета, рекомендуемого организациям к использованию
Приказом Минфина России от 31.10.00 №94н «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению».
В соответствии с п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации,
утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 №34н, ООО «Автода»
ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
в рублях и копейках. ООО «Автода» ведет формы первичных учетных
документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Для документального подтверждения фактов хозяйственной жизни
ООО «Автода» применяются первичные учетные документы разработанные
организацией, или типовые формы. Первичные учетные документы вводятся
приказом генерального директора.
Регистры бухгалтерского учета формируются в соответствии со
стандартной версией компьютерных программ («Инфин», «1C», «Спектр»)
или утверждаются приказом генерального директора.
В ООО «Автода» применяется смешанная форма бухгалтерского
учета: автоматизированная и «журнально-ордерная».
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и
накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных
учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах
бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
48
Доходами от обычных видов деятельности является выручка:
- от продажи готовой продукции;
- от продажи работ и услуг;
- от продажи услуг питания (п.5 ПБУ 9/99).
Отчётным периодом для составления годовой бухгалтерской
отчетности является календарный год.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Автода» состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о финансовых результатах;
- отчета об изменениях капитала;
- отчета о движении денежных средств;
- пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
Для обеспечения необходимого качества ведения бухгалтерского учета
ООО «Автода» ведет документооборот в соответствии с графиком
документооборота, утвержденным генеральным директором. Применяемый
график документооборота приведен в Приложении № 2 к Положению об
Учётной политике.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Автода» проводит
инвентаризацию имущества и финансовых обязательств с применением
унифицированных форм первичной документации, путём сопоставления
фактического наличия соответствующих объектов с данными регистров
бухгалтерского учёта. Инвентаризации проводятся в порядке, предусмотренном
Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических
указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
Порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых
обязательств устанавливаются приказом генерального директора.
Внеплановые (выборочные) инвентаризации проводятся в любой
период времени, установленный решением генерального директора
49
ООО «Автода», в целях внезапных контрольных проверок наличия ТМЦ в
местах их хранения. Инвентаризация основных средств производится не реже 1
раза в 3 -и года.
Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие
на достоверность отчетности. Ошибка признается существенной, когда
отношение суммы ошибки к общему итогу соответствующих данных за
отчетный период составляет не менее 10% или может повлиять на решение
пользователей бухгалтерской отчетности, составленной за этот период (пункт
3 ПБУ 22/2010, пункт 11 ПБУ 4/99)».
2.4 Анализ учетной политики предприятия в методологическом
аспекте
Периодом для составления промежуточной бухгалтерской отчетности
в ООО «Автода» является квартал.
В состав промежуточной бухгалтерской отчетности входят:
- бухгалтерский баланс (составляется ежеквартально);
- отчёт о финансовых результатах (составляется ежеквартально).
Критериями отнесения имущества в состав основных средств
являются условия, перечисленные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету
«Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России
от 30.03.01 №26н.
Основные средства (ОС) принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма
фактических затрат по приобретению, сооружению и изготовлению за
исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Объект ОС принимается
к бухгалтерскому и налоговому учету на дату окончания капитальных
вложений. Принятие к учету, выбытие, перемещение ОС оформляется
соответствующими актами, утвержденными на предприятии.
50
Амортизацию вновь вводимых объектов производить линейным
способом, с начислением амортизации, в размере 100% норм, установленных
Постановлением Правительства РФ от 01.01,02г. №1.
Учет наличия и движения основных средств Общества организован в
разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов.
Актив, удовлетворяющий условиям п.4 ПБУ 6/01, относится к
объектам ОС, если его стоимость превышает 40000 руб., кроме специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования,
которые учитываются обособлено.
Ремонт основных средств осуществляется без создания резерва на
ремонт ОС. Фактические затраты на ремонт ОС включаются в состав затрат
по мере выполнения ремонтных работ в том периоде, в котором они были
осуществлены, без отражения затрат в составе расходов будущих периодов.
Учет затрат на ремонт основных средств производится на счетах: 23;
25; 26; 29 с последующим списанием на затраты текущего отчетного периода.
Учет затрат по обычным видам деятельности осуществляется с
использованием счетов 20-29. (Пр. МФ РФ №94н от 31.10.00).
При отнесении объектов в состав нематериальных активов ООО
«Автода» руководствуется критериями, перечисленными в п. 3 ПБУ 14/2007
Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»,
утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.07 №153н.
Стоимость нематериальных активов погашать линейным способом
(ПБУ 14/2007 п.28) путем накопления амортизационных отчислений на счете
05.00.
Активы стоимостью не более 40 тыс. руб., отражаются в бухгалтерском
учете в составе материально-производственных запасов. (ПБУ 6/01 п.5).
Учетная цена МПЗ определяется по договорным ценам, отраженным
в первичных документах по их приобретению. Приобретение материалов
отражается на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, с применением счета
16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (ТЗР).
51
Стоимостная оценка списания материальных запасов производится по
методу «ФИФО» (ПБУ 5/01 п.19).
Для учёта движения материальных ценностей внутри организации
между структурными подразделениями используется форма М-11/1
(требование-накладная). Отпуск материальных ценностей сторонним
организациям на основании договоров и других документов осуществляется
на основании формы М-11 (накладная на отпуск материалов на сторону в
качестве давальческого сырья) и формы Торг-12 (при реализации на сторону).
Учет затрат по обычным видам деятельности осуществляется с
использованием счетов 20-29. (Пр. МФ РФ №94н от 31.10.00).
Определение себестоимости единицы продукции производится прямым
методом (путем деления всей суммы затрат на натуральный объем
продукции). Формирование затрат по статьям устанавливается предприятием
самостоятельно в соответствии со статьями утвержденных приказом
генерального директора ООО «Автода».
Косвенные расходы распределяются между объектами калькулирования
пропорционально прямой зарплате основных работников. В случае экономии за
отчетный период фактических косвенных расходов от подлежащих
распределению по утвержденным коэффициентам, производится «сторно»
пропорционально косвенным расходам, распределенным по утвержденным
коэффициентам.
Аналитический учет финансовых вложений ведется на счете 58
«Финансовые вложения» по организациям, в которые осуществлены эти
вложения. Финансовые вложения принимать к бухгалтерскому учёту по сумме
фактических затрат организации на их приобретение, с отнесением расходов
на их приобретение в состав прочих операционных расходов. Учет долговых
ценных бумаг производится по неизменной стоимости равной сумме затрат на
приобретение. Отражение процентов, дисконта по причитающимся к оплате
векселям и др. обязательствам производится в составе прочих расходов.
52
Учет задолженности по краткосрочным кредитам и займам отражается в
учете на бухгалтерском счете 66.10 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам». К краткосрочным относятся те кредиты и займы, срок уплаты
которых наступит в течение 12 месяцев.
Учет задолженности по долгосрочным кредитам и займам отражается
в учете на бухгалтерском счете 67.10 «Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам». К долгосрочным относятся те кредиты и займы, срок уплаты
которых наступит по истечении 12 месяцев. Если до срока погашения
долгосрочных кредитов и займов остаётся менее 12 месяцев, то такие
долгосрочные обязательства переводятся в краткосрочные.
Налог на имущество, транспортный налог, налог на землю и иные
аналогичные платежи отражаются в составе расходов по обычным видам
деятельности по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».
В ООО «Автода» создаются резервы под обесценение финансовых
вложений, по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных
ценностей, предстоящей оплаты отпусков работников, по оценочным
обязательствам в соответствии с едиными принципами, утвержденными
Приказом ГК «Ростех» от 24.04.2015г. № 96.
В ООО «Автода» создаются резервы предстоящих расходов по
исполнению работ согласно утвержденных смет (расчетов). Создаются резерв
предстоящих расходов на выплату вознаграждения по итогам работы за год.
Резервы под обесценение финансовых вложений создаются по
финансовым вложениям, по которым не определяется их текущая рыночная
стоимость. Проверка на обесценение финансовых вложений проводится один
раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. Резерв под обесценение
финансовых вложений создается по состоянию на 31 декабря отчетного года
по каждому финансовому вложению, по которому обнаружено устойчивое
существенное снижение стоимости.
53
Резерв по сомнительным долгам создается в бухгалтерском учете в
случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением
сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительная задолженность - дебиторская задолженность
ООО «Автода», которая не погашена или с высокой степенью вероятности
не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена
соответствующими гарантиями.
Не признается сомнительным долгом ООО «Автода» дебиторская
задолженность, обязательства по оплате которой обеспечены
соответствующими гарантиями (залогом, задатком, банковской гарантией,
поручительством, а также иными способами, предусмотренными
законодательством Российской Федерации) и (или) договором.
Не признается сомнительным долгом ООО «Автода» просроченная и
необеспеченная дебиторская задолженность при наличии у нее кредиторской
задолженности перед тем же контрагентом и у организации Корпорации
права на зачет в соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса
Российской Федерации. Уменьшать дебиторскую задолженность на встречную
кредиторскую задолженность нужно будет начиная с самой старой дебиторки.
Резерв по сомнительным долгам создается на основе данных, отраженных в
бухгалтерском учете ООО «Автода», экспертных оценок и условий договоров.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей ООО
«Автода» создает в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 25 ПБУ 5/01.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается в
отношении МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично
потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость,
стоимость продажи, которых снизилась. Резерв под снижение стоимости
материальных ценностей начисляется в конце отчетного года.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создаётся
отдельно по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. При
формировании резерва анализу подлежат материально - производственные
54
запасы находящиеся без движения более одного года. Уровень
существенности снижения текущей рыночной цены по сравнению с
фактической себестоимостью МПЗ - от 20% и более. При определении
текущей рыночной стоимости МПЗ могут быть использованы сведения об
уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых
инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной
литературе, экспертные заключения независимых оценщиков или
специалистов Общества.
Расчет суммы резерва под снижение стоимости материальных
ценностей оформляется первичным документом (актом, бухгалтерской
справкой и пр.) к указанному документу прилагаются все обосновывающие
документы, подтверждающие текущую рыночную стоимость МПЗ.
Резерв предстоящей оплаты отпусков работников общество создает в
бухгалтерском учете в целях обобщения информации о состоянии и движении
сумм, отражающих наиболее достоверную денежную оценку расходов,
необходимых для исполнения обязательств по состоянию на отчетную дату
и предполагаемых к выплате.
Резерв предстоящей оплаты отпусков работников формируется с учетом
сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний.
ООО «Автода» формирует резерв по оценочным обязательствам.
Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих
расходов по оценочным обязательствам.
Расходы будущих периодов списываются равномерно в течение
периода, к которому они относятся.
В соответствии с нормами ст.313, гл.25, НК РФ устанавливается на
предприятии учетную политику в целях налогообложения руководствуясь
55
принципами учетной политики для целей бухгалтерского (финансового)
учета, не противоречащими нормам НК РФ. Регистры налогового учёта
ведутся на базе данных бухгалтерского % учёта. Если в регистрах
бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения
налоговой базы по налогу на прибыль, то регистры бухгалтерского учета
дополняются реквизитами (или регистрами) необходимыми для
формирования налогового учета.
Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость (НДС)
производится в соответствии с положениями главы 21 НК РФ и иных
действующих нормативных документов. В соответствии со ст. 163 НК РФ на
Предприятии установлен налоговый период по НДС - квартал. Уплата НДС
и представление налоговой декларации по НДС производится ежеквартально.
Уплата НДС производится за истекший налоговый период равными долями
не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим
налоговым периодом (НК гл.21 ст.174п.1).
Момент определения налоговой базы для исчисления НДС
определяется в соответствии с п.1 ст. 167 НК РФ. При изготовлении
продукции с длительным производственным циклом организация может
применять право признания момента определения налоговой базы по НДС на
день отгрузки (передачи) продукции (работ, услуг) в соответствии с
положениями п. 13 ст. 167 НК РФ. В качестве базы, используемой для
получения необходимой информации в целях определения объектов
налогообложения используются данные регистров бухгалтерского учёта.
Сумма налога (НДС) относящаяся к товарам (работам, услугам) и
имущественным правам приобретенным для производства и реализации
товаров (работ, услуг) предусмотренных ст.149 учитывается на отдельном
субсчете счета 19 в том налоговом периоде, в котором они были переданы
или начинают использоваться для осуществления указанных операций.
Входной НДС по товарам (работам, услугам) используемым при
выполнении операций облагаемых и необлагаемых НДС учитывается на