5
Содержание
Введение ................................................................................................................... 6
ГЛАВА 1. Теоретические основы и требования, предъявляемые к учетной
политике ................................................................................................................... 9
1.1 Понятие, структура и нормативная база учетной политики .................. 9
1.2 Методические, организационные и технические элементы
формирования учетной политики ................................................................... 25
1.3 Аудиторская проверка учетной политики ............................................. 29
ГЛАВА 2. Формирование учетной политики ИП Федоренко .......................... 36
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации .......... 36
2.2 Организация учета и отражение его в учетной политике .................... 43
2.3 Аудит учетной политики ИП Федоренко для целей бухгалтерского и
налогового учета ................................................................................................ 50
ГЛАВА 3. Проблемы совершенствования учетной политики ИП Федоренко
................................................................................................................................. 62
3.1 Проблемы формирования учетной политики ИП Федоренко ............. 62
3.2 Совершенствование учетной политики с целью улучшения
финансовых показателей ................................................................................... 66
Заключение ............................................................................................................ 73
Список использованной литературы ................................................................... 76
Приложения……………………………………………………………………….
6
Введение
Учетная политика является важным условием правильного ведения
бухгалтерского учета, соблюдения его методологии, выведения финансовых
результатов деятельности, а также элементом одновременно налоговой
политики предприятия и налогового контроля со стороны налоговых органов.
Этим и объясняется актуальность темы выпускной квалификационной
работы «Учетная политика организации: методические, организационные и
технические элементы ее формирования».
Учетная политика - это совокупность допускаемых законодательством
способов ведения учета, определения, признания, оценки и распределения
доходов и расходов, а также иных необходимых показателей финансово-
хозяйственной деятельности. Различают учетную политику для целей
бухучета и для целей налогообложения.
Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики
- максимально адекватно отразить деятельность организации сформировать
полную, объективную и достоверную информацию о ней, полезную для
принятия эффективных экономических решений.
Вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую учетную
политику должны все организации - как коммерческие, так и
некоммерческие. При этом неважно, какой режим налогообложения они
применяют - ОСН, УСН, ЕНВД, ЕСХН.
Учетная политика - это документ, который является фундаментом
работы самого предприятия, а при его разработке часто допускают ошибки
или недоработки, и дальнейшее его использование может быть уже не
целесообразным, поэтому проведение ее аудита позволяет снизить риск
наступления негативных последствий для предприятия. Более того, сегодня в
рамках проведения аудита большое внимание стало уделяться оценке
эффективности учетной политики, которая позволяет выявить узкие места
7
при организации и ведении бухгалтерского учета и формирования различных
видов отчетности.
В пакет финансовой отчетности, в который входят Примечания к ней,
раскрывающие учетную политику компании, является значимым в принятии
экономических решений для широкого круга пользователей как внешних, так
и внутренних. Все обозначенные аспекты доказывают значимость
проведения аудита учетной политики.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
учетной политики организации: методические, организационные и
технические элементы ее формирования (на примере ИП Федоренко).
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- раскрыть теоретические аспекты формирования учетной политики
организации: дать понятие учетной политики и рассмотреть ее роль в
деятельности организаций, охарактеризовать элементы, структуру и
принципы формирования учетной политики;
- описать методику составления учетной политики и ее влияние на
финансовую устойчивость организации;
- исследовать организацию проведения аудиторской проверки учетной
политики;
- охарактеризовать организацию бухгалтерского учета в организации
ИП Федоренко и провести анализ формирования учетной политики;
- провести аудиторскую проверку учетной политики данной
организации;
- разработать рекомендации по совершенствованию формирования
учетной политики для улучшения финансового состояния данной
организации.
Объект исследования - ИП Федоренко, компания, основным видом
деятельности которой является оказание услуг в туристическом бизнесе.
Предметом исследования является учетная политика данной
8
организации.
Теоретической базой исследования являются нормативно-правовые
акты Российской Федерации и труды российских и зарубежных специалистов
в области бухгалтерского учета и МСФО, опубликованные в литературе и
периодической печати.
Методы исследования, применяемые в работе - наблюдение,
обобщение, описание, анализ, синтез.
Практическая значимость состоит в разработке рекомендаций по
разработке внутрифирменного стандарта аудита учетной политики,
применение которого на практике позволит аудиторским компаниям
усовершенствовать методику и технику проведения проверки по
обозначенному участку, снизить аудиторский риск, систематизировать и
формализовать работу аудиторской группы.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы и приложений.
9
ГЛАВА 1. Теоретические основы и требования, предъявляемые к
учетной политике
1.1 Понятие, структура и нормативная база учетной политики
Ведение бухгалтерского учета осуществляется организацией в
соответствии с нормами Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ)
1
. Из ст. ст. 2 и 6 Закона №
402-ФЗ вытекает, что обязанность ведения бухгалтерского учета
распространяется исключительно на все российские организации, как
коммерческой, так и некоммерческой сферы.
Эта обязанность влечет за собой необходимость формирования учетной
политики организации, где закрепляются избранные способы ведения
бухгалтерского учета
2
. Согласно п. 2 ст. 8 Закона № 402-ФЗ экономический
субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь
законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми
стандартами (рисунок 1).
Рисунок 1 – Законодательство, регулирующее учетную политику
1
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском
учете» / Электронный ресурс // http://www.consultant.ru/document/cons_doc
2
Тарасова И.В. Методика разработки учетной политики предприятия для целей
управленческого учета // Вестник образовательного консорциума Среднерусский
университет. Серия: Экономика и управление. – 2018. – № 11. – С. 39-42.
10
Учетная политика – это внутренний документ организации или
индивидуального предпринимателя, которым регламентируется порядок
организации бухгалтерского и налогового учета
3
.
Учетная политика в отношении бухгалтерского учета представляет
собой совокупность способов ведения экономическим субъектом
бухгалтерского учета (п.1 ст.8 Закона N 402-ФЗ, п.2 Положения по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)
4
(утв.
Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н)):
- первичного наблюдения;
- стоимостного измерения;
- текущей группировки и
- итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Содержание учетной политики показано на рисунке 2.
Рисунок 2 – Содержание учетной политики
Согласно п. 3 ст. 8 Закона № 402-ФЗ при формировании учетной
политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета
3
Галкина, Е.В. Учетная политика и достоверность бухгалтерской отчетности / Е.В.
Галкина // Аудиторские ведомости. - 2010. - № 9 . - С.15
4
Положение по ведению бухгалтерского учета 1/2008 «Учетная политика организации»:
утв. Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008г. № 106н (с изм. от 07.02.2020г.)
[Электронный ресурс] /СПС «КонсультантПлюс». – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_158429/
11
выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых
федеральными стандартами. В случае если в отношении конкретного объекта
бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ
ведения бухучета, такой способ самостоятельно разрабатывается
организацией исходя из требований, установленных законодательством РФ о
бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами
5
.
Учетная политика организации должна отражать методы учета только
по реально имеющимся активам, операциям, обязательствам. В тексте
документа целесообразно закреплять те моменты учета, по которым есть
выбор из нескольких вариантов, либо закон по ним не содержит
однозначного толкования
6
. Например: какие способы
амортизации применяются, как создаются резервы и т.п.
На рисунке 3 показаны допущения к формированию учетной политики.
Рисунок 3 – Допущения к формированию учетной политики
Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики
- максимально адекватно отразить деятельность организации сформировать
5
Матвеенкова О. С., Лукашина Н. В. Применение учетной политики в действующей
практике учета в коммерческих организациях // Молодой ученый. — 2016. — №9.4. — С.
42-45. — URL https://moluch.ru/archive/113/29366/ (дата обращения: 18.03.2020).
6
Шаронова Е.А. Учетная политика – 2020 // Главная книга. - 2019, № 23. – С.22
12
полную, объективную и достоверную информацию о ней, полезную для
принятия эффективных экономических решений
7
.
Применение учетной политики организации ведется непрерывно из
года в год, а обоснованные изменения в нее могут быть внесены только с
начала отчетного года. Приказ об учетной политике утверждает
руководитель, не позднее 90 дней после регистрации компании. Например,
учетная политика 2020 г. должна была быть принята до 31.12.2019 г., а
документ, утвержденный в 2020 г., вступит в силу лишь с 01.01.2021 г.
На рисунке 4 показаны требования, предъявляемые к учетной
политики.
Рисунок 4 – Требования к учетной политики
Федеральные стандарты бухгалтерского учета (далее — ФСБУ),
признаются основными документами в области регулирования
бухгалтерского учета, подлежащими обязательному применению (ст. 21
Закона № 402-ФЗ). Они устанавливают минимально необходимые
требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения
7
Галкина, Е.В. Учетная политика и достоверность бухгалтерской отчетности / Е.В.
Галкина // Аудиторские ведомости. - 2017. - № 9. - С.15
13
бухгалтерского учета для организаций, в том числе для организаций
бюджетной сферы.
Их разработкой для организаций бюджетной сферы занимается
Минфин России, а для иных организаций (не относящихся к финансовым) —
любой негосударственный регулятор бухгалтерского учета, а также Минфин
России (если разработку соответствующего ФСБУ не взял на себя ни один из
негосударственных регуляторов). При этом утверждение всех ФСБУ
отнесено Законом № 402-ФЗ к компетенции финансового ведомства. Однако
пока Минфин России активно утверждает лишь федеральные стандарты для
организаций бюджетной сферы (с 26.07.2019 они официально именуются
федеральными стандартами бухгалтерского учета государственных
финансов) — на сегодняшний день уже утверждено 18 таких стандартов.
В свою очередь для обычных организаций Приказом Минфина России
от 16.10.2018 № 208н, утвержден только один стандарт — ФСБУ 25/2018
«Бухгалтерский учет аренды»
8
, обязательное применение которого начнется
с 2022 года. Остальные ФСБУ, предусмотренные Программой разработки
ФСБУ на 2019-2021 гг., утвержденной Приказом Минфина России от
05.06.2019 № 83н (далее — Программа), находятся в процессе разработки
или носят статус проектов ФСБУ, с текстами которых можно ознакомиться в
Интернете.
В то же время до появления ФСБУ, предусмотренных Законом № 402-
ФЗ, в их роли у обычных организаций выступают действующие на
территории России положения по бухгалтерскому учету (далее — ПБУ),
утвержденные Минфином России в период с 01.10.1998 по 01.01.2013.
Иными словами, пока в роли ФСБУ у большинства российских фирм
выступают действующие ПБУ, утвержденные Минфином России в
указанный период. Нужно сказать, что ст. 8 Закона № 402-ФЗ, обязывающая
8
Приказ Минфина России от 16.10.2018 N 208н "Об утверждении Федерального
стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды"http://
www.consultant.ru/law/hotdocs/56235.html/
14
организации формировать свою учетную политику, содержит лишь основные
принципы учетной политики организации, а конкретный порядок ее
формирования (с учетом вышеизложенного) установлен пока Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008),
утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (далее —
ПБУ 1/2008)
9
. При этом, как следует из п. 3 ПБУ 1/2008, в части
формирования (выбора или разработки) учетной политики нормами ПБУ
1/2008 обязаны руководствоваться все организации, а в части раскрытия
учетной политики — компании, публикующие свою бухгалтерскую
отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ,
учредительным документам или по собственной инициативе.
Каждая компания обязана принимать учетную политику для
бухгалтерского учета и налогообложения на грядущий год. Цель
регламента — прописать все способы и методы учета, в отношении которых
у фирмы есть право выбора. Грамотно составленная учетная политика
помогает снизить налоговую нагрузку, а также избежать необоснованных
претензий инспекторов.
Рассмотрим все изменения законодательства, которыми следует
руководствоваться, составляя учетную политику на 2020 год. Начнем
с новейших изменений НК РФ, раскроем коррективы в ПБУ, а в завершение
обсудим регламенты годичной давности с отложенным началом действия.
В отличие от налогового учета, учетная политика для целей
бухгалтерского учета применяется последовательно из года в год.
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ и ПБУ 1/2008 «Учетная
политика организации» предусматривают определенные условия, при
которых можно внести изменения в учетную политику, в том числе
9
Положение по ведению бухгалтерского учета 1/2008 «Учетная политика организации»:
утв. Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008г. № 106н (с изм. от 07.02.2020г.)
[Электронный ресурс] /СПС «КонсультантПлюс». – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_158429/