65
Правило 6. Отразите в учетной политике организационно-технические
вопросы. Например, в приложении к учетной политике приведите формы
первичных документов, разработанных вами самостоятельно. Укажите,
применяете ли вы УПД или стандартную первичку, кто подписывает
первичные документы или счета-фактуры. Зафиксируйте порядок и сроки
проведения инвентаризации, составьте график документооборота.
Правило 7. Дополнять учетную политику можно в момент появления
новых видов деятельности, новых операций, приобретения новых объектов.
Применять дополнения можно сразу после утверждения. Допустим, вы
всегда покупали новые основные средства, а в октябре приобрели ОС,
бывшее в употреблении. Вам в октябре нужно дополнить налоговую учетную
политику положением о том, как в целях исчисления налога на прибыль вы
будете определять норму амортизации вновь приобретенного ОС - с учетом
срока эксплуатации этого ОС у предыдущего собственника или без учета
этого срока эксплуатации.
Правило 8. По возможности максимально сближайте бухгалтерскую и
налоговую учетную политику. Разумеется, это возможно и удобно только в
том случае, если, кроме налоговой инспекции, вы свою бухотчетность
больше никому не представляете (в частности, акционерам) и ее содержание
особо никого не интересует. Сближение двух видов учета позволит сократить
количество разниц по ПБУ 18/02. А кроме того, это даст возможность при
исчислении налога на прибыль пользоваться данными бухучета.
Например, можно не применять при исчислении налога на прибыль
амортизационную премию, предусмотреть создание в бухучете резервов по
правилам, максимально близким к указанным в гл.25 НК РФ. В частности,
можно установить одинаковые:
- методы списания сырья и материалов в производство и товаров при
продаже;
- перечни затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных
средств, стоимость сырья, материалов, товаров;
66
- методы начисления амортизации по основным средствам;
- способы признания коммерческих расходов. Например, отнесение их
в бухучете к расходам на продажу в полном размере, а в налоговом учете - к
косвенным расходам;
- перечни затрат, включаемых в прямые расходы. В бухучете перечень
прямых расходов экономически обоснован (если не применяются
упрощенные методы ведения бухучета), поэтому его можно применять и в
налоговом учете.
Правда, если налоговые и бухгалтерские доходы еще могут совпасть,
то полное совпадение расходов в двух видах учета вряд ли возможно.
Поскольку некоторые расходы в целях исчисления налога на прибыль
нормируются, а в бухучете все расходы отражаются в полной сумме. Есть и
принципиальные различия в формировании резервов.
3.2 Совершенствование учетной политики с целью улучшения
финансовых показателей
Одним из главных экономических показателей работы ИП Федоренко
является себестоимость туристического продукта.
Одним из основных вариантов, является сокращение затрат на
себестоимость туристического продукта.
В первую очередь руководителю турпредприятия необходимо наладить
работу всех отделов, эффективно задействовать их в работе. Также
необходимо следить за распределением и учетом затрат туристического
предприятия, так как это является одной из важных проблем формирования
себестоимости турпродука.
В качестве экономической категории себестоимость является основой
для формирования цены на турпродукт. На законодательном уровне формула
расчета себестоимости не упорядочена, поэтому турпредприятия выбирают
метод вычисления самостоятельно.
67
Деятельность туристических предприятий в основном связана с
эксплуатационной деятельностью, поэтому она отличается от
промышленных предприятий. Как правило и структура их затрат различна,
но есть и общие. Например, расходы на производственную деятельность
включают на основные материалы, не считая отходы; на содержание,
эксплуатацию и ремонт хозяйственного оснащения; на электроэнергию,
отопление, водоснабжение и прочие коммунальные услуги; на амортизацию;
на зарплату, отчисления на социальные нужды, командировочные и т.д.
В себестоимость входят затраты на формирование, продвижение и
реализацию туристического продукта или услуги. Затраты, которые
относятся к производственному процессу, это производственные затраты - на
создание туристического продукта, коммерческие затраты - на продвижение
и реализацию туристического продукта. Для расчета себестоимости
суммируют производственные и коммерческие расходы.
Затраты ещё принято делить в зависимости от способа включения в
себестоимость турпродукта. Это могут быть как прямые затраты, которые
связаны с производством турпродукта, и накладные затраты, которые
связаны с деятельностью туристического предприятия, в частности с
организацией и управлением производством турпродукта их расчет
производится с помощью специальных методов. Совокупность способов и
методов расчёта себестоимости принято называть калькулированием, и его
относят к числу особенностей деятельности в области туризма.
При формировании себестоимости туристического продукта
используются разные методы учёта расходов на создание туристического
продукта. Их немного, всего три - позаказный метод, метод «директ-кост» и
нормативный метод. Для каждого метода присущи свои особенности,
например, используя метод «директ-кост» или позаказный, калькулирование
себестоимости происходит на обслуживание одного туриста, а использование
нормативного метода предупреждает нерациональное использование
трудовых и финансовых ресурсов, позволяет определять какие были затраты
68
и какими они должны быть. Небольшие туристические фирмы используют
метод «директ-кост» или позаказный.
В любом случае при использовании любого из этих методов
составляется плановая калькуляция. При формировании себестоимости
туристического продукта предприятия могут выбрать один из способов
калькулирования себестоимости: комбинированный, затратный,
нормативный способ калькулирования, и учет цен конкурентов на такие же
услуги, а после принятия одного из способов они должны быть отражены в
приказе об учётной политике предприятия.
Туристическая деятельность имеет ряд особенностей, например,
турпродукт в основном предлагается в виде пакета туруслуг. Основные
статьи затрат - это перевозка, проживание, питание, экскурсионные,
хозяйственные и прочие расходы. К основным затратам еще относят визовые
и другие расходы, которые связаны с организацией турпоездки, медицинское
обслуживание, добровольное страхование на время путешествия, услуги
сопровождающих лиц.
Для усовершенствования предлагается данной туристической фирме
наладить управленческий учет. Управленческий учет — это
внутрифирменное оперативное управление финансово-хозяйственной
деятельностью, направленное на удовлетворение информационных
потребностей менеджеров предприятия. Это достигается сопоставлением
фактических результатов с расчетными. Управленческий учет формирует
также довольно обширную информацию для обеспечения плановых
управленческих решений, причем не только текущих, но и стратегически
перспективных. Поэтому необходимо совершенствовать управленческий
учет и учетную политику, на которой он основывается. Для этого
необходимо учет затрат вести не по местам, а по центрам ответственности, а
также разрабатывать рабочий план счетов для управленческого учета.
69
Рассмотрим взаимозависимость переменных и постоянных расходов,
объема реализации и себестоимости единицы туристского продукта за январь
2020 года в ИП Федоренко.
В таблице 7 приведены постоянные издержки за месяц и переменные
издержки на одного туриста, в таблице 8 - суммы затрат, изменяющиеся в
зависимости от объема производства туристских продуктов.
Таблица 7
Структура постоянных и переменных расходов ИП Федоренко за
январь 2020 года
Постоянные издержки за
январь 2020,
руб.
Переменные издержки на одного
туриста, руб.
Зарплата работников
36 000
Приобретение пакета услуг
24 000
Налоги на ФОТ
14 400
Услуги банка
1 200
Оплата услуг связи
5 000
Оборотные налоги
1 200
Аренда офиса
50 000
Износ ОС, НА, МБП
2 500
Расходы на рекламу
4 000
Командировки
4 000
Хозрасходы
2 000
Итого
117 900
Итого
26 400
Данные таблицы 7 показывают, что издержки на одного туриста
составляют 144300 руб. Постоянные издержки составляют более 80% всей
суммы издержек.
Таблица 8
Сумма затрат за январь 2020 года в ИП Федоренко
Показатели
Количество туристов
1
10
20
30
40
50
60
Переменные
издержки
26400
26400
0
528000
79200
0
105600
0
13200
00
158400
0
Постоянные
издержки
11790
0
11790
0
117900
11790
0
117900
11790
0
117900
Всего издержек
14430
0
38190
0
645900
90990
0
117390
0
14379
00
170190
0
Выручка от
реализации
30000
30000
0
600000
90000
0
120000
0
15000
00
180000
0
Величина общих затрат при наличии постоянных и переменных
расходов определяется по формуле:
З = C + VX, (1)
70
где З - затраты, С - постоянные затраты, V - переменные затраты, Х -
количество туристов.
Постоянные расходы - величина фиксированная для всех объемов,
поэтому она не изменяется в зависимости от объема производства
туристских продуктов. Однако на единицу продукции эти затраты
уменьшаются пропорционально росту объема реализации: во сколько раз
увеличивается объем реализации, во столько раз снижаются постоянные
затраты на единицу туристского продукта. Переменные затраты растут
пропорционально росту объема реализации, но в расчете на одного туриста
они будут иметь постоянное значение.
Важно точно разграничить переменные и постоянные затраты,
поскольку от этого во многом зависят результаты анализа. Для этой цели
используются алгебраические и графические методы. В обоих случаях
необходимо знать объем реализации и соответствующие этим объемам
общие (переменные и постоянные) затраты в двух точках.
Данные таблиц 7 и 8 показывают, что общая сумма расходов для 10 и 30
туристов за январь 2020 года составила 381900 и 909900 руб.
соответственно.
При алгебраическом методе, имея информацию об объемах в
натуральном выражении (X1 и Х2) и соответствующих им общих затратах
(Т1 и Т2), можно рассчитать сумму переменных затрат на единицу
туристского продукта:
V = (Т2 - Т1) / (Х2 - X1) = (909 900 - 381 900) / (30 - 10) = 26 400 руб.
Чтобы определить сумму постоянных затрат, подставим известные
значения в формулу:
С1 = Т1 - VX = 381 900 - 26 400 х 10 = 117900;
С2 = Т2 - VX2 = 909 900 - 26 400 х 30 = 117900 руб.
Методика анализа переменных и постоянных затрат основана на
изучении соотношения между тремя группами показателей - издержки,
объем производства (реализации) продукции, прибыль, а также
71
прогнозировании величины каждого из них при заданном значении других.
Если известно количество заказов, то можно рассчитать величину затрат и
продажную цену, с тем чтобы организация могла получить определенную
прибыль.
Возможность регулярного контроля показателей схемы «затраты -
объем продаж – прибыль» появляется, если учет на предприятии организован
по системе «директ – костинг».
Разность между фактическим и безубыточным объемом продаж - зона
безопасности. Для определения зоны безопасности математическим методом
сначала запишем формулу расчета прибыли организации:
Прибыль = Выручка от реализации - Переменные расходы -
Постоянные расходы, или Р = I - V - С;
Прибыль = Цена за единицу туристского продукта х Количество -
Переменные затраты х Количество - Постоянные затраты за период, или Р =
РrХ - VХ - С.
Для определения точки, в которой организация не будет иметь ни
прибыли, ни убытков, в формулу вместо данного параметра подставим 0,
количество единиц туристского продукта вынесем за скобку: 0 = (Рr - V) Х -
С, или Х = С / (Рr - V). В нашем примере: 117 900 / (30 000 - 26 400) = 33, т.е.,
чтобы организация начала получать прибыль, необходимо реализовывать
более 33 единиц туристского продукта в месяц.
В современных условиях владение приемами анализа безубыточности
приобретает особое значение, так как этот анализ дает возможность
организациям устанавливать обоснованные цены на туристские продукты,
подбирать наиболее выигрышные комбинации показателей «затраты - объем
– прибыль», позволяющие не только покрыть затраты, но и получать
прибыль, необходимую для расширения деятельности.
72
73
Заключение
Целью выпускной квалификационной работы являлось исследование
роли и значения учетной политики на примере ИП Федоренко.
Индивидуальные предприниматели - это физические лица,
зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а
также главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п.2 с.11 Налогового
кодекса РФ).
Предпринимательской называется самостоятельная деятельность лиц,
направленная на систематическое получение прибыли. Перечислим основные
признаки предпринимательской деятельности, предусмотренные статьей
Гражданского кодекса РФ:
- предпринимательская деятельность проводится на свой риск;
- лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны
быть зарегистрированы в установленном законом порядке, если иное не
предусмотрено Гражданским кодексом РФ;
- прибыль в ходе предпринимательской деятельности можно получать
от использования имущества, продажи товаров, выполнения работ или
оказания услуг.
Учетная политика организации является важным документом, в
котором должны быть раскрыты все особенности ведения бухгалтерского
учета в организации. В действующей системе нормативного регулирования
бухгалтерского учета учетная политика организации является документом IV
уровня и относится к рабочим документам организации.
Все элементы в составе учетной политики организации в соответствии
с п. 4ПБУ 1/2008 являются обязательными для любой организации,
независимо от того, каким видом деятельности она занята. Отраслевые
особенности формирования внутреннего регламента сказываются лишь на
74
методологических разделах учетной политики организации как в части
бухгалтерского, так и налогового учета.
Бухгалтерский учет и отчетность в ИП Федоренко ведется согласно
разработанной своей учетной политики.
Учетная политика в ИП Федоренко разработана главным бухгалтером
предприятия и утверждена приказом об учетной политике директором.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета возлагается на
руководителя. Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером.
ИП Федоренко самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета
исходя из специфики работы малого предприятия, при этом самостоятельно
приспосабливает применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике
своей работы.
В организации ИП Федоренко используют программный продукт
«1С:Управление небольшой фирмой 8». «1С:Управление небольшой фирмой
8» - это комплексное готовое решение для управления и учета на
предприятиях малого бизнеса.
Данная туристическая фирма самостоятельно ведет оперативный и
бухгалтерский учеты и представляет финансовую и статистическую
отчетность в соответствии с требованиями действующего законодательства
Российской Федерации.
Для усовершенствования предлагается данной туристической фирме
наладить управленческий учет. Управленческий учет — это
внутрифирменное оперативное управление финансово-хозяйственной
деятельностью, направленное на удовлетворение информационных
потребностей менеджеров предприятия. Это достигается сопоставлением
фактических результатов с расчетными. Управленческий учет формирует
также довольно обширную информацию для обеспечения плановых
управленческих решений, причем не только текущих, но и стратегически
перспективных. Поэтому необходимо совершенствовать управленческий
учет и учетную политику, на которой он основывается. Для этого