55
продажу» (счет, который в малом бизнесе является основным и часто
единственным счетом учета затрат). Если предприятие совмещает несколько
направлений торговли, то на данном счете следует организовать раздельный
учет. В частности, для этого могут быть использованы субсчета:
- 44-1 «Расходы на продажу, связанные с ведением оптовой торговли»;
- 44-2 «Расходы на продажу, связанные с ведением розничной
торговли»;
- 44-3 «Расходы на продажу, связанные с ведением комиссионной
торговли»;
- 44-4 «Расходы на продажу, связанные с ведением всех направлений
деятельности».
Фирмы-турагенты ведут учет затрат подобно организациям торговли и
руководствуются Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету
затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых
результатов на предприятиях торговли и общественного питания.
Учет затрат в ИП Федоренко, осуществляющего турагентскую
деятельность, ведется на счете 44 «Расходы на продажу» по объектам учета
затрат. По окончании месяца затраты, учтенные на счете 44 «Расходы на
продажу», относят на счет 90 «Продажи».
Туристическая фирма ИП Федоренко, как и большинство турагентов
применяет УСН «доходы минус расходы» (15%). Причин тому несколько:
1. Снимаются вопросы по НДС, т. к. выручка турагентства
облагается НДС. Например, даже в случае реализации зарубежных туров (см.
письмо Минфина РФ от 03.04.2013 № 03-07-08/10896). Единственная льгота
по НДС по подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ прямо касается только экскурсионной
деятельности и должна обеспечиваться соблюдением ряда условий:
-реализация услуги на территории и по территории РФ;
- оформление продажи специальным БСО «Экскурсионная путевка»;
56
- попадание предприятия под критерии экскурсионного бюро (можно
отметить, что нигде конкретно такие критерии не изложены, определение
возникает скорее из принятых деловых названий).
2. Ключ успеха в деятельности турагентства — это опытные
сотрудники, которые взаимодействуют с покупателями и туроператорами.
Поэтому логично, чтобы оплата их труда включалась в расходы при расчете
налогов. Часто зарплата успешных сотрудников увеличивается на бонусы от
объема проданных ТП, что делает систему «Доходы минус расходы» более
предпочтительной.
3. Помимо зарплат сотрудников-менеджеров, турагенты могут
нести и иные расходы. Например:
-на аренду помещения (или помещений) под офис;
-на информационные и юридические услуги (например, выбирая
партнеров-туроператоров);
-часто турагентства берут на себя курьерские функции (например,
привозят горящие путевки покупателю на дом или в аэропорт; забирают
паспорта с визами из посольств и т. п.);
-прочие подобные расходы, связанные со спецификой деятельности.
Все эти нюансы должны быть отражены в учетной политике.
Аудит учетной политики должна предшествовать всем остальным
этапам аудиторской проверки по счетам бухгалтерского учета. Поэтому
аудитор прежде всего должен выяснить, имеется ли приказ (распоряжение)
руководителя организации по учетной политике.
По завершении проверки раздела создаётся рабочая документация
аудитора, которая показана в таблице 4. В документе обосновываются итоги
проверки.
Таблица 4
Рабочий документ «Аудит учётной политики»
№
Вопросы для проверки
Да/Нет
Комментарий
1
Есть документ, утверждающий и
вводящий в действие учётную политику?
2
На кого возложена ответственность за
57
ведение бухгалтерского учёта?
3
Каков порядок обработки учётных
данных?
4
Проверка принятых приложений:
4.1
рабочий план счетов?
Продолжение таблицы 4
4.2
формы первичной документации?
4.3
регистры бухгалтерского учёта?
4.4
формы внутренней отчётности?
4.5
график документооборота?
5
Определён круг лиц, располагающих
правом подписи первичных документов?
6
Организована сохранность
документации?
7
Каковы сроки и порядок проведения
инвентаризации?
8
Есть структурные подразделения на
отдельном балансе?
9
Какой используется метод начисления
амортизации ОС и НМА?
10
Установлен стоимостный лимит для
введения активов в состав ОС и НМА?
11
Каков порядок проведения переоценки
ОС и НМА?
12
Какие используются способы учёта НМА?
13
Ведется учёт ТЗР?
14
Как оцениваются материалы в
бухгалтерском учёте?
15
Каков порядок списания материалов?
16
Как организованы учёт и оценка готовой
продукции?
17
Как организована оценка НЗП?
18
Как распределяются коммерческие и
управленческие расходы?
19
Как происходит списание расходов на
продажу?
20
Созданы ли резервы?
21
Каков порядок признания доходов?
22
Иные значимые вопросы.
В аудиторском отчёте обосновываются итоги проверки и выражается
мнение о влиянии учётной политики на бухгалтерскую отчётность.
Во время проверки аудитору необходимо получить представление о
системе бухгалтерского учета, достаточное для понимания:
- однотипных групп хозяйственных операций;
- способа инициирования таких операций;
58
- значимых бухгалтерских записей, подтверждающих документов и
счетов в бухгалтерской отчетности;
- процесса ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
отчетности, от момента инициирования важных операций и прочих событий
до момента их включения в бухгалтерскую отчетность.
Также аудитору необходимо получить представление о контрольной
среде, достаточное для оценки отношения директоров и руководства, их
осведомленности и предпринимаемых действий относительно средств
внутреннего контроля и их значимости для субъекта.
В ходе исследования была проанализирована система внутреннего
контроля в ИП Федоренко, которая показана в таблице 5.
Программа тестов средств контроля представляет собой программу
действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки
системы внутреннего контроля. Общий итог подводится по всем разделам.
Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы
внутреннего контроля и сумму баллов, полученную по итогам тестирования,
оценка может быть определена как «низкая», «средняя» или «высокая».
Таблица 5
Тестовые вопросы для проведения оценки системы
внутреннего контроля при планировании аудита учетной
политики в ИП Федоренко
Вопросы тестирования
Ответ
Утвержденными внутренними нормами установлена схема
проведения и отражения в бухгалтерском учете операций по
расчетам с персоналом предприятия
Да
Имеются ли трудовые договоры, правильно ли они оформлены
Да
Правильность ведения аналитического и синтетического учета по
счетам расчетов, а также правильность составления бухгалтерских
проводок по этим счетам
Да
Разработан и утвержден график документооборота с указанием
сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между
подразделениями и конкретными ответственными исполнителями
Да
Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности,
правильно ли она списывалась, принимались ли меры к ее
взысканию
Нет
Проводилась ли инвентаризация расчетов. Необходимо
проанализировать ее результаты, а в необходимых случаях провести
Да
59
встречную проверку расчетов
Продолжение таблицы 5
Программное обеспечение, используемое для ведения
бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям.
Система правильно запрограммирована, защищена от
несанкционированного доступа посредством кодов и паролей.
Система является лицензионной и вовремя обновляется.
Да
Разработаны и утверждены должностные инструкции для
сотрудников отдела кадров, бухгалтерии и службы внутреннего
контроля
Да
Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется
последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском
учете операций по начислению заработной платы, и наличия
первичных документов
Да
Результаты проверок тщательно документируются
Да
По итогам устранения недостатков составляются соответствующие
акты и предоставляются руководству
Да
Итого по сумме
11
баллов
Оценка внутреннего контроля в ИП Федоренко определена, как
средняя. В таблице 6 показаны критерии оценки внутреннего контроля.
Таблица 6
Оценка надежности системы внутреннего контроля
Оценка надежности системы
внутреннего контроля
Сумма баллов по итогам
тестирования
1
2
Низкая
0-8
Средняя
9-16
Высокая
17-24
На современном этапе развития туристического бизнеса в России
особенно остро стоит вопрос о правильном и эффективном
документообороте.
Работа с документами является одной из наиболее важных
составляющих работы менеджера ИП Федоренко, на которую им тратится
основная часть рабочего времени. Внимательное и серьезное отношение к
документальному сопровождению туроперейтинга необходимо в силу веских
причин:
60
- во-первых, туристическая услуга (как и любая другая услуга)
отличается от товара изменчивостью своего качества, по этой причине все
составляющие турпродукта должны быть строго регламентированы, их
малейшие изменения требуют оперативного отражения в соответствующих
документах;
- во-вторых, текущий туроперейтинг представляет собой большой поток
информации, проходящей через менеджеров туроператора. При этом
практически любая входящая и исходящая информация нуждается в учете и
носит порой принципиальный характер для самого туроперейтинга;
- в-третьих, наличие определенного перечня документов ус-
тановленного образца является необходимым условием легального
туроперейтинга и бухгалтерского учета.
Каждое предприятие имеет возможность выбрать любой приемлемый
для себя вариант учета по тем или иным вопросам в зависимости от
специфики деятельности предприятия. Эту возможность предприятия имеют
благодаря учетной политике.
Аудиторское заключение подготавливается в соответствии с
Федеральным стандартом аудиторской деятельности. При формировании
мнения о достоверности бухгалтерской отчётности аудитор в обязательном
порядке оценивает обоснованность принятой учётной политики.
Несоответствие реального ведения бухгалтерской отчётности
утверждённым способам или выбор ошибочных методов учёта существенно
влияют на формирование финансового результата. Соответственно, вывод
должен быть отражён в итоговой части аудиторского заключения. Указанные
обстоятельства могут привести к выдаче аудиторского заключения с
выражением модифицированного мнения.
Таким образом, основным аспектом, который должен быть правильно
отражен в учетной политике турагентства, является порядок формирования и
признания выручки турагента.
61
Налоговые аспекты целиком и полностью зависят от применяемого
фирмой налогового режима. При составлении учетной политики, в том числе
для целей налогообложения, на последующие годы, необходимо обращать
внимание на изменения законодательства в 2020 году, которые могут
затрагивать схему работы турагентств и отразиться на положениях их
учетной политики.
62
ГЛАВА 3. Проблемы совершенствования учетной политики ИП
Федоренко
3.1 Проблемы формирования учетной политики ИП Федоренко
Каждая организация разрабатывает учетную политику, ориентируясь
на особенности своей деятельности.
Специфика этой сферы бизнеса - формы собственности на
туристическом рынке представлены во всем многообразии. Работают, как
частные предприниматели, так и юридические лица, в том числе
некоммерческие организации
Туризм на сегодняшний день является показателем развития
цивилизации, методом познания окружающий действительности, способом
повышения культурного уровня и восстановления здоровья людей.
Эффективная производственно-хозяйственная и финансовая деятельность
туристических структур во многом определяется правильной организацией и
оптимальной методикой бухгалтерского учета.
Но есть общие правила формирования учетной политики, которые
касаются всех организаций и предпринимателей.
Правило 1. Если в ПБУ/ НК есть лишь один способ (метод) учета
имущества/операции, указывать его в учетной политике не нужно. Например,
налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат - или на
день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, или
на день получения оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей отгрузки.
Выбора здесь нет, поэтому и переписывать эти положения гл.21 НК в
налоговую учетную политику не нужно.
Организации, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не
превышала в среднем 15 млн руб., за каждый квартал уплачивают только
квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. Повторять эту норму
гл. 25 НК в налоговой учетной политике ни к чему.
63
А вот закрепить в учетной политике, какой период у вас является
отчетным по налогу на прибыль - месяц, 2 месяца и так далее до конца
календарного года или I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, -
необходимо.
Правило 2. При составлении учетной политики необходимо указывать
способы учета только того имущества (тех операций), которое (которые) у
вас уже есть или скоро появится. Не надо стремиться записать в нее способы
учета всех операций, по которым бухгалтерское и налоговое
законодательство предоставляет вам право выбора.
Правило 3. Из нескольких вариантов, допускаемых законодательством
о бухучете и/или НК РФ, надо выбрать один наиболее подходящий вам
вариант учета имущества (хозяйственной операции). Однако необходимо
иметь в виду, что, если в законодательстве методика учета выбранного
способа детально расписана, нет необходимости повторять ее в учетной
политике.
Например, в бухучете можно выбрать один из трех вариантов списания
материалов при их отпуске в производство и ином выбытии (продаже) - по
стоимости каждой единицы, по средней стоимости, по стоимости первых по
времени приобретений (ФИФО). Выбирать нужно тот из них, который для
вас удобнее. Допустим, вы выбрали метод списания по средней стоимости. А
дальше еще надо определить, какой вариант оценки вы будете использовать -
по взвешенной или по скользящей оценке.
Указываете его в приказе о бухгалтерской учетной политике,
например: материалы списываются по средней себестоимости (по
взвешенной оценке). А вот методику этого способа в учетной политике
расписывать не надо, поскольку она изложена в п.18 ПБУ 5/01, в пп 75,78
Методических указаний по бухучету МПЗ.
Правило 4. Если в НК методика применения какого-либо способа не
прописана, ее можно взять из бухучета. Так, в гл.25 НК предусмотрен выбор
одного из трех методов списания товаров при их продаже - по стоимости
64
первых по времени приобретений (ФИФО), по средней стоимости, по
стоимости каждой единицы. Но в ст.268 НК нет порядка применения ни
одного из этих методов. В связи с этим методику можно взять из бухучета.
Допустим, вы выбрали метод списания по стоимости первых по
времени приобретений (ФИФО). Тогда его указываете в налоговой учетной
политике.
Правило 5. Если способ учета какой-то операции бухгалтерским или
налоговым законодательством не предусмотрен, его надо разработать
самостоятельно и зафиксировать в учетной политике. Например, вам самим
придется разрабатывать:
- если у вас есть облагаемые и не облагаемые НДС операции - правила
ведения раздельного учета входного НДС по товарам, работам, услугам,
приобретенным для ведения облагаемых и не облагаемых налогом операций.
Допустим, отражая эти операции на разных субсчетах к счетам бухучета. При
этом, чтобы правильно применить правило «пяти процентов» и принять к
вычету весь входной НДС по расходам, которые относятся одновременно к
облагаемым и не облагаемым НДС операциям, нужно разработать
специальный регистр по НДС.;
- если совмещаете ОСН и ЕНВД или УСН и ЕНВД - методы
распределении:
доходов между ОСН/УСН и ЕНВД;
расходов между ОСН/УСН и ЕНВД;
страховых взносов и выплаченных пособий по временной
нетрудоспособности между ОСН/УСН и ЕНВД;
основных средств между ОСН и ЕНВД;
- если у вас есть производство с длительным (переходящим на
следующий год) технологическим циклом и договорами не предусмотрена
поэтапная сдача работ (услуг) - порядок определения выручки с учетом
принципа равномерности признания дохода.