45
хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы.
3) Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
4) Правила документооборота и технология обработки учетной
информации.
5) Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.
6) Методы оценки активов и обязательств:
а) способ начисления амортизации основных средств и нематериальных
активов;
б) оценка товарных запасов;
в) метод определения себестоимости реализованных товаров;
г) оценка материальных запасов и порядок их списания в расходы на
продажу;
д) группировка расходов на продажу;
е) способ учета транспортных расходов по доставке приобретенных
товаров;
ж) учет затрат на ремонт основных средств и инвентаря;
з) учет расходов будущих периодов;
и) формирование резервов предстоящих расходов и платежей и их
использование;
к) формирование оценочных резервов и их использование;
л) учет распределения и использования чистой прибыли;
м) порядок определения валового дохода от реализации товаров.
7) Порядок контроля за хозяйственными операциями.
Данная туристическая фирма самостоятельно ведет оперативный и
бухгалтерский учеты и представляет финансовую и статистическую
отчетность в соответствии с требованиями действующего законодательства
Российской Федерации.
Правила документооборота в ИП Федоренко реализуются с помощью
разрабатываемого графика документооборота.
46
Документирование хозяйственных операций, возникших в ИП
Федоренко сплошное и осуществляется путем составления определенных
носителей первичной учетной информации.
Документы туристической фирмы можно классифицировать по ряду
признаков:
- по кругу пользователей документацией можно выделить документы
для внутреннего пользования и для пользования третьими лицами;
- по источнику информации, содержащейся в документе, бывают
входящие и исходящие;
- по степени и форме волеизъявления в документе можно выделить
согласительные, императивные, разрешительные, рекомендационные и
консультационно-разъяснительные документы.
Ведущей классификацией документов туристической фирмы является
классификация по отношению содержащейся в документах информации к
той или иной сфере деятельности туроператора. На основании этой
классификации можно выделить:
- уставные документы;
- бухгалтерские и статистические документы;
- документы внутреннего распорядка;
- документы, регламентирующие отношения с поставщиками;
- документы, регламентирующие отношения с агентами;
- документы, регламентирующие отношения с туристами;
- документы, регламентирующие отношения с партнерами.
Процесс документального оформления отношений туристской фирмы
с туристом включает оформление договора на оказание туристских услуг,
туристской путевки, туристского ваучера, информационного листка.
Договор туристского обслуживания - это один из видов договоров
возмездного оказания услуг. Для того чтобы туристу была обеспечена
возможность правильного выбора туристической услуги, фирма должна
своевременно предоставить достоверную и полную информацию об этой
47
услуге.
Первичные документы ИП Федоренко по хозяйственным операциям
удовлетворяют следующим требованиям:
- составляются в момент совершения хозяйственной операции или
сразу после ее совершения;
- содержат достоверные сведения о хозяйственных операциях;
- служат основанием для формирования данных в регистрах
аналитического и синтетического учета.
Кроме собственно бухгалтерского учета существует другой – налоговый
учет.
Налоговый учет – это сбор и обобщение сведений, необходимых для
расчета налоговой базы и налоговых платежей.
Налоговый учет в «1С:Упрощенке 8», ведется автоматически – записи
«Книги учета доходов и расходов» формируются программой при
регистрации первичных документов и выполнении регламентных операций.
Основными задачами налогового учета в ИП Федоренко являются сбор
полной и достоверной информации о том, в каком порядке формируются
данные о величине доходов и расходов предприятия, другие показатели,
которые определяют размер налоговой базы отчетного (налогового) периода, а
также обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей
для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности расчетов
по налогам с бюджетом.
Данные налогового учета ИП Федоренко - это данные, которые
учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных
документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах
налогообложения.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком
самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и
правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного
налогового периода к другому.
48
Таким образом, налоговый учет - система обобщения информации для
определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных
документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным
НК РФ.
Учетная политика в ИП Федоренко сформирована в виде отдельно
утвержденного документа.
Структура учетной политики включает в себя три основных раздела:
1) организационные моменты (принципы) налогового учета в
организации;
2) правила и способы налогообложения;
3) налоговые учетные регистры.
Таким образом, учетная политика туристической организации
охватывает всю систему учета от первичного наблюдения до обобщения
итогов.
Особенностью в учетной политике туристической фирмы ИП
Федоренко является отражение реализации туристских продуктов. При этом
нужно руководствоваться условиями заключенных договоров. Например,
выделяются в учете доходы, которые получает турфирма, и определиться с
моментом их признания.
Учетная политика предусматривает рационализацию учета,
предусмотренная для субъектов малого предпринимательства. А именно: ИП
Федоренко имеет право принять решение об использовании кассового метода
учета доходов и расходов (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 18 ПБУ
10/99 «Расходы организации»). Таким образом, агентское вознаграждение
признается либо по мере их получения от туроператора, либо в момент
удержания вознаграждения из суммы средств, полученных от туристов. В
последнем случае говорить о получении доходов преждевременно, скорее это
предоплата. До момента утверждения отчета туроператором формально агент
не имеет права на получение выручки, поэтому бухгалтеру нужно решить,
когда все же удержанные из денег клиентов средства следует считать
49
предоплатой, а когда – выручкой.
Когда ИП Федоренко работает с отсрочкой платежа, то в учете
турагентства возникнет дебиторская задолженность, и как только она станет
сомнительной, бухгалтер должен создать под нее резерв. Но опять же
субъекты малого предпринимательства вправе не отражать оценочные
обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском
учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов. То есть и
здесь бухгалтер может пойти по самому простому варианту, списывая долги
только тогда, когда они уже станут безнадежными к взысканию.
В учетной политике ИП Федоренко закреплена следующая
информация:
– о нематериальных активах – указываются их состав, оценка в целях
бухгалтерского учета, определение срока полезного использования, методы
начисления амортизации, возможность применения повышенных норм
амортизации, переоценки и т.д.;
– об основных средствах организации – критерии отнесения активов к
основным средствам, оценка ОС, методы начисляемой амортизации,
возможность применения повышенных норм амортизации, порядок
переоценки, восстановление ОС. Так же закрепляется состав первичных
документов по движению малоценных ОС и прописывается порядок
контроля над их сохранностью;
– об учете затрат на продвижение и реализацию туристского продукта
и выручки от оказания туристических услуг. В этом подразделе следует
закрепить положения о порядке распределения накладных расходов, об учете
общехозяйственных расходов;
– порядок формирования резервов. Так как ИП Федоренко – субъект
малого бизнеса, не размещающий публично ценные бумаги, она может
обойтись без применения Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные
обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010),
утв. Приказом Минфина России от 13.12. 2010 г. № 167н (далее – ПБУ
50
8/2010) ;
– об учете финансовых результатов деятельности турфирмы. Этот
подраздел содержит информацию о доходах и расходах организации, о том,
каким образом в учете будут отражаться возникающие курсовые разницы,
как производится списание дебиторской задолженности, учет прибылей
(убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде.
Таким образом, бухгалтерский учет в ИП Федоренко организован в
соответствии с требованиями действующего законодательства, Положения об
учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета раскрывают
все основные способы и принципы ведения учета в ИП Федоренко.
Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии отвечает их
квалификационному уровню и соответствуют организационной структуре
предприятия. В следующем параграфе рассмотрен аудит учетной политики.
2.3 Аудит учетной политики ИП Федоренко для целей бухгалтерского и
налогового учета
Формирование и утверждение учетной политики является
обязательным для любой организации, в том числе и для организации,
занятой в сфере туризма.
В целях проверки соблюдения организацией требований
законодательства необходимо оценивать обоснованность принятой учетной
политики ФСАД 6/2010 и приложение к письму от 28.12.2016 № 07-04-
09/78875) и ее полноты. Рассмотрим этапы проведения контроля на примере.
Применяемая в организации учётная политика соответствует нормам,
изложенным в п. 4 ПБУ 1/2008. Утверждённая приказом (распоряжением)
учётная политика раскрывает способы ведения бухгалтерского учёта, в том
числе следующую информацию:
- способы оценки активов и обязательств;
- способы отражения в учёте применяемых методов;
51
- порядок проведения инвентаризации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- технологию обработки информации;
- применяемые формы, бланки, регистры и т.д.;
- иные применяемые методы ведения учёта и приложения к учётной
политике.
Процедура аудиторской проверки в ИП Федоренко состоит из трёх
основных этапов (таблица 2).
Таблица 2
Процедуры аудита учетной политики ИП Федоренко
№
Этап
Процедура
1
План (программа)
проверки
Программа аудита заключает в себя общие
принципы (процедуры) проверки раздела аудита
Проводится контроль формирования и применения
учётной политики
2
Рабочий документ
аудитора
В таблицах отражаются все проверенные
мероприятия и соответствующий комментарий
аудитора
3
Аудиторский отчёт
Выводится итоговая часть проверки
В период проведения проверки организация ИП Федоренко обязана
предоставить аудиторам всю документацию, бухгалтерскую и внутреннюю
отчётность. При этом согласно закону аудируемый субъект не вправе
запрещать аудитору доступ к необходимой для проверки информации.
ИП Федоренко является – турагентом. Туроператором может быть
только юридическое лицо, а турагенты имеют право осуществлять свою
деятельность не только в качестве предприятия, но и в статусе ИП.
Различия между этими двумя участниками турбизнеса в том, что агент
занимается только реализацией готовых турпродуктов, а оператор обладает
более широким спектром полномочий: от создания турпродукта до его
продажи конечным потребителям.
52
В ИП Федоренко никогда не проводился аудит, тем более аудит
учетной политики, поэтому аудит в ходе исследования проведем впервые.
Перед началом проверки составим программу аудиторской проверки.
Аудитором оценивается соответствие учетной политики бизнесу
организации и принципам подготовки финансовой отчётности, а также
правилам учёта, применяемым в данной отрасли.
Выручкой турагента традиционно является агентский (или
посреднический) процент, который выплачивается турагенту поставщиком
продаваемого туристического продукта. Формироваться этот процент может
несколькими способами в зависимости от конкретных договоренностей
между турагентом и поставщиком туристического продукта.
Аудит учётной политики ИП Федоренко состоит из сопоставления
представленного документа с пониманием деятельности аудируемого лица и
среды, в которой он существует.
Аудит полноты учётной политики включает в себя следующие этапы:
Таблица 3
Этапы аудита учетной политики ИП Федоренко
Пункты программы
аудита
Информация для анализа
Соблюдение правил
оформления УП
Приказ (распоряжение) об утверждении УП
Рабочий план счетов бухучета
Утверждённые формы первичной документации
Утверждённые регистры бухучета
График документооборота
Оценивается рациональность сроков обработки
документов
Порядок проведения инвентаризации
Проверяется порядок сохранения документации
А также другие приложения и методики
Исследование структуры
Изучение форм, регистров,
графиков и методик
Проверка полноты
Раскрытие как минимум всех методов ведения
учёта, которые допускаются законодательством
в отношении тех или иных объектов,
применяемых в проверяемой организации
Сопоставление избранных
методов учёта
действующему
Проверка соответствия избранных методов
учёта на соответствие действующему
законодательству
53
законодательству
Продолжение таблицы 3
Соблюдение
непрерывности
деятельности
Проверка имущественной обособленности
Последовательность использования учётной политики
Оценка
правомерности
изменений
Проверка изменений на соответствие действующему
законодательству
Определяется отличие действующей версии от
применяемой ранее. Выявленные отличия
оцениваются с точки зрения существенности их
влияния на оценку показателей отчётности
Выявление фактов
недобросовестных
действий
Оценивается, насколько выбор (в особенности
вопросов, связанных с субъективными оценками и
сложными хозяйственными операциями) могут
свидетельствовать о недобросовестном составлении
бухгалтерской отчётности в результате попытки
руководства аудируемого лица манипулировать
прибылью
Оцениваются принципы учётной политики, которые
отличаются от характерных для данного вида
деятельности
Выявление операций, которые отражены неправильно
в части учётной политики аудируемого лица
В период проведения проверки аудитор должен получить понимание
построения учётной политики организации, а также правил её применения,
включая причины внесения изменений, и выявить основные принципы
учётной политики в ключевых областях (например, признании выручки и
т.д.).
Вознаграждение турагента ИП Федоренко может:
- Удерживаться непосредственно из полученной оплаты от покупателя
туристического продукта. Соответственно, в адрес поставщика услуг
направляется сумма от продажи турпродукта за вычетом вознаграждения.
- Перечисляться поставщиком по истечении каждого оговоренного в
договоре периода (например, месяца) по акту оказанных услуг. При таком
порядке поставщику-туроператору направляется вся сумма от продаж
54
туристического продукта. Затем туроператор по акту производит расчет с
турагентом.
Нормативная база аудита туристских организаций включает
нормативные документы, регулирующие теоретические и методологические
основы аудиторской деятельности, а также нормативные документы,
регулирующие производственную и финансово-хозяйственную деятельность
туристских организаций.
Так как, туристическая фирма ИП Федоренко является малым
предприятием, то в ходе исследования большее внимание было уделено
изучению вопросов аудита учетной политики малыми предприятиями.
В Информации Минфина России N ПЗ-3/2010 приведен «упрощенный»
план счетов для представителей малого бизнеса. Рациональность его
заключается в том, что вместо нескольких похожих (аналогичных) счетов
предлагается использовать один, например, для:
- материальных запасов (счет 10 «Материалы» вместо счетов 07, 10,
11);
- готовой продукции и товаров (счет 41 «Товары» вместо счетов 43,
41), что очень кстати для организации сферы торговли;
- денежных средств в банках (счет 51 «Расчетные счета» вместо счетов
52, 55, 57, 51);
- дебиторской и кредиторской задолженности (счет 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» вместо счетов 62, 71, 73, 75, 76, 79);
- затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ,
услуг) (счет 20 «Основное производство» вместо счетов 23, 25, 26, 28, 29, 44,
20);
- капитала (счет 80 «Уставный капитал» вместо счетов 80, 82, 83);
- финансовых результатов (счет 99 «Прибыли и убытки» вместо счетов
90, 91, 99).
Организациям торговли целесообразно внести в этот перечень
некоторые коррективы и использовать для учета затрат счет 44 «Расходы на