4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .......................................................................................................... 5
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКИ ......................................................................................................... 7
1.1. Понятие и принципы формирования учетной политики ............................ 7
1.2. Методический раздел учетной политики ................................................... 12
Глава 2. АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ЭКСПРЕСС»
............................................................................................................................. 24
2.1. Краткая характеристика деятельности ООО «ЭКСПРЕСС» .................... 24
2.2.Оценка учетной политики ООО «ЭКСПРЕСС» ......................................... 35
2.3 Оценка финансового состояния ООО «ЭКСПРЕСС» ................................ 46
Глава 3. ПРАКТИЧЕСКИЙ ОПЫТ ДЛЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКИ ООО «ЭКСПРЕСС» ..................................................................... 57
3.1. Основные проблемы формирования учетной политики ........................... 57
3.2. Решение проблем формирования учетной политики ................................ 63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .................................................................................................. 69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ .......................................... 73
ПРИЛОЖЕНИЯ .................................................................................................. 79
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Построение и функционирование
бухгалтерского учета на всех предприятиях осуществляется на основе
нормативно - правовых документов, разработанных органами, на которые
возлагается руководство. Это обеспечивает сопоставимость учетной и
отчетной информации, ее единство не только по форме, но и по содержанию.
Изменения в системе экономических отношений обусловили необходимость
реформирование бухгалтерского учета в РФ, его приспособление к новым
условиям хозяйствования. Следствием внедренных изменений является
привлечение с зарубежной практики значительного количества качественно
новых понятий и явлений, к которым относится и учетная политика
предприятия.
Уже сейчас в нормативных документах, регулирующих учет
соответствующих объектов, предусмотрено решение определенных учетных
процессов. Каждое предприятие, исходя из конкретных условий своей работы,
выбирает наиболее приемлемый для себя вариант, который обеспечивает
надежный контроль над эффективным использованием данного ресурса. Этот
выбор и составляет, собственно, суть современной учетной политики.
Информационной базой исследования послужили научные труды в
области бухгалтерского учета, нормативно-правовые акты, регулирующие
бухгалтерский учет и порядок составления учетной политики, а также
публикации и научная литература, внутренняя документация ООО
«ЭККСПРЕСС».
Основной целью выпускной квалификационной работы является
исследование вопросов формирования учетной политики предприятия и
разработка предложений ее совершенствования.
6
Из цели выпускной квалификационной работы вытекает ряд задач,
требующих исследования:
- изучить теоретические основы формирования учетной политики
организации;- провести анализ учетной политики на примере ООО
«ЭКСПРЕСС»;
- разработать рекомендации по совершенствованию учетной политики ООО
«ЭКСПРЕСС».
В ходе исследования, методологическую основу составили общенаучные и
специальные методы:
- диалектический метод (использовано при рассмотрении системы организации
учетной политики на предприятии);
- индуктивный, метод синтеза, анализа, сравнения (применены для выявления
общих и отличительных черт в научных подходах к определению учетной
политики), монографический (применен при анализе поставленных проблем,
обоснование), обобщение (при формировании выводов).
Вопросы исследования определения сути и порядка формирования учетной
политики, ее основных принципов и методов занимались такие известные
специалисты в отрасли экономики: Г. Г. Кирейцева, Р. А. Алборов, М. Ф. Ван
Бред, С. Л. Коротаев, С. О. Николаева, Е. С. Хендриксен, Т. В. Барановская, Г.
А. Белоусова, Т. Дроздова, Р. Коршикова, Ю. Кузнецова и другие. В трудах
этих ученых раскрываются проблемы формирования учетной политики,
основных аспектов ее реализации в практической деятельности предприятия.
Структура выпускной квалификационной работы. Выпускная
квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
используемых источников и приложений.
7
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКИ
1.1.Понятие и принципы формирования учетной политики
Основным инструментом построения учетной системы конкретного
предприятия, как в отечественной, так и международной практике, является
учетная политика [16].
Удачно выбранная учетная политика положительно влияет на деятельность
предприятия, обеспечивает эффективную работу бухгалтерии, определяет
эффективность управления хозяйственной деятельностью предприятия и
стратегию его развития на длительную перспективу [17].
Для составления финансовой отчетности согласно действующих нормативных
актов руководство предприятия формирует учетную политику, выбирая
методы, принципы и процедуры учета для достоверного отражения
финансового и имущественного состояния и результатов деятельности
предприятия [24].
Отечественный бухгалтерский учет исторически развивался при активном
участии государства. Это не требовало никаких самостоятельных толкований
со стороны бухгалтеров, государственных или профессиональных органов.
Потребность в формировании учетной политики возникла лишь в условиях
полной хозяйственной самостоятельности предприятия. Ее официальное
введение обусловлено процессами реформирования национальной системы
бухгалтерского учета путем его гармонизации с международными стандартами
[26].
Как известно, методическая база ведения бухгалтерского учета состоит из
использования первичных учетных документов, оценки, калькулирования,
организации учета (управленческого, финансового и налогового) контроля,
подготовки и сдачи отчетности [30]. Создание системы бухгалтерского учета
предусматривает активное применение такой составляющей учета как учетная
политика [17].
8
Организация бухгалтерского учета на предприятии должна начинаться с
определения правил и способов учетной политики. Именно учетная политика
обеспечивает эффективную деятельность предприятия. Путем выбора
механизмов она обеспечивает функцию регулирования системы учета [70].
Историческим началом использования термина “учетная политика” есть
официальное введение его в международную практику в 1975 г. Именно в это
время был принят Международный стандарт бухгалтерского учета 1
«Раскрытие учетной политики» [10].
Понятие «учетная политика» – новый термин, который появился с принятием
Закона «О бухгалтерском учете» в РФ и Положения (стандарта)
бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности» [3],
согласно которым учетная политика – это совокупность принципов, методов и
процедур, используемых предприятием для составления и представления
финансовой отчетности.
Унификация подходов к составлению финансовых отчетов обеспечивается
через учетную политику, разработанную для условий предприятия с учетом
соответствующих положений нормативно-правовых актов по бухгалтерскому
учету и финансовой отчетности.
Согласно П(С)БУ 1, для полного понимания финансовой отчетности, учетная
политика предприятия и ее изменения должны быть раскрыты в Примечаниях
к годовой финансовой отчетности путем описания принципов оценки статей
отчетности и методов учета относительно отдельных статей отчетности [4].
Выделяют два способы раскрытия положений учетной политики предприятия
и ее изменений:
- в описательной форме;
- приложением к финансовой отчетности копии распорядительного документа
об установлении или изменении учетной политики [27].
Трактовка понятия «учетная политика», как в международных стандартах
бухгалтерского учета и финансовой отчетности, так и в российском
9
законодательстве предусматривает, что предприятие до начала отчетного
периода выбирает в пределах, установленных стандартами или другими
нормативными документами, определенные методы, методики, способы
оценки, формы организации учета и тому подобное, которые используются им
для ведения текущего учета и составления финансовой отчетности. С одной
стороны, это обеспечивает однозначность толкования показателей финансовой
отчетности, а с другой – создает условия для осуществления финансового
менеджмента [22].
Следует обратить внимание на то, что среди ученых нет единой точки зрения
относительно трактовки понятия «учетная политика». Одна группа авторов
учета считает, что ее должно выбирать предприятие. Вторая группа под
учетной политикой понимает принципы и правила ведения бухгалтерского
учета на определенном предприятии. Третья группа придерживается мнения,
что учетная политика – это совокупность форм и методов ведения
бухгалтерского учета на предприятии.
Много трактовок учетной политики имеют общие черты, которые проявляются
в трактовке учетной политики как совокупности методов, принципов, форм,
способов, процедур, техники ведения бухгалтерского учета [20]. Но
определенно редко акцентируют внимание на организационный аспект
учетной политики, поскольку разработка и внедрение учетной политики – это
осуществление комплекса организационных мер по созданию благоприятных
условий для применения выбранной методики учета, составления
организационно-технических аспектов учетного процесса [40].
Обобщая приведенные подходы авторов относительно определения учетной
политики, можно сделать вывод, что под учетной политикой субъекта
хозяйствования понимают совокупность принципов, методов и процедур,
используемых субъектом хозяйствования для ведения текущего учета,
составления и представления финансовой отчетности в пределах,
определенных законодательством РФ.
10
То есть, учетная политика предприятия – это не просто совокупность, выбор
методики учета, которая предоставляет возможность использовать различные
варианты отражения фактов хозяйственной жизни в учете [39,с.55].
Учетная политика каждого предприятия включает правила, способы, методы,
схемы и процедуры, которыми руководствуются работники бухгалтерской
службы и другие исполнители в процессе ведения учета текущей хозяйственно
- финансовой деятельности предприятия и составление отчетности [9, с.14].
Основной целью учетной политики является обеспечение качественной и
количественной учетно-экономической информацией процесса управления
производственной системой и определение процедур, которые предприятие
использует для составления и представления обоснованной финансовой
отчетности [17, с.101].
Объекты учетной политики следует определять по принципу существенности
относительно отдельных объектов учета и их значимости в процессе
управления предприятием. Под объектами учетной политики понимают
процессы организации и ведения учета тактического и стратегического
значения, по которым есть альтернативный вариант [27, с.33].
Принципы, правила, методические приемы, способы и процедуры, которые
выбирают с учетом особенностей деятельности предприятий, относят к
элементам методологии учетной политики [33].
Возвращаясь к определению учетной политики в МСФО 8, заметим, что она
является, прежде всего, описанием принципов или способов ведения учета.
Международные стандарты предлагают определенный перечень способов и
принципов учета, а предприятие должно определиться и выбрать один из
возможных способов учета и операций. Международные стандарты позволяют
выбрать альтернативные способы учета - основной и допустимый.
Поскольку разработка способов и процедур отражения тех или иных операций
в учете зависит как от государства, так и хозяйствующего субъекта, то
особенности формирования учетной политики надо рассматривать на двух
11
уровнях: макроуровне, как влияние внешней среды на функционирование
предприятия по методологии бухгалтерского учета, и микроуровне – то есть
бизнес-среда самого предприятия. Относительно последнего, следует
отметить, что учетная политика включает учетный инструментарий, который
охватывает все способы и процедуры учета, благодаря которому возможно
сочетание требований государства и собственных нужд предприятия по
ведению учета [15,с.122].
Собственная учетная политика устанавливается предприятием только в
отношении тех хозяйственных операций и событий, которые имеют место в
его деятельности или планируются в ближайшем будущем [26,с.17].
Обеспечение достоверности финансовой отчетности достигается соблюдением
принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, на которых должна
строиться учетная политика: принципа осмотрительности, полного освещения,
автономности, последовательности, непрерывности, начисления и
соответствия доходов и расходов, превалирования сущности над формой,
исторической себестоимости, единого денежного измерителя и периодичности
[14]. Условия, которые должна обеспечить учетная политика согласно этих
принципов, схематично изображены в Приложении 1 [4].
Кроме учета учетной политикой всех вышеупомянутых принципов, этот
документ должен обеспечить соблюдение конкретных требований. В
результате анализа подходов различных ученых по данному вопросу, нами
были определены общие требования, предъявляемые учетной политике
предприятия (рисунок 1):
12
Рисунок 1- Общие требования к организации учетной политики
Содержание учетных политик на практике охватывает кроме совокупности
принципов, методов и процедур, которые действительно используются для
составления и представления финансовой отчетности, целый ряд
организационных вопросов, становясь в большей степени положением об
организации учета на предприятии [25].
Следует подчеркнуть, что учетная политика выполняет не только сугубо
функции учета и формирования отчетности, но и другие функции управления -
планирования, экономического анализа, контроля и прогнозирования. Каждое
предприятие выбирает такие элементы учетной политики, которые бы
учитывали особенности деятельности, обеспечивающие ее экономическую
эффективность [16].
1.2.Методический раздел учетной политики
Создание учетной политики - очень трудоемкий и ответственный процесс.
Выбранная учетная политика существенно влияет на организацию работы
предприятия. Разработка учетной политики на предприятии требует от
требования к учетной политике
предприятия
Учетная политика должна быть
единственной на предприятии, что
означает обязательное применение
выбранных методов и приемов
ведения бухгалтерского учета всеми
структурными подразделениями,
включая выделенные на
самостоятельный баланс,
независимо от вида деятельности и
места расположения [41].
Использование учетной политики
политики должно быть
последовательным, то есть
методика отражения хозяйственных
операций, оценки имущества и
обязательств в течение года, а
также от одного отчетного периода
до другого, как правило, не
меняется. Это означает, что при
формировании учетной политика
национальными стандартами
можно вносить изменения
ежегодно с начала отчетного
периода [41].
Учетная политика должна быть
направлена на достижение цели
бухгалтерского учета –
предоставление пользователям
полной, правдивой и непредвзятой
информации о финансовом
положении, результатах
деятельности и движении
денежных средств предприятия
[40].
13
исполнителей определенных способностей и подготовки, системных знаний
законодательства и всех процессов, происходящих на предприятии и за его
пределами не только в текущем периоде, но и в прошлых и будущих периодах
[40].
Формирование учетной политики осуществляется в несколько этапов.
Обобщение методических подходов ученых и специалистов дает возможность
выделить следующие этапы создания учетной политике (Приложение 3)
[22,с.100].
Утверждение на предприятии учетной политики является очень ответственным
заданием, которое заключается не только в применении принципов ведения
бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской финансовой
отчетности, но и в выборе методов и процедур обработки учетной информации
[4].
Для составления финансовой отчетности в соответствии с действующими
нормативными актами, руководство предприятия формирует учетную
политику: выбирает принципы, методы и процедуры учета таким образом,
чтобы достоверно отразить финансовое состояние и результаты деятельности
предприятия и обеспечить сопоставимость показателей финансовых отчетов
[19].
Формирование учетной политики имеет большое значение для предприятий
разной величины, всех форм собственности, организационно-правовых форм и
видов деятельности. Создание учетной политики – это процесс очень
ответственный и трудоемкий, который в значительной степени зависит от
опыта и квалификации персонала, который этим занимается. Процессу
составления учетной политики на предприятии предшествует значительная
работа с доскональным изучением законодательно-нормативных документов,
аналитическая работа и перспективные расчеты [8].
При утверждении учетной политики предприятия по конкретному
направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется