54
Все три показателя рентабельности за 2018 год, приведенные в таблице, имеют
положительные значения, поскольку организацией получена как прибыль от
продаж, так и в целом прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за
данный период. Однако, за 2019 год все три показатели рентабельности имеют
отрицательные показатели.
С целью анализа деловой активности ООО «ЭКСПРЕСС» исследуемого нами
предприятия проведем расчет основных показателей деловой активности.
Таблица 7 - Анализ показателей деловой активности ООО
«ЭКСПРЕСС» за 2017-2019 гг.
Показатель
2017
2018
Отклоне
ние
2019
Отклонение
к 2018
Отклонение
к 2017
1
2
3
4
5
6
7
Производительность
или выработка на
одного работника (П)
56077,6
59518
3440,6
82309
22790,6
26231,2
Фондоотдача (Ф)
12,15
9,5
-2,65
10,02
0,52
-2,13
Оборачиваемость
запасов в оборотах
(Оз)
24,54
29,27
4,73
38,26
8,99
13,72
Оборачиваемость
кредиторской
задолженности в днях
(Ок)
193,18
225,5
32,32
193,5
-32
0,32
55
Оборачиваемость
дебиторской
задолженности в
оборотах Одоб.
98,72
74,79
-23,93
67,09
-7,7
-31,63
Оборачиваемость
собственного капитала
Окап
-13,08
-4,66
8,42
-5,8
-1,14
7,28
Анализ данных таблицы 6 не позволяет сделать однозначного вывода об
уровне деловой активности предприятия ООО «ЭКСПРЕСС».
В течение анализируемого периода годовая выручка заметно выросла до
337 429 тыс. руб. (на 32 697 тыс. руб.). С одной стороны ряд показателей
имеют достаточно высокие показатели, к ним относятся:
- Фондоотдача;
- Оборачиваемость запасов в оборотах;
- Оборачиваемость кредиторской задолженности в днях;
- Оборачиваемость дебиторской задолженности в оборотах.
Однако при этом производительность ООО «ЭКСПРЕСС» в 2018 г. снизилась
на 0,6 тыс. руб. / чел., но данная тенденция не сохранилась в 2019 г и отмечен
рост на 717 тыс. руб. / чел., в итоге превысив показатель 2017 г. на 716, 4 тыс.
Фондоотдача ООО «ЭКСПРЕСС» в 2018 г. так же снизилась на 2,65, в 2019
отмечено некоторое увеличение на 0,53, но показатель 2017 г. достигнут, не
был.
Оборачиваемость запасов ООО «ЭКСПРЕСС» на протяжении всего
исследуемого периода характеризуется положительной тенденцией роста. В
2018 г. отмечен рост на 4,73 оборота, а в 2019 г. еще на 8,99 оборота, общий
роста за 2 года составил 13,72.
Оборачиваемость кредиторской задолженности ООО «ЭКСПРЕСС» в 2018 г.
возросла на 32,32 оборота, но в 2019 г. сократилась на 32 оборота, общий рост
составил 0,32 оборота.
56
Оборачиваемость дебиторской задолженности ООО «ЭКСПРЕСС»
характеризуется негативной тенденцией снижения, что говорит о снижении
эффективности управления дебиторской задолженности.
Оборачиваемость собственного капитала ООО «ЭКСПРЕСС» на протяжении
исследуемого периода имеет отрицательное значение, поскольку собственный
капитал имеет отрицательное значение.
57
3.ПРАКТИЧЕСКИЙ ОПЫТ ДЛЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО «ЭКСПРЕСС»
3.1. Основные проблемы формирования учетной политики
В результате проведенного анализа учетной политики исследуемого
предприятия, можно выделить определенные недостатки по организационно-
техническим вопросам:
-о новое внимание сосредоточено на методике учета активов, обязательств, а
такие важные разделы, как техника и организация учета, почти нераскрытые;
- отсутствуют ссылки на первичные документы, графики документооборота,
схемы, программы, применяемых на предприятии;
- отсутствие перечня материально-ответственных лиц;
- хотя на предприятии инвентаризация проводится в четко указанные сроки и
по установленному порядку, документа, который бы регламентировал
проведение инвентаризации, на предприятии не утвержден.
Приказ раскрывает не все элементы учетной политики, или раскрывает их
полностью, поэтому мы предлагаем усовершенствовать приказ об учетной
политике, путем отражения в нем существенных аспектов бухгалтерского
учета, которые по нашему мнению являются необходимыми и важными.
Поскольку первоочередным объектом учетной политики общества, в
отношении которого раскрывается методология учета, основные средства,
уместно сначала обратить внимание на недостатки этой методологии и внести
предложения по ее совершенствованию.
Следует отметить, что в приказе об учетной политике ООО «ЭКСПРЕСС»
содержится неполная, по нашему мнению информация об учете основных
средств. Мы предлагаем дополнить приказ следующими положениями:
единица учета основных средств, порядок учета необоротных активов,
удерживаемых для продажи, перечень первичных документов по учету
основных средств; и др.
58
В Приказе об учетной политике необходимо утвердить, что после признания
активом объект основных средств, следует учитывать по его себестоимости
минус накопленная амортизация и накопленные убытки от уменьшения
полезности.
ООО «ЭКСПРЕСС» не в состоянии самостоятельно устанавливать
справедливую стоимость основных средств, поскольку она должна
определяться на основе рыночных свидетельств с помощью экспертной
оценки. Оценка справедливой стоимости может привести к значительным
неоправданным расходам. Поэтому модель оценки основных средств после их
признания по себестоимости подходит исследуемом предприятии, поскольку
не требует осуществления переоценки объектов основных средств.
Следующим пунктом, что требует внесения корректив, по нашему мнению,
является амортизационная политика предприятия. Приказом об учетной
политике ООО «ЭКСПРЕСС» предусмотрено начисление амортизации
основных средств прямолинейным методом. Учитывая тот факт, что
предприятие работает в условиях нестабильного производства продукции,
считаем целесообразным ввести начисление амортизации основных средств,
непосредственно вовлеченные в производство, производственным методом.
Согласно данному методу сумма амортизации будет определяться из расчета
фактического объема изготовленной продукции за период. То есть, месячная
сумма амортизации рассчитывается как произведение фактического месячного
объема продукции и производственной ставки амортизации, которая, в свою
очередь, исчисляется делением стоимости, амортизируется на общий объем
продукции, который предприятие планирует произвести с использованием
объекта основных средств. Предложенный метод поможет учесть степень
загрузки основных средств во времени.
Следующим вопросом учетной политики, требующей усовершенствования,
является информация о нематериальных активах. Из числа указанных активов
59
ООО «ЭКСПРЕСС» обладает правами на знаки для товаров и услуг, а также
авторскими и смежными с ними правами.
Следовательно, в отношении учета нематериальных активов мы предлагаем
дополнить приказ об учетной политике следующими пунктами: сроки
полезного использования нематериальных активов; определение
ликвидационной стоимости; порядок проведения переоценки нематериальных
активов.
Исходя из имеющихся на предприятии нематериальных активов и
установленных сроков их полезного использования, рекомендуем раскрыть
данную информацию в учетной политике общества:
- права на знаки для товаров и услуг – 5 лет;
- авторские и смежные с ними права – 5 лет.
Дополнительно в учетной политике предприятия отметим, что ликвидационная
стоимость нематериальных активов для целей амортизации равна нулю.
Поскольку ООО «ЭКСПРЕСС» ни разу не осуществляло переоценку
нематериальных активов, предлагаем отметить необходимость ее проведения в
учетной политике по справедливой стоимости на дату баланса тех активов,
относительно которых существует активный рынок.
Следующим объектом учетной политики, в отношении которого существует
потребность в усовершенствовании методологии его учета, являются
малоценные необоротные активы. Так, на наш взгляд, возникает
необходимость в пересмотре метода их амортизации, которая по действующей
учетной политике начисляется в размере 100% в первом месяце использования
объекта.
Амортизацию внеоборотных материальных активов целесообразно начислять
следующим образом: в первом месяце использования объекта в размере 50
процентов его амортизируемой стоимости и остальные 50 процентов
амортизируемой стоимости в месяце их изъятия из активов (списания с
баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом.
60
Предложенные нами изменение метода начисления амортизации таких
активов обеспечит более достоверное отражение информации, так как срок их
полезного использования на предприятии значительный (4 года), поэтому
нецелесообразно относить общие затраты на их амортизацию на один
отчетный период. Более рационально будет разделить такие расходы на два
месяца – первый месяц использования и месяц изъятия объекта из активов.
Анализируя учетную политику ООО «ЭКСПРЕСС» в части запасов, считаем,
что кроме тех аспектов, которые находят свое отражение в приказе,
необходимо раскрыть следующие положения:
- отражение запасов в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости;
- порядок учета и распределения транспортно-заготовительных расходов
(сумму транспортно-заготовительных расходов обобщать на отдельном
субсчете 10 «Транспортно-заготовительные расходы» и ежемесячно
распределять между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и
суммой запасов, которые выбыли (использованы, реализованы, безвозмездно
переданы и т. п) за отчетный месяц, в порядке, предусмотренном П(С)БУ 10);
- аналитический учет движения готовой продукции по подразделениям (в
бухгалтерии – в количественно-суммовом выражении; на складе – в
количественном выражении; в производстве – в количественном выражении);
- порядок списания и учета МБП, переданных в эксплуатацию;
- методику учета выданной спецодежды (спецодежда, выданная в подотчет
работникам, учитывать на счетах Д 10-11 - К 10-10 в течение всего
установленного срока его использования. Списание спецодежды с подотчета,
до окончания установленных сроков его использования, осуществлять только
на основании актов о его непригодности.
Относительно учета дебиторской задолженности, то прописаны в приказе об
учетной политике ООО «ЭКСПРЕСС» положения относительно этого участка
учета предлагаем осуществить следующие мероприятия:
61
Порядок признания
дебиторской задолженности
безнадежной
Перечень документов,
подтверждающих возникновение
дебиторской задолженности
Порядок отражение долгосрочной и текущей
дебиторской задолженности на дату баланса
Рисунок 8 - Основные положения по учету дебиторской
задолженности, что необходимо отразить в учетной политике
предприятия
В учетной политике исследуемого предприятия указано, что резерв
сомнительных долгов определяется в пределах 5 % задолженности на первое
число месяца и в течение последних лет больше не корректировался. Поэтому
предлагаем утвердить в учетной политике расчет величины резерва
сомнительных долгов по методу применения коэффициента сомнительности,
который должен быть рассчитан на основе определения удельного веса
безнадежных долгов в чистом доходе от реализации продукции, товаров,
работ, услуг на условиях последующей оплаты.
Расчет резерва по данному методу проведем, исходя из данных показателей
финансовой отчетности предприятия.
В приказе об
учетной политике
необходимо
предусмотреть
Порядок расчета
резерва
сомнительных
долгов
Порядок списания
безнадежной
дебиторской
задолженности
62
Для определения коэффициента сомнительности для наблюдения нами был
выбран трехлетний период дохода и безнадежной дебиторской задолженности
ООО «ЭКСПРЕСС» за данный период приведены в таблице 8:
Таблица 8 - Показатели чистого дохода и безнадежной
дебиторской задолженности ООО «ЭКСПРЕСС» за 2017-2019 гг.
Год
Чистый доход от реализации
продукции, товаров, работ,
услуг на условиях следующей
оплаты
Сумма дебиторской
задолженности за товары,
работы, услуги, признанная
безнадежной
1
2
3
2017
7829300
55 45
2018
6537700
71 67
2019
6775100
92 32
Всего
21142100
219 44
Коэффициент сомнительности дебиторской задолженности составит: Кс = 219
44 / 21142100 = 0,00104
Отчисления на создание резерва сомнительных долгов за 2010 год составляет:
7830000 * 0,00104 = 81 432 руб..
Анализируя полученное значение резерва (81 432 руб.) с утвержденным на
предприятии (73300 руб.), можем сделать вывод о необоснованности расчета
установленного резерва, поскольку он намного превышает необходимый
объем и свидетельствует о неоправданные расходы на формирование резерва.
В дальнейшем на предприятии должен проводиться периодический перерасчет
резерва, поскольку будут иметь место, новые сомнительные дебиторы будет
возвращена дебиторская задолженность, которую предприятие признало
безнадежной. За таким перерасчетом последует корректировка (уменьшение
или увеличение) резерва. Для эффективного контроля за возвратом долгов
63
предлагаем осуществлять расчет резерва ежегодно, а также проводить
инвентаризацию дебиторской задолженности.
Предложенная нами методика расчета резерва сомнительных долгов позволяет
объективно отражать расходы на его формирование в финансовой отчетности.
3.2. Решение проблем формирования учетной политики
Эффективность управления предприятием в целом зависит от того, насколько
четко организована и регламентирована система документооборота.
При рассмотрении организации документооборота на ООО «ЭКСПРЕСС»
были выявлены значительные недостатки, поэтому мы предлагаем разработать
и утвердить внутренние документы с целью улучшения документооборота на
предприятии.
Как уже отмечалось, ООО «ЭКСПРЕСС» не имеет утвержденного графика
документооборота, отсутствуют схемы и программы (документограммы).
Отсутствие таких документов усложняет учетный процесс и замедляет его. Это
является значительным недостатком, ведь предприятие использует множество
первичных документов, каждый из которых имеет свои особенности
заполнения.
При создании графика документооборота нами были определены основные его
графы: название документа, исполнитель, срок исполнения, куда подается
документ. Обязательно в графике документооборота должно указываться
ответственное должностное лицо, которое занимается выпиской документа и
лицо, которое оформляет его. Обязательно должно быть указано в графике
должностное лицо, осуществляющее проверку документа и лицо, отвечающее
за сдачу документа. График также должен регламентировать порядок и сроки
сдачи документа. А также учитывая наличие на предприятии текущего архива,
в графике целесообразно было бы указать должностное лицо, которое передает
документ в архив и сроки его передачи.