14
выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и
нормативными актами по бухгалтерскому учету.
При разработке распорядительного документа следует учитывать, что на
процесс создания учетной политики предприятия влияют определенные
факторы: экономические, технологические (технические), организационные,
политические, правовые, социальные и экологические [41].
Международными стандартами утверждена необходимость раскрытия в
учетной политике предприятия информации об основах оценки, применяемых
при составлении финансовой отчетности, а также другой информации, которая
уместна для понимания финансовых отчетов [3].
При составлении учетной политики, международные стандарты
предусматривают несколько способов и принципов учета, а предприятие имеет
возможность выбрать один из приемлемых для определенного участка учета
или хозяйственной операции. Международные стандарты предоставляют право
выбрать альтернативные способы учета – основной и допустимый.
Соблюдение утвержденных в учетной политике принципов и методов ведения
учета обеспечит составление достоверной финансовой отчетности.
В процессе утверждения учетной политики, предприятие должно учитывать
специфику своей деятельности, которая должна быть раскрыта в учетной
политике. При наличии у предприятия иностранных представительств или
большого объема операций в иностранной валюте, учетная политика должна
раскрывать вопросы признания доходов и расходов от курсовых разниц,
вызванных изменением курса иностранных валют. Если существует
вероятность приобретения одной компанией другой, учетная политика должна
предусмотреть пункты по оценке гудвилла и доли меньшинства [10].
При формировании учетной политики предприятия важным является
соблюдение требований по раскрытию информации по ее элементам.
Учетная политика предприятия должна отражать:
15
- в отношении запасов: методы оценки выбытия запасов; периодичность
определения средневзвешенной себестоимости единицы запасов; порядок
учета и распределения транспортно-заготовительных расходов; отдельный
субсчет учета транспортно-заготовительных расходов;
- относительно необоротных активов: методы амортизации необоротных
активов; стоимостные признаки предметов, входящих в состав малоценных
необоротных материальных активов; переоценка необоротных активов;
периодичность зачисления сумм дооценки необоротных активов к
нераспределенной прибыли;
- относительно расходов: применение предприятием класса 8 и/или 9 Плана
счетов бухгалтерского учета; перечень и состав переменных и постоянных
общепроизводственных расходов, базы их распределения; перечень и состав
статей калькулирования производственной себестоимости; база распределения
расходов по операциям с инструментами собственного капитала;
- метод расчета резерва сомнительных долгов;
- перечень создаваемых обеспечений будущих расходов и платежей;
- порядок оценки степени завершенности операций по предоставлению услуг;
- порядок определения степени завершенности работ по строительному
контракту;
- порог существенности относительно отдельных объектов учета;
- периодичность отражения отсроченных налоговых активов и
- отдельный баланс филиалов, представительств, отделений и других
обособленных подразделений предприятия [14,с.122].
Рассмотренные элементы учетной политики должны составлять основу
разработки и внедрения распорядительного документа об учетной политике,
несоблюдение которых без достаточных на то оснований может исказить
картину имущественного и финансового положения предприятия, результаты
его деятельности и при определенных условиях может трактоваться как
16
неправильное ведение бухгалтерской учета. Однако это не означает, что
предприятие не вправе отступать от названных положений [22].
При определении элементов учетной политики следует учесть и отраслевые
особенности деятельности предприятия, ведь именно они в основном
определяют эффективность избрание того или иного метода учета элементов
учетной политики [26].
Как известно, международные стандарты не выдвигают четких требований к
содержанию учетной политики. Поскольку учетная политика формируется
самостоятельно субъектом хозяйствования, поэтому ее содержание для
различных предприятий может существенно отличаться [10].
Окончанием формирования учетной политики должно быть ее документальное
оформление. Сформированная учетная политика должна оформляться
организационно-распорядительным документом – приказом руководителя
предприятия. Главный бухгалтер составляет проект приказа с приложениями,
расчетами и передает на утверждение руководителю [24,с.11].
В широком понимании учетная политика предприятия оформляется системой
внутренней документации по различным участкам учетной работы, ее
содержание частично раскрывается и в учредительных документах
предприятия, которые закладывают основы построения всей хозяйственной и
управленческой системы.
В отечественной практике, в отличие от международной, учетная политика
утверждается отдельным организационно - распорядительным документом -
приказом руководителя. Международные стандарты не содержат такого
требования, однако предусматривают изложение содержания учетной
политики в виде отдельного документа или в примечаниях к отчетности [10].
Большое значение для оформления учетной политики имеют проектные
материалы по постановке бухгалтерского учета. Среди них – графики
документооборота, план организации бухгалтерского учета, рабочие проекты
автоматизированного ведения учета, должностные инструкции. Цель их
17
издания - оформить порядок использования тех или иных способов ведения
учета, которые выбирает предприятие, определить то, как технически должны
использовать различные элементы учетной политики.
Помимо документов, специально посвященных учетной политике, следует
отметить важность учредительных документов (устав, учредительный договор
или др.), которые закладывают основы построения всей хозяйственной и
управленческой системы организации.
1.3. Организационно-технические аспекты учетной политики
В отечественной и зарубежной экономической литературе много внимания
уделяют аспектам учетной политики. Поэтому наибольшее распространение в
экономической литературе получило выделение трех самостоятельных
аспектов учетной политики: методического, технического и организационного,
поскольку они полностью соответствуют трехуровневой системы
бухгалтерского учета (методический, технический и организационный
уровни).
Методический аспект учетной политики определяет варианты отражения в
бухгалтерском учете и получение информации, о фактах хозяйственной
деятельности исходя из альтернативных способов (приемов) и специфики
деятельности предприятия.
В учетной политике предприятия должны найти отражение только те
методические аспекты объектов учета, по которым существует альтернатива
или те, по которым необходимо разработать методику учета самостоятельно.
Методический аспект учетной политики является наиболее специфическим, в
котором раскрывают способы признания и отражения объектов учета
предприятия в рамках действующих законодательных актов и нормативно
18
правовых документов с целью формирования показателей финансовой
отчетности.
В распорядительном документе об учетной политике предприятие должно
четко определиться относительно следующего применения:
- методов оценки выбытия запасов;
-периодичности определения средневзвешенной себестоимости единицы
запасов;
- порядка учета (идентифицировано или в целом) и распределения
транспортно-заготовительных расходов;
- отдельного субсчета учета транспортно-заготовительных расходов;
- методов амортизации необоротных активов:
- переоценки необоротных активов;
- периодичности (периода) зачисления сумм дооценки необоротных активов к
нераспределенной прибыли;
- стоимостных признаков предметов, входящих в состав малоценных
необоротных материальных активов;
- класса 8 и/или 9 Плана счетов бухгалтерского учета;
- метода исчисления резерва сомнительных долгов;
- перечня создаваемых обеспечений будущих расходов и платежей;
- порядка оценки степени завершенности операций по предоставлению услуг;
- порядка определения степени завершенности работ по строительному
контракту;
- перечня и состава переменных и постоянных общепроизводственных
расходов, базы их распределения;
- перечня и состава статей калькулирования производственной себестоимости
продукции (работ, услуг);
- дачи определения приобретенных в результате систематических операций
финансовых активов
19
-базы распределения расходов по операциям с инструментами собственного
капитала в:
- сегментах, приоритетного вида сегмента, принципов ценообразования во
внутрихозяйственных расчетах:
- периодичности отражения отсроченных налоговых активов и отсроченных
налоговых обязательств:
- порога существенности относительно отдельных объектов учета и тому
подобное.
Технический аспект учетной политики предусматривает следующие
составляющие:
- использование Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала,
обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций (типового
или сокращенного), включая Рабочий план счетов, сформированный самим
предприятием;
- применение форм первичных документов, по которым не предусмотрены
типовые формы.
На предприятии могут разрабатываться дополнительные формы первичных
учетных документов. Это могут быть как формы для регистрации и описания
хозяйственных операций, так и обобщающие сведения, калькуляции и т. п.,
отражающие специфику данного предприятия [45].
Ведение таких дополнительных форм должно быть обоснованным и привести
к упрощению обработки учетной информации ид усиление контроля:
- использование компьютерной техники:
- выбор учетных регистров и формы учета (журнальная, журнально - ордерная,
журнальная, мемориально-ордерная, автоматизированная (компьютерная)):
- разработка схем (графиков) документооборота и технологии обработки
учетной информации, в т. ч. с использованием компьютерной техники;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.
20
Учетная политика является совокупностью конкретных элементов организации
бухгалтерского учета, определяемых предприятием на основании
общепринятых правил с учетом специфики (особенностей) его деятельности.
Таким образом, организационный аспект учетной политики предприятия
включает:
-организационную форму создания учетно-аналитической службы
предприятия:
- структуру учетно-аналитической службы предприятия;
- уровень централизации учетных работ;
-должностные инструкции учетных работников и материально - ответственных
лиц:
-вариант организации управленческого (внутрихозяйственного) учета
(интегрированная, автономная);
- перечень центров затрат и центров ответственности;
-показатели, которые обновят коммерческую тайну и порядок ее защиты;
- систему внутреннего контроля;
-выделение филиалов, представительств, отделений и других подразделений
предприятия на отдельный баланс и тому подобное.
Итак, организационный аспект охватывает бухгалтерскую службу и ее место в
системе управления предприятием и порядок взаимодействия с другими
функциональными и производственными подразделениями.
Организационный аспект учетной политики определяет форму организации
службы учета на предприятии. Такой формой может быть:
- введение в штат предприятия должности бухгалтера или создание
бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером;
- пользование услугами специалиста по учету, зарегистрированного как
предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность без
создания юридического лица;
21
- ведение бухгалтерской учета централизованной бухгалтерией или
аудиторской фирмой на договорных началах;
- самостоятельность на ведение учета и составление отчетности
непосредственно собственником или руководителем предприятия. Эта форма
организации бухгалтерского учета не может применяться на предприятиях,
отчетность которых должна обнародоваться [27].
При выборе формы организации бухгалтерского учета следует учитывать
такие факторы, как масштабы деятельности, количество хозяйственных
операций, разнообразие видов деятельности, их характер, система отчетности,
а также перспективы развития предприятия (учреждения).
Расширение штата бухгалтерии и усложнения ее структуры приводит к
увеличению затрат на ее содержание, бюрократизма, ухудшению
оперативности в работе, но с другой стороны, специализация и повышенный
уровень внутреннего контроля делают систему более надежной.
Если на предприятии ведение учета осуществляется бухгалтерской службой,
то в таком случае важное значение приобретает ее место в системе управления
предприятием и порядок взаимодействия с другими структурными
подразделениями. То есть также следует определить степень централизации
учета.
При централизованном учете весь процесс бухгалтерского учета
осуществляется одним подразделением (бухгалтером) предприятия. Такой
подход обеспечивает высокий уровень контроля со стороны учетного аппарата
за работой производственных подразделений и характерен для малых
предприятий.
При децентрализованном учете в отдельных подразделениях предприятия
создаются свои бухгалтерии. Они осуществляют законченный цикл учетных
работ. К несомненным достоинствам децентрализованной формы необходимо
отнести приближение учетного персонала к производственным
подразделениям, повышение оперативности и аналитичности учета. Такой
22
способ выбирают крупные предприятия с территориально отделенными
подразделениями, выделенными на отдельный баланс (филиалами).
Следует обратить внимание на то, что в этом случае более сложная
организация учетного процесса вызовет повышение затрат на содержание
комплекса работ на определенном участке учета (учет материальных
ценностей, учет производственных расходов и т. п.). Все работники
бухгалтерской службы подчиняются главному бухгалтеру.
На крупных и средних предприятиях в составе бухгалтерской службы
предусматривается ряд подразделений (отделы, сектора). Они, как правило,
выделяются также по предметному признаку. Внутри этих подразделений
работа может распределяться между исполнителями по линейной (когда
работник обслуживает целиком какое-либо производственное подразделение)
или функциональному (когда работник выполняет определенную группу
операций) признаку [10,c.106].
Составляющей учетной политики предприятия является определение, прежде
всего конкретных обязанностей каждого работника бухгалтерии предприятия и
должностных инструкций, в которых детализированы учетные процедуры,
очерченные сущностью сегменте в целостном цикле обработки документов и
реестров бухгалтерского учета и составления и представления финансовой
отчетности пользователям.
Для обеспечения надлежащей достоверности учетных и отчетных данных, а
также с целью рационального использования ресурсов на предприятии
создается система внутрипроизводственного контроля. При ее организации
следует найти разумный компромисс между желанием максимально снизить
вероятность хищений и допущения ошибок, и затратами на организацию и
функционирование такой системы.
Внутренний контроль на предприятии может проводить ревизионная
комиссия, отдел внутреннего аудита или конкретный работник. Если на
23
предприятии нет службы контроля, то всю ответственность следует
равномерно распределить между работниками.