42
стоимости по количеству лет срока службы оборудования, списанием
стоимости соразмерно с объёмом услуг, работ, продукции и линейным.
Линейный метод не требует много времени на расчёт, поэтому он так
распространён. Данный способ по этой же причине применяют и в учетной
политике для целей налогообложения, что сохраняет время и сближает
бухгалтерский и налоговый учёт.
Линейный метод не позволяет включать в себестоимость продукции в
первые годы использования объекта, увеличенные амортизационные
отчисления, и по мере износа объекта основных средств их уменьшить.
Этот метод наиболее полезен для основных средств, где срок службы
больше 20 лет и не принимает непосредственного участия в производстве - это
корпуса администрации, хозяйственные строения и пр.
Нематериальных активов нет.
2.3 Отражение в учётной политике материально-производственных
средств
В состав материально-производственных запасов ООО "Тайга Томск"
входит: материалы и сырье (счет 10). Их принимают по фактической
себестоимости к бухгалтерскому (финансовому) учету. Списывают в
производство материально-производственные запасы - по среднемесячной
фактической себестоимости. Рассмотрим пример списания в производство
некоторых материалов в ООО "Тайга Томск".
В январе 2017 на складе ООО "Тайга Томск" хранилось 45м
3
пиломатериала. Цена 1 м
3
пиломатериала 6 000 рублей без НДС. В начале
месяца в хранилище доставили 50,5 м
3
по 6,2 тыс. рулей без выплаты НДС. А в
середине месяца - еще 72м
3
по 6,3 тыс. руб. без выплаты НДС. За январь
израсходовали 105 м
3
. Всего на складе хранилось 167,5 м
3
, стоимостью 1 036
700 руб.(45 м
3
х6000руб./м
3
+50,5м
3
х6200руб./м
3
+72м
3
х6300руб./м
3
).
Таким образом, средняя стоимость 1 м
3
составила за месяц - 6 189,25 руб.
= 6,19 тысяч рублей (1 036 700 руб. 167,5 м
3
)
43
Фактическая себестоимость всего пиломатериала, который израсходовали
за месяц, будет: 105м
3
х 6,19 тысяч рублей = 649, 87 тыс. руб. Фактическая
себестоимость остатка пиломатериала оценивается по средней себестоимости,
она равна (167,5-105)х6189,25 = 386 828,125 р.
Затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам, но понесённые
предприятием в отчетном периоде, отражают в бухгалтерской отчетности
отдельной строкой как будущие затраты и относят на расходы во время срока, к
которому их относят записью бухгалтера.
Сумму чистой прибыли, полученной в отчетном году, отражают по счёту
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» и распределяют после
решения учредительного собрания на погашение прошлогодних убытков и
дивидендные выплаты. Выручку от продажи товаров (услуг, работ) определяют
по отгрузке готовой продукции (метод начисления). Означает, выручку
признают в том отчётном периоде, в котором имели место затраты на продажу
этого товара. Косвенные расходы распределяют пропорционально расходу
материальных затрат, прямой заработной плате рабочих производства и др.
В данной организации группируют и списывают затраты на производство
по статьям калькуляции, для того чтобы расходы равномерно ложились на
товар. От того сколько переменных издержек было понесено за отчетный
период, прямо зависит финансовый результат.
Главный бухгалтер ООО "Тайга Томск" осуществляет налоговый учёт.
Система налогового учёта последовательно применяется от одного налогового
учета к другому, то есть она организована в ООО "Тайга Томск" на основании
принципа последовательного применения правил и норм налогового учёта
(Приложение В). Основополагающие документы, регулирующие вопросы
учетной политики, используемой для налогообложения, НК РФ и прочие
нормативные и законодательные акты в части налогообложения. Организацию
внутреннего контроля регулирует Положение о внутрихозяйственном контроле,
который утверждает приказ директора.
Амортизацию основным средствам начисляют линейным методом. Это
44
сближает бухгалтерский и налоговый учёт, что позволяет не считать
амортизацию два раза. Однако требуется учитывать тот факт, что остаточную
стоимость объектов ОС облагают имущественным налогом, притом
информацию берут из бухгалтерского учета. Выбрав другой метод начисления
в бухгалтерском учёте, можно получить экономию на имущественном налоге, и
нелинейный способ в налоговом учёте сделает возможным экономию на налоге
на прибыль.
Понижающий коэффициент по амортизируемым ОС не применяется.
Средства, чтобы провести особо дорогие и сложные виды капитального
ремонта объектов ОС во время более одного налогового периода, не
накапливают. Резерв на ремонт объектов ОС не создают. В ООО "Тайга Томск"
никаких резервов, в том числе и по сомнительным задолжностям не создаётся.
Норму амортизации амортизируемого имущества определяют по сроку службы,
уменьшенному на сумму месяцев эксплуатации этого оборудования
предыдущими владельцами. Момент возникновения обязательств по НДС -
дата отгрузки реализованной продукции (услуг, работ).
2.4 Отражение в учетной политике доходов и расходов
Доходы и расходы учитывают методом начисления, это способствует
сближению бухгалтерского и налогового учётов, однако законодательство
разрешает и другой - кассовый метод.
Оценивают отпускаемые в производство и по иному выбываемые
материально-производственные запасы методом средней себестоимости. В
учётной политике по бухгалтерскому учёту представлен расчёт.
Выручку по балансу от продажи товаров, услуг, работ определяют по
мере того, как отгружаются товары (работа, услуги), то есть используется
метод начисления.
Налоговую базу налога на транспорт определяют в соответствии со
статьёй 359 НК РФ.
Ежемесячно производится выплата авансовых платежей на страховые
45
взносы обязательного пенсионного страхования, обязательного социального
страхования в случае материнства и в связи с временной нетрудоспособности,
также обязательного медицинского страхования, взимаемые с организаций в
целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на
получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного
социального страхования. Страховые взносы уплачивают на основании
фактической величины значения расходов на оплату заработной платы,
совершённых предприятием в предыдущем месяце. Что в свою очередь
позволяет сэкономить на авансовых платежах, это имеет влияние на
организацию конечного финансового результата. Так было до 1 января 2017 г.
Для подтверждения информации налогового учета используют
аналитические регистры налогового учета и первичные документы (также
бухгалтерскую справку). Налоговой нагрузкой является часть совокупности
налогов, фактически выплачиваемая предприятием. Её нельзя перенести на
какие-либо другие субъекты экономики или другим способом уменьшить, к
примеру, в связи с применением оптимизации налоговых платежей, налогового
планирования или иными доступными методами. Налоговая нагрузка в
абсолютном выражении равна налоговой совокупности или меньше её.
Налоговая нагрузка занимает не последнее место в учетной политике
организации.
Налоговой совокупностью являются все виды налогов, которые должны
быть уплачены предприятием в суммарном выражении (то есть по абсолютной
величине). Налоговым бременем предприятия является часть налоговой
нагрузки, при которой предпринимательская деятельность организации
перестает приносить прибыль.
На примере ООО "Тайга Томск" проведём анализ налоговых платежей,
уплачиваемых данной фирмой при осуществлении предпринимательской
деятельности, а также величина их воздействия на формирование размера
прибыли предприятия. Анализируя налоговое начисление за 2015 и 2016 годы,
видно, что на оплату страховых взносов приходится наибольшая часть. По
46
сравнению с 2015 годом темп роста - 151,2%. Страховые взносы увеличились в
главном в связи с увеличением затрат по оплате труда сотрудникам.
Исходя из материала представленного в главе 2 можно сделать
следующие выводы:
Во второй главе работы изложена организационно-экономическая и
правовая характеристика ООО «Тайга Томск».
Сфера деятельности организации - деревообрабатывающая отрасль, ООО
«Тайга Томск» осуществляет производство деревянных изделий из
пиломатериала.
В настоящее время ООО «Тайга Томск» занимает устойчивые позиции в
сфере производства деревянных изделий в городе Томске, крупные покупатели
находятся в Москве, Новосибирске, Смоленске, Челябинске, Кемерово. На
основании возросшего темпа роста гражданского и промышленного
строительства эти материалы в настоящий момент широко востребованы.
Предприятие арендует производственные площади 1600 м
2
. Имеющиеся у
предприятия платформы для хранения сырья позволяют организации создавать
запасы резервов основных материалов для производства (пиломатериалы,
запасные части к технике). На балансе предприятия имеются Основные
средства, обеспечивающие доставку материалов.
Учётную политику в ООО "Тайга Томск" утверждает специальный
приказ директора ООО "Тайга Томск" от 31 декабря 2016 г.
Изучаемый приказ об учетной политике отражается в оценке имущества и
бухгалтерской (финансовой) отчётности и учёте различных операций
хозяйствования.
Анализ учетной политики ООО "Тайга Томск" дал следующие
результаты.
Являясь внутренним документом, учетная политика ООО "Тайга Томск"
определяет совокупность методов ведения бухгалтерского (финансового) учёта
в Обществе, а конкретно: первичное наблюдение (инвентаризация,
документация), стоимостное измерение (калькулирование и оценка), текущая
47
группировка (двойная запись и счета) и итоговое обобщение (отчетность и
баланс) фактов хозяйственной деятельности предприятия, регламентированных
российским законодательством.
Учётная политика ООО "Тайга Томск" может претерпеть определённые
изменения в следующих случаях: если произойдут изменения в системе
регулирования бухгалтерского (финансового) учёта или в российском
законодательстве, сменятся собственники, предприятие реорганизуется
(присоединение, разделение, слияние). Учётную политику в Обществе
утверждает директорский приказ.
Анализ налоговых платежей ООО "Тайга Томск" уплачиваемых данной
фирмой при осуществлении предпринимательской деятельности, а также
величина их воздействия на формирование размера прибыли предприятия,
показал , что на оплату страховых взносов приходится наибольшая часть. По
сравнению с 2015 годом темп роста - 151,2%. Страховые взносы увеличились в
главном в связи с увеличением затрат по оплате труда сотрудникам.
48
Глава 3 Рекомендации по формированию учётной политики в
ООО "Тайга Томск"
3.1 Рекомендации по формированию учетной политики в целях
сближения бухгалтерского и налогового учета
Дадим рекомендации по составлению учетной политики на предприятии
ООО «Тайга-томск»
При выборе способов ведения учета следует обратить внимание на
совпадающие способы бухгалтерского и налогового учета, так как с их
помощью можно обеспечить максимальное сближение двух систем учета. Для
этого можно порекомендовать следующее:
1. применять для целей налогообложения метод начисления;
2. установить единый способ оценки материально-производственных
запасов в двух учетных системах;
4. предусмотреть списание общехозяйственных расходов на
себестоимость продаж в качестве условно-постоянных расходов;
5. при заключении договоров на продажу товаров в учетной политике
для целей налогообложения следует установить признание коммерческих
расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров в
качестве расходов по обычным видам деятельности;
7. установить линейный метод начисления амортизации, а также
одинаковые повышающие коэффициенты;
8. установить в бухгалтерском учете такой же порядок признания
расходов будущих периодов, как и в налоговом учете;
9. для обеспечения единого порядка признания доходов и расходов в
бухгалтерском учете и налоговом учете в договорах на капитальное
строительство следует предусмотреть поэтапную сдачу работ.
10. суммы доходов в целях налогообложения должны быть
представлены в регистре без сумм НДС и сгруппированы в разрезе тех видов
49
доходов, которые предусмотрены в декларации по налогу на прибыль.
Следует также предусмотреть аудит учетной политики в организации
1. Аудит - один из видов негосударственного финансового контроля, а
именно независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности
юридических лиц с целью выражения мнения аудитора о достоверности
отчетности, учетной политики и т.д.
2. Определенные процедуры (их совокупность), которые
разрабатываются и применяются аудитором, представляют собой методику
проведения аудита.
Основные подходы к разработке методик аудита:
1. Бухгалтерский подход (на основе проверки оборотов и сальдо по
счетам бухгалтерского учета, например аудит кассовых операций, аудит
товарных сделок, проверка соответствия учетной политики нормативно-
законодательным актам и др.).
2. Юридический подход - (проверка контрактов с юридической точки
зрения, экспертиза договоров и т.п.).
3. Специальный подход (методика аудита в зависимости от вида
деятельности, отраслевой принадлежности, например, аудит банков, операций
и др.).
Одним из элементов деятельности при планировании аудита является
оценка аудиторского риска. Виды и порядок определения аудиторского риска
отражены как в Международном стандарте аудита МСА 400, так и в
Российском Федеральном правиле (стандарте) № 8 "Оценка рисков и
внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом".
Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность
организации может содержать не выявленные существенные ошибки и
искажения после подтверждения её достоверности или, что она содержит
существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в
бухгалтерской отчётности нет.
При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос
50
о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой
(бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся
к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций,
помогает аудитору определить какие показатели финансовой (бухгалтерской)
отчетности проверять, возможность использования выборочной проверки и
аналитических процедур.
Между существенностью и аудиторским риском имеется обратная
зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень
аудиторского риска, и наоборот
Аудитор может снизить риск необнаружения искажений путем изменения
характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки
по существу.
Оценка аудиторского риска на начальной стадии планирования может
отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур.
Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением
информированности аудитора по результатам аудита.
Таблица 5
Взаимосвязь существенности, объема аудиторских процедур и
аудиторского риска
Параметр
Нижняя граница
Верхняя гранила
Уровень существенности
1-2 %
10-15 %
Объем требуемых аудиторских
процедур
больше
меньше
Риск необнаружения
низкий
высокий
Аудиторский риск
низкий
высокий
Более строгий уровень
существенности
менее строгий уровень
существенности
Также должны учитываться следующие допущения:
- непрерывность деятельности организации;
- имущественная обособленность организации;
- последовательность применения учетной политики;
- временная определенность фактов хозяйственной деятельности.
При проведении аудиторской проверки необходимо установить:
- наличие и состав распорядительных документов по учетной
51
политике;
- соответствие формы и сроков принятия документов по учетной
политике требованиям нормативных актов;
- последовательность применения учетной политики;
Работы при проведении аудита учетной политики можно разделить на три
последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
Цель ознакомления с учетной политикой при проведении аудита -
изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и
документооборота проверяемого предприятия. При этом устанавливается
наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную
политику.
Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной
политики служат:
1. Приказ (распоряжение и т. п.) об учетной политике проверяемой
организации;
2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета;
3. Перечень утвержденных форм первичных документов и форм
документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
4. Правила документооборота и технологии обработки учетной
информации;
5. Утвержденные методики учета отдельных показателей и другие
приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
6. Пояснительная записка, которая раскрывает:
Изучив и проанализировав представленную информационную базу,
важно определить, не формально ли отношение руководства клиента к
формированию и исполнению учетной политики.
Аудитор должен проверить, соблюдается ли установленный ПБУ 1/2008
порядок принятия учетной политики:
- издание приказа (распоряжение) руководителя организации об учетной
политике (п. 9 ПБУ 1/2008). Следует помнить, что вновь созданная