26
В организационном и техническом аспектах учетной политики по
МСФО раскрывается информация об организации бухгалтерской службы,
используемых средств автоматизированной обработки учетных данных,
применяемого плана счетов и так далее, то есть данные аспекты аналогичны
российскому положению. Методический же раздел предполагает отражение
элементов методики, которые определяют варианты представления в
финансовой отчетности информации о производственно-хозяйственной и
финансовой деятельности предприятия исходя из альтернативных приемов и
способов. Из-за различий между МСФО и российским ПБУ коммерческим
организациям можно формировать два приказа об учетной политике – по
российским и международным стандартам, но, с другой стороны, нужно
максимально сближать выбираемые способы учета по одним и тем же
объектам.
В ПБУ 1/2008 указывается, что, если в нормативных документах не
установлены способы ведения бухгалтерского учета конкретных операций,
организация должна разработать соответствующий способ, исходя из
бухгалтерского законодательства и МСФО, и отразить данный способ в
учетной политике. Ранее в подобных случаях МСФО не применялись при
разработке способов ведения бухгалтерского учета.
В ПБУ 1/2008 пункты 21-24 регулируют содержание пояснительной
записки, причины и содержание изменения учетной политики организации, а
кроме того, и порядок отражения последствий изменения учетной политики в
бухгалтерской отчетности.
Согласно пункту 21 ПБУ 1/2008 организация должна объявить в
пояснительной записке к бухгалтерской отчетности изменения учетной
политики на год, следующий за отчетным годом. В ней должны отражаться:
- причина изменения учетной политики;
- содержание изменения учетной политики;
- порядок отражения последствий изменения учетной политики в
бухгалтерской отчетности;
27
- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным
периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, до
той степени, до которой это практически возможно.
В пояснительной записке следует отражать возможный результат,
который на данный момент можно спрогнозировать или рассчитать на основе
изменений, вносимых в учетную политику организации и нововведений
законодательства. Таким образом, в пояснительной записке должны
отражаться не только причина и содержание изменения, но и их последствия.
На основании пункта 23 ПБУ 1/2008 в случае если нормативный
правовой акт по бухгалтерскому учету предусматривает возможность
добровольного применения утвержденных им правил до наступления срока
их обязательного применения, организация при использовании такой
возможности должна раскрыть в бухгалтерской (финансовой) отчетности
данный факт.
Кроме того, мы можем отметить тот факт, что ПБУ 1/2008
предусматривает ретроспективное отражение последствий изменений
учетной политики организации, которое предполагает, что измененный
способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения
фактов хозяйственной деятельности данного вида. В данном случае
корректируется статья баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)». Такой способ отражения может применяться в том случае, если
изменение вызвано причинами, отличными от указанных в пункте 14 данных
ПБУ, и оказавшими или способными оказать существенное влияние на
финансовое положение организации, финансовые результаты ее
деятельности и (или) движение денежных средств. Все последствия
изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской справке и
оформляются бухгалтерскими проводками. Данные отчетности предыдущего
отчетного периода не подлежат изменению, так как на тот момент действовал
старый вариант учетной политики.
28
В зарубежной практике на основании МСФО (IAS) 8 «Учетная
политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» в тех случаях, когда
корректировка учетной политики не вызвана новыми требованиями
стандартов, изменения в учетной политике отражаются в отчетности
предыдущего отчетного периода, таким образом, словно новая учетная
политика применялась с самого начала существования организации. Тогда
корректируется начальное сальдо нераспределенной прибыли и
дополнительно пересчитываются сравнимые показатели отчетности. Если
такой подход оказывается неоправданным (затраты на корректировку
слишком высоки), в приложение к финансовой отчетности текущего периода
вносятся разъяснения, на основании которых изменяется отчетность
текущего периода.
В ПБУ 1/2008 предусмотрено, что в случаях, когда оценка в денежном
выражении последствий изменения учетной политики в отношении
периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с
достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета
применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной
деятельности, свершившихся после введения измененного способа, то есть
перспективно. Данное изменение в нормативном регулировании учетной
политики существенно сближает ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации» и МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках
и ошибки».
ПБУ 1/2008 и ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений»
утверждены одним приказом от 6 октября 2008 года № 106н «Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету». Изначально
предполагалось, что тема, отраженная в ПБУ 21/2008 станет разделом ПБУ
1/2008, однако данные правила бухгалтерского учета были отражены в
отдельном Положении. Законодательство было так изменено неспроста, так
как в МСФО вопросы изменения учетной политики и изменения оценочных
значений рассмотрены в рамках одного стандарта – МСФО 8 «Учетная
29
политика, изменения оценочных значений и ошибки». В нашем же стандарте
ПБУ 21/2008 устанавливаются правила признания и раскрытия в
бухгалтерской отчетности организаций информации об изменениях
оценочных значений. Оценочным значением является величина резерва по
сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-
производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного
использования основных средств, нематериальных активов и иных
амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих
экономических выгод от использования амортизируемых активов и другое.
МСФО 8 содержит специальный раздел «Изменения в расчетных
бухгалтерских оценках», который предусматривает возможность пересмотра
расчетных оценок при смене обстоятельств, на которых учетная политика
основывалась, в результате появления новой информации или накопления
опыта. ПБУ 21/2008 в части пересмотра расчетных оценок (п. 4)
соответствует МСФО 8: российские организации должны отражать
изменение расчетной оценки в составе доходов или расходов перспективно.
Причем, если данное изменение оказывает влияние на бухгалтерскую
отчетность будущих периодов, его следует отражать в составе доходов или
расходов будущих периодов. Если же изменение в расчетной оценке
оказывает влияние на капитал организации, то необходимо скорректировать
соответствующие статьи бухгалтерского баланса за период, в котором
произошло изменение.
В ходе подготовки ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ
21/2008 «Изменение оценочных значений» преследовалась цель сближения
его содержания с МСФО и уменьшения противоречий действующего
законодательства.
Рассмотрев данные различия, можно сделать вывод, что список
обновленных Министерством Финансов стандартов продолжает пополняться,
при этом четко прослеживается одна закономерность: обновленные
национальные стандарты всѐ больше и больше напоминают отдельные
30
положения МСФО. И в этом нет ничего удивительного, ведь национальный
учет постоянно совершенствуется и постепенно приходит к тем же правилам
учета, которые универсальны и успешно применяются во многих странах.
Выводы по главе. Учетная политика организации представляет собой
оптимальную систему методов, принципов и правил, которые
регламентируют методические и организационно-технические основы
ведения бухгалтерского учета.
Порядок формирования учетной политики состоит из двух этапов:
- Формирование (выбор или разработка) учетной политики;
- Раскрытие учетной политики.
Основными принципами формирования учетной политики являются: 1)
принцип допущения, 2) принцип полноты, 3) достоверности, 4)
непротиворечивости, 5) документирования, 6) непрерывности и 7)
рациональности.
Также существуют факторы, которые влияют на учетную политику
организации, например:
-Внутренние: организационные, технико-технологические, кадровые,
финансовые;
- Внешние: правовые, экономические, политические, демографические
и социальные.
Таким образом, значимость вопросов, которые связаны с
формированием учетной политики в организации, трудно переоценить. Она
является основой ведения учета в организации и составления отчетности. Ее
целью является рационализация и оптимизация учета организации.
Правильно и полно разработанная учетная политика организации будет
способствовать представлению более достоверной информации в
финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, и использовать в целях
увеличения прибыли организации.
Поэтому необходимо руководству организации уделить особое
внимание к процессу формирования.
31
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И ОЦЕНКА
УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО «ВИЗА ЦЕНТР»
2.1 Организационно-правовая характеристика организации
Организационно-правовая форма – общество с ограниченной
ответственностью.
Полное наименование организации – общество с ограниченной
ответственностью «Виза Центр», сокращенное наименование – ООО «Виза
Центр».
ООО «Виза Центр» расположено в Псковской области городе Пскове
на улице Максима Горького дом 1.
ООО «Виза Центр» является юридическим лицом и осуществляет свою
деятельность на основании Устава и действующего законодательства
Российской Федерации.
Год создания организации – 2011 год.
Общество с ограниченной ответственностью «Виза Центр» является
коммерческой организацией.
Основным видом деятельности Общества с ограниченной
ответственностью «Виза Центр» является деятельность в области права
(ОКВЭД - 69.10), а также ОКВЭДы:
- 66.22 - деятельность страховых агентов и брокеров;
- 68.20 - аренда и управление собственным или арендованным
недвижимым имуществом;
- 74.30 - деятельность по письменному и устному переводу;
- 78.10 - деятельность агентств по подбору персонала;
- 79.11 - деятельность туристических агентств;
- 79.90 - услуги по бронированию прочие и сопутствующая
деятельность;
32
- 82.19 - деятельность по фотокопированию и подготовке документов и
прочая специализированная вспомогательная деятельность по обеспечению
деятельности офиса;
- 82.99 - деятельность по предоставлению прочих вспомогательных
услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки.
Предприятие Общество с ограниченной ответственностью «Виза
Центр» самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается
полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты
налогов и других обязательных платежей. Организация заключает сделки
(договоры, контракты) на оказание правовых услуг.
Имущество Общества с ограниченной ответственностью «Виза Центр»
состоит из основных и оборотных средств, а также иных материальных и
финансовых ценностей.
Управление деятельностью Общества с ограниченной
ответственностью «Виза Центр» осуществляется его собственником, который
является директором организации. Директор Общества с ограниченной
ответственностью «Виза Центр» самостоятельно определяет структуру
управления организацией и формирует штат.
Органами управления Общества с ограниченной ответственностью
«Виза Центр» является: общее собрание участников и единоличный
исполнительный орган – директор.
Общество с ограниченной ответственностью «Виза Центр» является
субъектом малого предпринимательства с небольшими оборотами и
среднесписочной численностью работающих 4 человека, поэтому функции
финансиста объединены с функциями бухгалтера и исполняет их директор.
Организационная структура Общества с ограниченной
ответственностью «Виза Центр» представлена на рисунке 2 (см. Рисунок 2).
33
Рисунок 2 - Организационная структура управления ООО
«Виза Центр»
Оптимальность. Исследуемая организационная структура является
оптимальной, так как между звеньями управления происходит установление
рациональных связей при достаточно небольшом числе управленческих
ступеней.
В данном случае можно отметить, что руководитель организации имеет
возможность беспрепятственно осуществлять взаимодействие с
сотрудниками организации, а именно: отдавать распоряжения, осуществлять
контроль их деятельности, требовать выполнения поставленных задач.
Оперативность. Анализируемая организационная структура является
оперативной. В этом случае можно утверждать, что за время принятия
управленческого решения до его исполнения в системе управления не
успевают произойти необратимые отрицательные изменения, которые
делают ненужной реализацию соответствующих управленческих решений.
Надежность. Данная структура аппарата управления является
надежной. Анализируемая организационная структура позволяет
гарантировать достоверность передачи информации, не допускается
искажение управляющих команд и других передаваемых сообщений, что
позволяет обеспечить бесперебойную связь в управленческой системе.
Организационная структура управления организации относится к
линейно-функциональному типу, который имеет ряд преимуществ.
Например:
Бухгалтер
Директор
Визовый отдел
Отдел по работе с
иностранными
гражданами
34
1) быстрое осуществление действий по распоряжениям и указаниям
руководителя;
2) рациональное сочетание линейных и функциональных взаимосвязей;
3) единство и четкость распорядительства;
4) личная ответственность каждого работника за результат
деятельности.
Недостатки линейно – функциональной организационной структуры
ООО «Виза Центр»:
– перегрузка директора ООО «Виза Центр»;
– повышенная зависимость результатов работы организации от
квалификации, личных и деловых качеств работников.
В Обществе с ограниченной ответственностью «Виза Центр»
трехуровневая система управления. Во главе ООО «Виза Центр» стоит
директор, в подчинении у которого находятся работники двух отделов.
Директор ООО «Виза Центр» без доверенности действует от имени
общества, в том числе:
–представляет интересы общества, как в РФ, так и за ее пределами;
–совершает сделки от имени общества и распоряжается имуществом в
пределах, установленных Федеральным законом РФ «Об обществах с
ограниченной ответственностью»
35
и Уставом;
–утверждает штат, заключает и расторгает трудовые и гражданско-
правовые договора, принимает к работникам меры поощрения и наказания;
–организует ведение бухгалтерского учѐта и отчѐтности;
–осуществляет иные полномочия, не отнесенные Федеральному закону
РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
ООО «Виза Центр» является субъектом малого предпринимательства с
небольшими оборотами и среднесписочной численностью работающих 4
35
Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_17819/
35
человека, поэтому функции финансиста объединены с функциями главного
бухгалтера и исполняет их директор.
Так как ООО «Виза Центр» является субъектом малого
предпринимательства, то для бухгалтерского учета используется упрощенная
система налогообложения (доходы минус расходы), таким образом, в
Обществе с ограниченной ответственностью ведется упрощенная форма
бухгалтерского учета и составляется упрощенная бухгалтерская
(финансовая) отчетность.
2.2 Оценка основных экономических показателей организации
В современных экономических условиях главная цель Общества с
ограниченной ответственностью «Виза Центр» – обеспечение
рентабельности, а также развитие своей деятельности, основой чего является
грамотное построение бухгалтерского учѐта независимо от форм
собственности и профиля деятельности.
В таблице 5 представлены основные экономические показатели
деятельности Общества с ограниченной ответственностью «Виза Центр» за
период с 2017 по 2018 годы на основе формы «Отчѐт о финансовых
результатах».
Таблица 5
Экономические показателя деятельности ООО «Виза Центр»
Показатель
2017 г.
2018 г.
Абсолютное
изменение,
тыс. руб.
Темп
роста,
%
Выручка
24345
28931
4586
118,84
Себестоимость
20126
23985
3859
119,17
Валовая прибыль
4219
4946
727
117,23
Коммерческие расходы
534
439
-95
82,21
Прибыль от продаж
3685
4507
822
122,31
Прибыль до налогообложения
2689
3575
886
132,95
Чистая прибыль
2272
3021
749
132,97
Выручка
24345
28931
4586
118,84
Себестоимость
20126
23985
3859
119,17