4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
1. Сущность учетной политики и нормативная база для ее формирования 7
1.1 Цели и задачи формирования учетной политики организации ......... 7
1.2 Система нормативного регулирования учетной политики .............. 14
1.3 Элементы учетной политики организации, порядок формирования
учетной политики и ее оформление .......................................................... 19
2. Оценка учетной политики ООО "Партнер-М".......................................... 27
2.1 Технико-экономическая характеристика ООО "Партнер-М" .......... 27
2.2. Действующая учетная политика ООО "Партнер-М" ....................... 46
3. Рекомендации по совершенствованию учётной политики ...................... 58
3.1 Формирование учетной политики ООО "Партнер-М" ..................... 58
3.2 Рекомендации по совершенствованию аспектов учетной политики
....................................................................................................................... 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 77
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 80
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы. Учетная
политика является сводом правил отражения движения имущества, доходов,
расходов и прочих операций, относящихся к бухгалтерскому и налоговому
учету, которым постоянно и в обязательном порядке следует организация. Ее
формирование является обязательным этапом ее деятельности не только в
целях регламентации ведения бухгалтерского учета, но и для целей
налогообложения.
Политика содержит правила, опираясь на которые организация
систематизирует и обобщает информацию о собственных хозяйственных
операциях в течение отчетного периода с целью расчета налогооблагаемой
базы для конкретных налоговых вычетов. Соответственно, в процессе
составления Политики одной из главнейших целей ставится формирование
системы учета налогов, оптимальной для данной организации. В целях
налогообложения Политика также решает следующие вопросы: Метод
расчета налога на прибыль. Методы оценки стоимости материально-
производственных запасов. Возможность создания резервов. Метод расчета
НДС. Для целей бухгалтерского учета Политика дает указания по
группировке и оценке фактов хозяйственной деятельности, погашению
стоимости активов, организации документооборота и инвентаризации,
применению счетов и систем регистров учета, а также обработке собранной
информации. Кроме этого, для бухгалтерского учета составление учетной
политики позволяет решить следующие вопросы: Принятие форм первичных
документов и регистров учета, подлежащих непосредственному
использованию. Выбор метода начисления амортизации. Выбор способа
распределения доходов и расчета выручки.
Объект исследования – предприятие малого бизнеса ООО «Партнер-
М».
6
Предмет исследования – учетная политика ООО "Партнер-М".
Цель исследования заключается в изучении учётной политики
организации.
Достижение поставленной цели предполагает решение следующих
задач:
- рассмотреть цели и задачи формирования учетной политики
организации;
- изучить систему нормативного регулирования учетной политики;
- дать технико-экономическую характеристика ООО "Партнер-М";
- охарактеризовать действующую учетную политику ООО "Партнер-
М";
- проанализировать формирование учетной политики ООО "Партнер-
М";
- дать рекомендации по совершенствованию аспектов учетной
политики.
Для решения поставленных задач в выпускной квалификационной
работе использовались следующие методы исследования: статистические,
математические, экономические, анализ, сравнение.
Информационной базой исследования научная литература,
специализированные издания, электронные публикации и ресурсы интернета.
Практическая значимость исследования заключается в
рекомендационных мероприятиях, которые можно будет использовать на
практике для совершенствования деятельности предприятий.
Гипотеза работы заключается в том, что существует прямая связь
учетной политики и ее влияния на финансовый результат деятельности
предприятия.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
разбитых на параграфы, заключения, списка использованной литературы и
приложений.
7
1 Сущность учетной политики и нормативная база для ее формирования
1.1 Цели и задачи формирования учетной политики организации
Отсутствие важных положений учетной политики инспекторы иногда
трактуют как грубое нарушение правил учета. А за это в статье
120 Налогового кодекса РФ предусмотрен штраф в размере 10 000 руб. (30
000 руб., если нарушение заметят в нескольких налоговых периодах). За
грубые нарушения учета предусмотрен штраф и для должностного лица – от
2000 до 3000 руб. Поэтому безопаснее проверить, зафиксированы ли у вас
самые важные правила бухучета и расчета налога на прибыль.
Учетная политика – это документ, в котором организация закрепила
выбранные способы ведения бухучета. Такие, которые учитывают специфику
ее деятельности
1
.
Разработать и принять учетную политику для целей бухучета должна
каждая организация, которая ведет бухучет, независимо от организационно-
правовой формы и формы собственности (п. 1–3 ПБУ 1/2008). Применять
положения этого документа должны все подразделения организации,
включая территориально отдаленные и те, у которых есть отдельный баланс
(п. 9 ПБУ 1/2008).
Под учетной политикой принято понимать деятельность организации,
которая связана с составлением различных документов, отражающих
значимые события в хозяйственной жизни фирмы. В РФ она представлена 2
основными видами учета — бухгалтерским и налоговым. Как правило,
первый вид отчетности сложнее, поэтому в целях его регулирования
государством издаются специализированные нормативные акты. Учетная
политика фирмы, главным образом имеющая отношение к ее бухгалтерской
отчетности, должна быть устойчивой, легальной, актуальной. Формируется
1
Комиссарова И.П., Безруких П.С. Бухгалтерское дело: учебное пособие. Издательство: Юнити-Дана, 2012 г. - С.59.
8
она исходя из приоритетов конкретной организации, но должна
соответствовать установленным нормам права. Рассмотрим то, в каких
источниках они могут фиксироваться.
Учетная политика ПБУ в РФ регулируется положениями нормативных
актов на федеральном уровне. Главный НПА соответствующего типа —
приказ Минфина России № 106н, принятый 6.10.2008 года. Посредством
данного источника утверждено положение «Учетная политика организации
ПБУ 1/2008», а также ПБУ 21/2008, который дополняет первый документ.
Ранее в РФ действовал нормативный источник ПБУ 1/98
2
.
Можно отметить, что, наряду с основным НПА, регулирующим
бухучет — ПБУ 1/2008, приняты источники, в соответствии с которыми
должен вестись учет по отдельным хозяйственным операциям, платежам в
бюджет РФ. Например, если фирма платит налог на прибыль, то основной
НПА, в соответствии с которым должна выстраиваться ее учетная политика
— 18 ПБУ. Есть отдельные источники норм, которые регулируют бухучет по
различным активам, кредитам, вложениям, с которыми имеет дело фирма.
Но, так или иначе, главный источник норм для бухучета — ПБУ 1/2008. В
нем содержатся общие для всех фирм нормы, регулирующие учетную
политику — вне зависимости от системы налогообложения организации,
специфики ее хозяйственных операций.
Рассмотрим основные положения, которые содержит документ ПБУ
1/2008 («Учетная политика организации»). 2015 и 2016 годы не
характеризовались существенными законодательными корректировками
соответствующего НПА. Но они были. Так, актуальная версия «Учетной
политики» принята 6.04.2015 года.
Рассматриваемый источник права формирует правила составления
учетной политики фирм в статусе юридических лиц. Юрисдикция данного
НПА не распространяется на банковские организации, государственные и
муниципальные структуры.
2
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2015. - 496 c.
9
Если бизнес в РФ ведет представительство иностранной фирмы, то оно
может придерживаться соответствующих норм либо тех правил, что
установлены в их государстве при условии, что они не противоречат
положениям российского законодательства, регулирующего бухгалтерский
учет. ПБУ «Учетная политика организации» регулирует направления
деятельности предприятий, которые связаны с ведением бухучета,
наблюдения, измерения, группировки и последующего обобщения
результатов хозяйственных активностей в фирме. Учет в соответствии с
нормами рассматриваемого источника права, может вестись посредством
разных методов.
Например:
- группировки, а также оценки фактов деятельности;
- компенсации активов;
- обеспечения документооборота;
- осуществления инвентаризации;
- использования счетов бухучета;
- ведения специализированных регистров;
- обработки различных типов информации. Нормы ПБУ «Учетная
политика» распространяются на все российские фирмы. Но в части
собственно раскрытия процедур в рамках учетной политики — на те
организации, что публикуют свою отчетность в соответствии с
законодательством РФ, уставными документами либо в силу собственной
инициативы
3
.
Рассмотрим то, каким образом в соответствии с рассматриваемым НПА
формируется учетная политика ПБУ. Данное направление деятельности
фирмы осуществляется под руководством главного бухгалтера организации
либо иным ответственным сотрудником организации.
В рамках бухучета должны быть утверждены:
3
Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для академического бакалавриата / А.С. Алисенов. - Люберцы:
Юрайт, 2016. - 457 c.
10
- рабочий план используемых фирмой счетов;
- формы документов, применяемых в бухучете, а также регистров;
- формы источников, используемой в рамках внутренней отчетности;
- правила инвентаризации;
- методы оценки активов компании, а также ее обязательств; - методы
документооборота и анализа информации;
- правила осуществления контроля над различными хозяйственными
операциями.
Сотрудниками фирмы, отвечающими за политику бухучета, могут быть
приняты иные решения в рамках рассматриваемого направления
деятельности фирмы.
Учетная политика ПБУ также предполагает, что:
- ресурсы и обязательства фирмы рассматриваются отдельно от активов
и долгов собственников соответствующей организации и иных компаний;
- фирма ведет устойчивую деятельность, и у ее менеджеров нет
намерений ликвидации бизнеса либо сокращения хозяйственной
деятельности, вследствие чего долги компании будут выплачиваться по
установленным схемам;
- принятая в фирме политике бухучета характеризуется стабильностью,
последовательностью и осуществляется по единым принципам в разные
годы;
- факты хозяйственных активностей организации соотносятся с
конкретными отчетными периодами
4
.
Законодатель предписывает фирмам, осуществляющим учетную
политику, обеспечивать:
- корректность фиксации в учете тех или иных фактов хозяйственных
активностей;
- актуальность отражения сведений о деятельности компании в
отчетности;
4
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2015. - 496 c.
11
- преимущественную готовность к рассмотрению расходов и долгов,
чем выручки и активов без формирования скрытых ресурсов;
- отражение фактов в учете, прежде всего, исходя из их реального
хозяйственного содержания, а не правовой формы;
- равенство показателей учета в аспекте оборотов и остатков по
синтетическим счетам в рамках отчетных периодов;
- приоритет рациональных методов ведения бухучета, используемых с
учетом условий осуществления компанией хозяйственной деятельности, а
также масштабов организации.
Законодательство РФ позволяет небольшим предприятиям
формировать политику учета в упрощенном виде. Учетная политика ПБУ
предполагает, что фирма, не обнаружив в положениях нормативных актов
РФ необходимых руководящих норм, должна использовать собственные
правила, а также МСФО — международные правила составления финансовой
отчетности. Компания, приняв учетную политику, должна оформить ее
посредством отдельных распорядительных документов, утверждаемых
руководством организации.
Методы ведения бухучета, определенные организацией, должны
применяться с начала года, который следует за тем, в котором
соответствующие методы были утверждены. Если фирма была учреждена
недавно, то учетная политика в ней должна быть принята в течение 90 дней с
момента регистрации компании. Корректировка учетной политики Документ
ПБУ 1/2008 («Учетная политика организации») регулирует то, каким образом
фирма должна корректировать принятые нормы бухучета. Так,
соответствующие изменения могут проводиться, если в законодательстве РФ
изменились регулирующие положения.
Корректировка политики бухучета может осуществляться, если в
компании изменены те или иные условия хозяйственной деятельности —
например, по причине реорганизации либо в силу изменений тех или иных
видов коммерческой деятельности. Если фирма приняла решение изменить
12
политику бухучета, данное действие рассматриваемые правила
предписывают осуществлять исходя из принципа обоснованности. В общем
случае корректировки учетной политики вступают в силу с начала отчетного
года. Иные сроки могут быть обусловлены факторами, обусловившими
соответствующие изменения.
Учетная политика (ПБУ 1/2008) предписывает фирмам рассматривать
последствия корректировки норм, регулирующих рассматриваемое
направление деятельности. Так, если соответствующие изменения оказывают
влияние на финансовую устойчивость фирмы, результаты ее деятельности
либо движение капитала — оцениваются они в денежном исчислении на
основе достоверных данных. Если корректировка учетной политики
обусловлена изменениями в нормах регулирующих НПА, то они отражаются
в бухучете в порядке, установленном законодательством. Компании, которые
имеют право задействовать упрощенные методы учета, могут фиксировать в
отчетности корректировки в политике бухучета, которые могут повлиять на
финансовые результаты потенциально, если иное не предписано
законодательством РФ. Если изменения, о которых идет речь, способны
оказать значительное влияние на динамику оборота капитала в организации,
то они должны отдельно раскрываться в отчетности
5
.
В соответствии с нормами учетной политики ПБУ 1-2008, фирмы
обязаны раскрывать свою учетную политику посредством установленных
методов. Прежде всего в таком аспекте, как способы ведения учета, которые
определяющим образом влияют на процесс оценки и практического
применения решений пользователями отчетности.
Ключевыми в данном случае следует рассматривать те способы,
которые позволяют осуществить наиболее достоверное ознакомление
заинтересованных лиц с финансовыми результатами организации. То, каким
образом должна раскрываться бухгалтерская отчетность, определяется в
законодательстве РФ. Если политика бухучета фирмы создана с учетом
5
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2015. - 496 c.
13
возможных допущений, которые предусмотрены нормами права, то
раскрытие подобных подходов может не осуществляться в отчетности. Но
если допущения, принятые компанией, не предусмотрены
законодательством, то они, в свою очередь, должны быть раскрыты. ПБУ
«Учетная политика» предусматривает вариант, при котором в процессе
подготовки отчетности формируется некоторая неопределенность в аспекте
рассмотрения событий и факторов, способных поставить под сомнение
непрерывность хозяйственной деятельности, то фирма должна отразить в
документах бухучета обстоятельства, имеющие отношение к подобной
проблеме. Если учетная политика компании изменена, то она должна
раскрыть сведения, отражающие: - причины корректировки учетной
политики, а также сущность изменений в ней; - порядок, в соответствии с
которым последствия нововведений в учетной политике отражаются в
отчетности; - финансовые показатели корректировок, отражающих
изменения, о которых идет речь, соотносительно с каждой статьей
отчетности
6
. Если раскрытие данных в силу тех или иных причин
невозможно, то данный факт должен быть учтен в бухгалтерских документах
при условии указания периода, в рамках которого фирма начинает
использовать новую учетную политику. ПБУ «Учетная политика
организации» содержит нормы, по которым фирмы обязаны раскрывать
сведения о неприменении НПА, которые приняты, но до определенного
срока не действуют, а также перспективную оценку последствий применения
данного акта в период, когда он приобретет юридическую силу. То, каким
образом компания ведет бухучет, а также сведения о корректировке ее
учетной политике должны быть раскрыты в специальной пояснительной
записке, которая прилагается к документам бухучета.
6
Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для академического бакалавриата / А.С. Алисенов. - Люберцы:
Юрайт, 2016. - 457 c.