55
В данной работе были изучены особенности разработки учетной
политики предприятия. В результате выполнения работы можно сделать ряд
выводов.
Учетная политика - это основной документ, регламентирующий
ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или
иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета
организации. При этом лицо, формирующее документ, исходит из
обязательных соблюдений допущения и требований, зафиксированных в
системе нормативного регулированию бухгалтерского учета составляющий
его базовые принципы.
Содержание учетной политики обязательно должно включать
методологический, технический и организационный аспекты.
Методологический аспект раскрывает природу отдельных объектов учета
исходя из действующей нормативной базы. Технический аспект учетной
политики предусматривает рабочие инструменты реализации
методологического аспекта. Организационным аспектом учетной политики
является форма организации бухгалтерской службы управления.
Учетная политика может претерпевать изменения только при
определенных условиях, в результате изменения методов ведения на
предприятии, а также преобразования законодательства РФ.
В современных условиях учетная политика как эффективный
инструмент управления и формирования финансовых результатов
деятельности организации становится все более значимой.
С помощью учетной политики обеспечивается прозрачность и
достоверность учета, снижение трудоемкости и систематизация учетных
процедур, решение многих других управленческих и учетных задач. От
правильного понимания учетной политики, ее оформления, раскрытия во
многом зависит экономическая эффективность деятельности организации, да
и способы отражения операций в бухгалтерском учете всегда принимаются
56
во внимание при управлении предприятием. Следовательно, руководителю и
главному бухгалтеру следует серьезно отнестись к формированию и
утверждению учетной политики.
Что касается изучаемого предприятия, то в результате рассмотрения
учетной политики ООО "Партнер-М" можно отметить, следующее:
- положения учетной политики соответствуют действующему, на
момент ее формирования, законодательству;
- ответственность за формирование и реализацию учетной политики
возлагается на главного бухгалтера организации;
- учетная политика ООО "Партнер-М" в полном объеме отражает
учетный процесс организации;
- выбранные формы и методы ведения учета можно считать
рациональными и эффективными.
В целом учетная политика организации составлена оптимально.
В качестве рекомендации по совершенствованию ООО "Партнер-М"
можно предложить следующее:
- сократить объем документа, путем устранения некоторой
информации, подробно описываемой в нормативных документах, в целях
более удобного восприятия пользователями;
- описать регламент сдачи отчетности.
Рассмотрим действующую учетную политику в ООО "Партнер-М" на
нескольких примерах:
1. ООО "Партнер-М" взяло кредит в банке на сумму 1 000 000 руб.
Процентная ставка по кредитному договору составляет 25% годовых, срок
возврата кредита — 1 июля 2015 г. 31 января 2016 г. общество уплатило
проценты за 31 день пользования кредитом. Так как банк и организация не
являются взаимозависимыми лицами, сделка, в результате которой возникло
долговое обязательство, не будет контролируемой (ст. 105.14 НК РФ). По-
этому ООО "Партнер-М" может учесть в расходах всю сумму уплаченных
процентов — 21 233 руб. (1 000 000 руб. х 25% : 365 дн. х х 31 дн.).
57
2. ООО "Партнер-М" уступило право требования по договору купли-
продажи товаров 10 января 2016 г. Согласно условиям договора купли-
продажи покупатель должен был 20 января 2016 г. погасить задолженность
за товары в сумме 555 000 руб. За уступленное право требования ООО
"Партнер-М" получит от нового кредитора 550 000 руб. В учетной политике
ООО "Партнер-М" указано, что процентная ставка для учета убытков при
уступке права требования раньше срока, указанного в договоре, вычисляется
в соответствии с п. 1.2 ст. 269 НК РФ. Фактическая сумма убытка от уступки
права требования составила 5000 руб. (555 000 руб. – 550 000 руб.).
Вычислим предельную сумму убытка в соответствии с п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
Право требования выражено в рублях, поэтому максимальная процентная
ставка будет равна 180% от величины ставки рефинансирования ЦБ РФ
(подп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ). С 14 сентября 2012 г. применяется ставка
рефинансирования 8,25% годовых (указание ЦБ РФ от 13.09.2012 № 2873-У).
Предположим, что на 10 января 2015 г. ставка рефинансирования осталась
прежней. Тогда максимальная процентная ставка составит 14,85% (8,25 х
180%). По условию, срок платежа по договору — 20 января, а требование
уступили 10 января, то есть на десять дней раньше срока. Если бы
организация получила долговое обязательство, равное доходу от уступки
правы требования, то за десять дней пользования заемными средствами
сумма процентов, рассчитанная по максимальной процентной ставке,
составила бы 2238 руб. (550 000 руб. х 14,85% : 365 дн. х 10 дн.). Это меньше
суммы убытков от уступки права требования.
Таким образом, ООО "Партнер-М" сможет учесть при расчете налога
на прибыль убытки в сумме 2238 руб. Оставшаяся часть убытка в сумме 2762
руб. (5000 руб. – 2238 руб.) пропадет для налогообложения.
58
3 Рекомендации по совершенствованию учётной политики
3.1 Формирование учетной политики ООО "Партнер-М"
Деятельность ООО "Партнер-М" в этом году неразрывно связана с тем,
что у нее прописано в учетной политике на 2017 год. Прежде всего, это
влияет на отчетность, а значит и число претензий со стороны контролеров.
Учетная политика - это документ, который содержит методы определения
доходов и расходов, их признания и оценки, распределения и другие
значения необходимые для целей налогообложения (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Учетная политика обязательная для всех компаний, в том числе и
подразделений (п. 12 ст. 167, абз. 4 п. 4 ст. 170, п. 8 ст. 254, п. 9 ст. 262 НК
РФ).
Учетная политика составляется как для бухгалтерского, так и
налогового учета. Оформить можно один документ и включить в него все
положения, либо два разных. Обычно на предшествующий год политику
компании утверждают заранее. На 2017 год - до 31 декабря 2016 года. Таким
образом, компания с января начинает работу уже по новым правилам. Но
необязательно переписывать весь документ ежегодно, достаточно внести в
нее поправки, издав отдельный приказ. Например, в политику по налоговому
учету можно скорректировать в случаях: если есть изменения в
законодательстве, которые существенно повлияют на деятельность
организации; компания меняет методы учета, которые отражены в учетной
политике (п. 10 ПБУ 1/2008, абз. 6 ст. 313 НК РФ). Корректировать способы
учета можно не всегда, есть ограничения. Например, порядок, по которому
главбух распределяет прямые расходы при производстве, можно менять не
чаще одного раза в два года (п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 319 НК РФ).
Новой организации учетную политику надо утвердить за 90 дней, после
регистрации. Если сейчас у вас ее нет, то как можно скорее сформируйте и
подпишите документ у директора. Учетная политика на 2018 год для целей
59
налогообложения В НК РФ нет дословного перечня того, что необходимо
прописать в учетной политике.
Поэтому организация сама выбирает, что ей включить в учетную
политику на 2018 год. Например, по налогу на прибыль компания вправе
списать стоимость основных средств через амортизацию. Для этого есть
линейный и нелинейный способы. Выбор способа амортизации надо записать
в учетной политике.
Также компания периодически проводит инвентаризацию активов и
материально-производственных запасов. По общим правилам проверять
остатки надо ежегодно, но частоту инвентаризации можно установить
ежеквартально или при каждой смене материально ответственного
сотрудника. Такой порядок вносится в учетную политику. Часть методов
учета законодательство не устанавливает. Например, по НДС компаниям
необходимо вести раздельный учет, если есть операции, облагаемые и
необлагаемые налогом (п. 4 ст. 170 НК РФ). Обязательство за компанией
закреплено кодексом, но вот порядка учета нет. Отразите в учетной политике
на 2018 год методы раздельного учета.
Например, что бухгалтер отражает операции с или без НДС по разным
субсчетам. Выходит, что в учетной политике на 2017 год надо записать
только те способы, которые компания уже использует или намеревается
применять в этом году. Но к содержанию документа походите разумно - не
включайте те положения, которые не будете применять вовсе. Например, в
учетной политике прописали, что компания будет формировать резервы по
оплате отпусков. Но фактически в текущем году этого не делали. Таким
образом, компания лишается возможности учесть затраты на выплату
отпускных в текущих расходах (письмо Минфина России от 01.04.2013 № 03-
03-06/2/10401).
ООО "Партнер-М" безопаснее не отражать в политике такие
положения: Правила НК РФ, которые обязаны соблюдать все компании, и
60
иных вариантов учета нет. Если компания уже внесла такие сведения, то
риска в этом нет.
Главное следить за изменениями в Налоговом кодексе и согласно
поправкам вносить корректировку в учетной политике. Методы учета,
которые не будете использовать.
Например, резервы по сомнительным долгам. Если правила учета есть
в учетной политике, то резервы необходимо начислять. Тогда безнадежные
долги на взыскание списывайте только за счет средств этого резерва. Иначе
инспекторы снимут расходы и доказать их будет невозможно. Способы
учета, которые компания еще не ведет, а только планирует. Вносите новые
правила только тогда, когда появятся те или иные сделки, которые требуют
особенного учета. Изменения, которые надо включить в учетную политику
на 2018 год На 2018 год в НК РФ много изменений.
Разберем главные из них, которые могут повлиять на учет компании.
Резервы по сомнительным долгам. Кардинальных изменений два. Первое - по
одному контрагенту в резерве можно учесть только разницу между
кредиторской и дебиторской задолженностью. Это следует из поправок
пункта 1 статьи 166 НК РФ. Хотя раньше судьи придерживались позиции,
что организация может учесть всю задолженность (постановление
Президиума ВАС РФ от 19.03.2013 № 13598/12). Второе - раз в квартал
компания максимально может учесть одну из таких величин: 10 % выручки
за прошедший год, либо, как и прежде - 10 % выручки по текущему году.
Годовая выручка порядком выше квартальной, поэтому есть шансы учесть в
резерве большую сумму расходов. Предельная планка по итогам налогового
периода осталась прежняя - 10 % выручки за год. Если вышло так, что
списали больше лимита, разницу учтите в доходах.
Главбуху надо рассчитать, выгодны ли новые поправки НК для
компании. Если изменение не особо выгодно – исключите условие из
учетной политики. В ситуации наоборот, сейчас говорим о выгоде –
включите в учетную политику новые правила учета по резервам. Ставки
61
налога на прибыль. С 2017 года исчислять и платить налог на прибыль надо в
ином порядке – ставки изменены. Если в 2016 году действовали ставки 18 %
региональный налог, а 2 % - федеральный, то сейчас они составляют 17 % - в
субъекты России и 3 % в бюджет страны.
Кроме того, регионы вправе снижать свою ставку налога с 17 до 12,5
%. Для сравнения: раньше минимальная планка составляла 13,5 % (п. 1 ст.
284 НК РФ). Например, для Самарской области по отдельным видам
деятельности ставка - 13,5 % (Закон от 07.11.2005 № 187-ГД). Что поменять в
учетной политике на 2018 год Обособленные офисы претендуют на
пониженные ставки, если они есть в регионе. Поэтому компании выгоднее
платить налог на прибыль именно через такие подразделения. Но для этого
необходимо выбрать способ, по которому будете распределять прибыль.
Существует два способа.
Первый - пропорционально среднесписочной численности и
остаточной стоимости активов. Второй - пропорционально расходам на
оплату труда и остаточной стоимости имущества. Выбранный способ
запишите в учетной политике на 2018 год, в течение всего налогового года
изменить его уже будет нельзя (п. 2 ст. 288 НК РФ). Раздельный учет НДС. С
июля 2016 года по отгрузке несырьевых товаров можно заявить вычет в
таком же порядке, как по поставкам внутри России (п. 3 ст. 172 НК РФ).
Точнее порядок такой: вычет заявите, как только приняли и поставили
товары на учет, а также получили от продавца счета-фактуры и иные
первичные документы. Но есть ограничение - раздельный учет нужен, если
компания реализует сырьевые товары. Например, древесину, уголь или иную
продукцию химической промышленности (п. 10 ст. 165 НК РФ). Сейчас
определить, какие товары сырьевые и несырьевые, можно только по
наименованиям в кодексе (письмо Минфина России от 23.11.2016 № 03-07-
08/69129). Но уже в ближайшее время Правительство РФ утвердит четкий
список кодов таких товаров, тогда сложностей не будет. Например,
62
древесина - сырьевая продукция, коды - 4401-4408, 4410, 4411, 4417 00 000 0,
4421.
Если продаете исключительно несырьевые товары, и в 2017 году вычет
будете заявлять сразу, то правила о раздельном учете вычеркните из учетной
политики. Если будет отгрузка и сырьевых, и несырьевых товаров, запишите
порядок раздельного учета.
Все поправки касательно бухучета также надо скорректировать в
учетной политике.
Разберем главные изменения и какие поправки можно внести в
учетную политику на 2018 год. Раздельные счета для взносов.
С 2017 года страховые взносы администрируют налоговики. Но взносы
не относятся к налогам, несмотря на то что положения записаны в НК РФ. В
связи с чем отражать платежи надо, как раньше - счет 69 Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению. Компания допустит ошибку, если
переведет взносы на счет 68 Расчеты по налогам и сборам.
Оплачивать взносы за 2017 год и более ранние периоды надо в
инспекцию. Но стоит учесть, что по старым и новым платежам необходимо
применять разные КБК 2017 (приказ Минфина России от 07.12.2016 № 230н).
Например, пенсионные взносы за текущий 2017 год - 1 02 02010 06 1010 160,
за ранние периоды - 1 02 02010 06 1000 160.
Чтобы не запутаться, внедрите в политику раздельный учет платежей
взносов. Например, предусмотрите в учетной политике, что взносы за 2017
год будут учитывать на субсчете второго порядка "Взносы с 2017 года".
Счета по налогу на имущество. С 2017 года еще одиннадцать регионов
рассчитывают налог на имущество исходя из кадастровой стоимости объекта.
Например, Мурманская область. При этом к объектам отнесены: торговые
центры, здания под офисы и квартиры на продажу.
В остальных случаях, в бухучете налог исчисляется по остаточной
стоимости. Чтобы не запутаться, включить в учетную политику условие, что
активы учитываются по-разному.
63
В документе запишите, что компания использует разные субсчета - при
необходимости внедрите добавочные. Например, счет 01 "Основные
средства" и 02 "Амортизация основных средств". Также безопаснее отделить
и объекты, которые освобождены от налога, как льгота. Сроки амортизации
основных средств. Компании удобно, чтобы налоговый и бухгалтерский учет
были сближены по показателям друг к другу. Для этого срок полезного
использования активов определяется по Классификатору основных средств.
Раньше организации использовали Классификатор, так как это
разрешало постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Но в этом
году норму отменили (постановление Правительства РФ от 07.07.2016 №
640).
Согласно пункту 20 ПБУ 6/01, срок оценивать можно и в ином порядке
- исходя из срока, на который компания намеревается использовать актив и в
силу его физического износа. Применять правило можно было и прежде.
Поэтому, если в учетной политике есть ссылка на Классификатор,
достаточно просто исключить ее. Как внести изменения в учетную политику
Каждый год учетную политику менять не надо. Достаточно скорректировать
ее. Например, когда поменяли вид деятельности, появились операции,
которые компания раньше не отражала, поправки в законах и НК РФ.
Дополнения в учетную политику можно вносить в любое время, даже в
текущем 2017 году (п. 12 ст. 167, абз. 5 ст. 313 НК РФ). Для этого издайте
приказ, где запишите, какие пункты учетной политики вы меняете. Затем
отразите срок, когда изменения вступают в силу. Приказ завизируйте
подписью директора и главбуха.
С 2017 года взносы вернулись ФНС, поэтому необходимо изменить
карточку учета, а также пересмотреть суточные. Новую карточку по взносам
можно разработать самостоятельно или взять готовый шаблон. Главное
утвердить документы отдельным приказом. Также в отдельном приказе
можно поменять лимит суточных под новые требования.
64
3.2 Рекомендации по совершенствованию аспектов учетной политики
Несмотря на широко заявляемое сближение с международными
стандартами, бухгалтерия российских предприятий по-прежнему жестко
регулируется на государственном уровне в подавляющем большинстве
основных аспектов.
Причиной этого, возможно, следует считать особые взгляды
российских законодателей на учет. Данные учета в первую очередь
рассматриваются как данные для исчисления, удержания и контроля налогов.
В то время как распространенные в мире системы стандартов и правил
(например, IFRS или GAAP) в первую очередь ориентированы на
формирование и представление данных, годных для принятия решений в
отношении фирмы заинтересованными лицами. Налоговые расчеты, как
правило, остаются именно расчетами, без обособления в отдельный, почти
ведущий раздел учета.
Поэтому ничего нет удивительного в том, что каждая попытка еще
больше детализировать регулятивные налоговые законы ведет к тому, что это
так или иначе отражается и на бухгалтерском учете предприятия и, как
следствие, на применяемых учетных политиках.
Грядущий 2017 год обещает стать своеобразным рекордсменом 2000-х
годов по количеству вступающих в силу изменений, влияющих на бизнес и
его учет. При этом большая часть законодательных норм появилась
фактически в 2016 году. Попробуем разобраться, «откуда и куда дует ветер».
На старте 2016 года свои учетные политики правили предприятия
малого бизнеса (СМП). В результате изменений в законе «О бухучете» от
06.12.2011 № 402-ФЗ, введенных в конце 2014 года (закон от 04.11.2014 №
344-ФЗ), а также связанных с этим корректировок ПБУ по приказу Минфина
от 06.04.2015 № 54н образовались такие обстоятельства: