24
Метод оценки по стоимости последних по времени приобретения
(ЛИФО) в соответствии с поправками, внесенными тем же Законом № 81-ФЗ,
с 1 января 2015 г. при оценке сырья и материалов не применяется.
Таким образом, организациям, которые в 2014 г. использовали метод
ЛИФО, придется сменить метод и внести соответствующие изменения в
учетную политику.
Изменения коснулись правил учета убытков от уступки права
требования. Напомним, что порядок списания убытков зависит от того, когда
произведена уступка права требования: до или после наступления срока
платежа по договору. Об учете убытков, полученных при уступке права
требования до наступления срока платежа по договору, говорится в п. 1 ст.
279 НК РФ, об отражении убытков, возникших при уступке права требования
после наступления срока платежа по договору, — в п. 2 ст. 279 НК РФ. И в
тот и другой пункты внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2015
г. Но обо всем по порядку.
Изменения в п. 1 ст. 279 НК РФ внесены Законом № 420-ФЗ. В 2014 г.
предельная сумма убытков от уступки права требования, произведенной до
наступления срока платежа по договору, принимаемая к налогообложению,
рассчитывалась в таком порядке. Она определялась как сумма процентов,
которую уплатила бы организация с учетом требований ст. 269 НК РФ по
долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования за
период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором.
Теперь правила определения суммы процентов уточнили. Согласно
новой редакции п. 1 ст. 279 НК РФ она вычисляется одним из следующих
способов (по выбору налогоплательщика):
1) исходя из максимальной ставки процента, установленной для
соответствующего вида валюты (п. 1.2 ст. 269 НК РФ);
2) по ставке, подтвержденной в соответствии с методами,
установленными разделом V.1 НК РФ по указанному долговому
обязательству.
25
Согласно п. 2 ст. 279 НК РФ в редакции, действовавшей в 2014 г.,
убытки от уступки права требования нужно было учитывать в два этапа: 50%
от суммы убытка — на дату уступки права требования и 50% — по
истечении 45 календарных дней со дня уступки права требования.
С 1 января 2015 г. действуют поправки в п. 2 ст. 279 НК РФ, внесенные
Законом № 81-ФЗ. В соответствии с ними организации, применяющие метод
начисления, вправе учитывать убыток от уступки права требования,
произведенной после наступления срока платежа по договору, полностью на
дату уступки права требования. Поскольку порядок учета убытка от уступки
права требования, осуществленной после наступления срока платежа по
договору, не предусматривает вариантности учета, в учетной политике его
прописывать не надо.
Напомним, что к амортизируемому имуществу согласно п. 1 ст. 256 НК
РФ относятся объекты первоначальной стоимостью более 40 000 руб. и
сроком полезного использования более 12 месяцев. Имущество меньшей
стоимостью или с более коротким сроком полезного использования
признается неамортизируемым, и расходы на его покупку учитываются в
составе материальных (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Разумеется, речь идет об
имуществе, используемом в хозяйственной деятельности, направленной на
получение дохода, расходы на покупку которого являются экономически
обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ)
16
.
В 2014 г. организации должны были списывать в расходы стоимость
неамортизируемого имущества единовременно после ввода в эксплуатацию.
А с 1 января 2015 г. налогоплательщики могут списывать в расходы
стоимость подобного имущества в течение нескольких отчетных периодов.
Поправки в подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ внесены все тем же Законом № 81-ФЗ.
При этом порядок списания организация вправе установить самостоятельно с
учетом срока полезного использования имущества и иных экономически
16
Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для академического бакалавриата / А.С. Алисенов. -
Люберцы: Юрайт, 2016. - 457 c.
26
обоснованных показателей. Установленный порядок налогоплательщик
указывает в учетной политике.
Отметим, что законодательство не обязывает налогоплательщиков
учитывать расходы на покупку неамортизируемого имущество в течение
нескольких отчетных периодов. Они лишь имеют право это делать. Поэтому
в учетной политике необходимо зафиксировать выбранный способ учета
расходов на покупку неамортизируемого имущества: расходы будут
списываться единовременно или в течение нескольких отчетных периодов.
Во втором случае в учетной политике следует также указать порядок, в
соответствии с которым будет определяться сумма расходов, учитываемых в
отчетном периоде.
27
2 Оценка учетной политики ООО "Партнер-М"
2.1 Технико-экономическая характеристика ООО "Партнер-М"
Оценка основных экономических показателей деятельности
предприятия показана в таблице 1.
Таблица 1
Основные экономические показатели деятельности
ООО «Партнер-М» за 2014-2016 гг.
Показатели
Ед.
изм.
Годы
Изменение (+,-)
Темп изменения,
%
2014
2015
2016
2015/
2014
2016/
2015
2015/
2014
2016/
2015
Объем деятельности
тыс.
руб.
39762
39603
49724
-159
10121
99,60
125,56
Себестоимость
тыс.
руб.
39211
38496
48846
-715
10350
98,18
126,89
Прибыль от продаж
тыс.
руб.
551
1107
878
556
-229
В 2 раза
79,31
Прибыль до
налогообложения
тыс.
руб.
523
1081
858
558
-223
В 2 раза
79,37
Чистая прибыль
тыс.
руб.
418
863
685
445
-178
В 2 раза
79,37
Рентабельность
продукции
%
1,51
3,19
1,95
1,68
-1,24
х
х
Рентабельность
продаж
%
1,39
2,80
1,77
1,41
-1,03
х
х
Среднесписочная
численность
работников
чел.
9
7
10
-2
3
77,78
142,86
Расходы на оплату
труда
тыс.
руб.
1011
844
1246
-167
402
83,48
147,63
Средняя заработная
плата:
за год
тыс.
руб.
112,3
120,6
124,6
8,2
4,0
107,33
103,34
за месяц
руб.
9361
10048
10383
687
336
107,33
103,34
Доля расходов на
оплату труда в
затратах
%
2,58
2,19
2,55
-0,39
0,36
85,03
116,35
Производительность
труда
тыс.
руб.
4418
5658
4973
1240
-685
128,07
87,86
Выручка от продаж увеличилась в 2016 году на 10121 тыс. руб. или на
25,56 %, а также произошел рост себестоимости на 10369 тыс. руб. или на
29,86 %. Снижение прибыли в 2016 году было обусловлено тем, что темп
28
роста себестоимости составляющий 30 % был выше темпа роста выручки - 26
%.
По результатам 2016 года видим, что произошло снижение прибыли:
прибыли от продаж – 229 тыс. руб., прибыли до налогообложения на 223 тыс.
руб., чистой прибыли – 178 тыс. руб., явилось результатом динамического
увеличения себестоимости, которая увеличивалась в связи с увеличением
выручки от продажи и увеличения транспортных и командировочных
расходов.
Рентабельность продукции в ООО «Партнер-М» в 2015 году
увеличивается, а в 2016 году снижается до 1,95 %, то есть с каждого рубля
вложенного в продукцию получено 1,95 руб. прибыли.
В ООО «Партнер-М» рентабельность продаж в 2015 году
увеличивается на 1,41 %, а в 2016 году снижается на 1,03 % и составила 1,77
%.
Среднесписочная численность персонала предприятия на конец 2016
года составила 10 чел., за год она увеличилась на 3 чел. Среднемесячная
заработная плата за 2015 г. составила 10048 руб. и увеличилась по сравнению
с предыдущим годом на 687 руб. или на 7,33 %, а в 2016 году она
увеличилась на 336 руб. по сравнению с 2015 годом или на 3,34 %.
В 2015 году предприятие на оплату труда направило средства в сумме
844 тыс. руб. Сумма расходов на оплату труда за 2016 год увеличилась на 402
тыс. руб. или в 47,63 %. Дополнительные средства на оплату труда
потребовались на: содержание дополнительных единиц персонала и
повышение средней заработной платы на 4 тыс. руб. в год.
На предприятии ООО «Партнер-М» производительность труда в 2015
году увеличилась на 28,07 %, а в 2016 году снизилась на 12,11 %. Что
произошло из-за того, что темп роста численности равный 43 % выше темпа
роста выручки равный 25 %.
Далее проведем анализ финансового состояния ООО «Партнер-М».
29
Проведем анализ состава, структуры и динамики финансовых ресурсов
и капитала ООО «Партнер-М» в таблице 2.
Таблица 2
Состав, структура и динамика финансовых ресурсов и капитала
ООО «Партнер-М» по состоянию на 31 декабря 2014-2016 гг.
(сумма – тыс. руб.; уд. вес - %)
Показатели
На 31.12.13
г.
На 31.12.14
г.
Изменение (+,-)
Темп
изменения,
%
Сумма
Уд.
вес
Сумма
Уд.
вес
2015/2014
2016/2015
Суммы
Уд.
веса
Суммы
Уд.
веса
2015/
2014
2016/
2015
1. Внеоборотные
активы всего, в т.ч.:
5
0,11
0
-
-14
-0,38
-5
-0,11
26,32
-
1.1. Основные
средства
5
0,11
0
-
-14
-0,38
-5
-0,11
26,32
-
2. Оборотные активы
всего, в т.ч.:
4379
99,89
8771
100,00
555
0,38
4392
0,11
114,51
В 2
раза
2.1. Запасы
2674
60,99
2580
29,42
831
13,04
-94
-31,58
145,09
96,48
2.2. НДС
0
-
21
0,24
-10
-0,26
21
0,24
-
-
2.3. Дебиторская
задолженность
1179
26,89
4039
46,05
167
0,56
2860
19,16
116,50
В 3,5 раз
2.4.Денежные
средства
170
3,88
1744
19,88
-788
-21,05
1574
16,01
17,75
В 10
раз
2.5. Прочие
оборотные активы
356
8,12
388
4,42
356
8,12
32
-3,70
-
108,99
3. Собственный
капитал
1628
37,14
2313
26,37
1199
25,97
685
-10,76
В 3,8
раза
142,08
3.1.Уставный капитал
10
0,23
10
0,11
-
-0,03
-
-0,11
100,00
100,00
3.2.Нераспределенная
прибыль
1618
36,91
2303
26,26
1199
26,00
685
-10,65
В 3,8
раза
142,34
4.Долгосрочные
обязательства
0
-
0
-
-
-
-
-
-
-
5. Краткосрочные
обязательства
2756
62,86
6459
73,64
-658
-25,97
3703
10,78
80,73
В 2,3
раз
5.1.Займы и кредиты
0
0,00
0
0,00
0
0,00
0
0,00
-
-
5.2.Кредиторская
задолженность
2756
62,86
6356
72,47
-658
-25,97
3600
9,60
80,73
В 2,3
раз
5.3. Прочие
краткосрочные
обязательства
0
0,00
103
1,17
0
0,00
103
1,17
-
-
Баланс
4384
100,00
8771
100,00
541
0,00
4387
0,00
114,08
В 2
раза
Имущество ООО «Партнер-М» в 2016 году увеличилось на 4387 тыс.
руб., что является положительным фактором, так как происходит расширение
деятельности предприятия. Основные средства предприятия в 2014 году
составляли 19 тыс. руб., к 2016 году их размер снизился до 0. Так как в
30
деятельности предприятия нет необходимого оборудования, а здание в
котором расположена организация находится в аренде.
Активы ООО «Партнер-М» в 2016 году состоят на 99,89 % из
оборотных активов, и на 0,11 % из внеоборотных, что свидетельствует с
одной стороны о высокой мобильности активов, но с другой стороны
отсутствии основных средств. В динамике стоимость внеоборотных активов
в 2015 году снижается на 73,68 %, а в 2016 году на 100 %. Размер оборотных
активов предприятия имеет тенденцию к увеличению, так в 2015 году их
размер увеличился на 14,51 %, а в 2016 году в 2 раза.
Таким образом, на рост активов повлиял такой фактор, как рост
оборотных активов в размере 4392 тыс. руб. или в 2 раза. А именно выросла
дебиторская задолженность на 2860 тыс. руб. или в 3,5 раза и денежные
средства на 1574 тыс. руб. или в 10 раз. Однако размер запасов на данном
предприятия в 2016 году снизился на 94 тыс. руб.
Активы ООО «Партнер-М» состоят на 31 декабря 2016 года из
дебиторской задолженности - 46,05 % к общей сумме активов, денежных
средств – 19,88 % и запасов 13,04 %.
Такое значительное увеличение удельного веса дебиторской
задолженности с 26,89 % в 2015 году до 46,05 % в 2016 году произошло за
счет того, что в 2016 году товары отгружались не по факту оплаты, а все
чаще предоставлялась отсрочка платежа, что является отрицательным
моментом в деятельности предприятия.
Источники формирования имущества ООО «Партнер-М
характеризуются преобладающим удельным весом краткосрочных
обязательств. В 2015 и 2016 гг. произошло увеличение на 1199 тыс. руб. и
685 тыс. руб. нераспределенной прибыли, что является положительной
тенденцией, так как прибыль является одним из источников стимулирования
труда, производственного и социального развития предприятия, роста
его имущества, собственного капитала и др.
31
Уставный капитал на протяжении анализируемых периодов остается
неизменным, но его удельный вес за счет увеличения краткосрочных
обязательств снижается.
Следует обратить внимание на краткосрочные обязательства в течение
рассматриваемых периодов. Их размер в 2015 году снижается на 658 тыс.
руб., а в 2016 году увеличивается 3703 тыс. руб. Краткосрочные
обязательства предприятия состоят из кредиторской задолженности, и лишь в
2016 году у предприятия появились прочие обязательства в размере 103 тыс.
руб. В 2015 году стоимость кредиторской задолженности снижается на 658
тыс. руб., а в 2016 году увеличивается на 3600 тыс. руб. Кредиторская
задолженность предприятия в 2016 году состоит в основном за счет перед
поставщиками и подрядчиками – 56,78 %, которая увеличилась в связи с тем,
что покупателям предоставлялась отсрочка платежа, в связи, с чем ООО
«Партнер-М» не могло во время рассчитываться со своими поставщиками,
что привело к увеличению кредиторской задолженности. Задолженность
перед персоналом в 2016 году увеличивается на 73 %, что также связано с
отвлечением денежных средств из оборота предприятия.
Учитывая высокую стоимость краткосрочных обязательств, доля
которых в 2016 году составила 73,64 %, становится ясным, что у предприятия
серьезные проблемы с собственными источниками финансирования, что
является отрицательным фактором в деятельности предприятия.
В таблице 3. рассчитаем показатели структуры капитала ООО
«Партнер-М», где СК – сумма собственного капитала, ЗК – сумма заемного
капитала, К – общая сумма капитала, А – общая сумма активов, КЗ –
кредиторская задолженность.
32
Таблица 3
Показатели структуры капитала ООО «Партнер-М»
за 2014-2016 гг.
Показатели
Способ
расчета
На
31.12.
2014 г.
На
31.12.
2015 г.
На
31.12.
2016 г.
Отклонение
(+,-)
2015/
2014
2016/
2015
1. Доля собственного
капитала
dСК = СК /
(СК+ЗК)
0,11
0,37
0,26
0,26
-0,11
2. Доля заемного
капитала
DЗК = ЗК /
(СК+ЗК)
0,89
0,63
0,74
-0,26
0,11
3. Плечо финансового
рычага
ПФР = ЗК / СК
7,96
1,69
2,79
-6,27
1,10
4. Мультипликатор
собственного капитала
М ск =
(СК+ЗК)/СК =
К/СК = А/СК
8,96
2,69
3,79
-6,27
1,10
5. Доля спонтанного
финансирования
DКЗ = КЗ/К
0,89
0,63
0,72
-0,26
0,10
Таким образом, доля собственного капитала в 2015 году
увеличивается на 0,26 пунктов, а в 2016 году снижается на 0,11 пунктов и
составляет 26 %. Соответственно доля заемного капитала составила 74 %.
Плечо финансового рычага показывает, сколько заемного капитала
привлечено на рубль собственного, то есть на предприятии ООО «Партнер-
М» в 2016 году на 1 руб. собственного капитала привлечено 0,74 руб.
заемного.
Мультипликатор собственного капитала показывает степень
финансирования активов собственными средствами. Чем больше значение
мультипликатора, тем меньшая доля собственных средств вложена в
создание активов.
Доля спонтанного финансирования показывает долю кредиторской
задолженности к капиталу предприятия, в 2016 году данный показатель
увеличился и составил 72 %.
33
Таким образом, у предприятия ООО «Партнер-М» преобладают в
источниках финансирования заемные источники, собственных источников на
конец 2016 года – 26,37 %, заемных – 73,64 %.
Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся
предприятию в итоге хозяйственных взаимоотношений.
Анализ дебиторской задолженности ООО «Партнер-М» представлен
в табл. 4.
Таблица 4
Показатели состава и динамики дебиторской задолженности
ООО «Партнер-М» за 2014-2016 гг.
Наименование
оборотных активов
На конец года
Отклонение,
(+/-)
Темп
изменения, %
2014
2015
2016
2015/
2014
2016/
2015
2015/
2014
2016/
2015
Дебиторская
задолженность – всего,
в т.ч.:
1012
1179
4039
167
2 860
116,50
В 3,4
раза
- расчеты с
покупателями и
заказчиками, тыс.руб.
907
1074
3885
167
2 811
118,41
В 3,6
раз
в % к общей сумме
89,62
91,09
96,19
1,47
5,09
-
-
- прочая, тыс.руб.
84
105
154
21
49
125,00
146,67
в % к общей сумме
8,30
8,91
3,81
0,61
-5,09
-
-
Из данных табл. 4 следует, что дебиторская задолженность
представлена только краткосрочной формой. В 2015 гг. происходит её
увеличение до показателя 1179 тыс. руб., что составляет на 16,5 % от
показателя 2014 г. При этом резко увеличились суммы дебиторской
задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, и
составили 91,09 % от общего показателя.
В 2016 г. происходит резкое увеличение дебиторской задолженности с
1179 тыс.руб. в 2015 г. до 4039 тыс.руб. в 2016 г., что составляет почти в 3,4
раза. Однако доля расчетов с покупателями и заказчиками практически не
изменилась и составляет 96,19 % от общего показателя.
Так как эффективность финансовой деятельности зависит от
управления дебиторской задолженностью, далее проведем анализ её
оборачиваемости представленный в табл. 5.