65
были уточнены критерии СМП, которые не вправе пользоваться
упрощенными методами ведения учета (в первую очередь это те СМП,
отчетность которых подлежит обязательному аудиту);
в ПБУ 2/2008, 8/2010, 11/2008, 12/2010, 16/02, 18/02 появились
отдельно оговоренные «разрешения» не применять их аспекты тем, кто ведет
бухучет упрощенными методами.
На следующее масштабное изменение в учетных политиках 2016 года,
по традиции, повлиял НК РФ. П. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ в редакции
закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ изменили порядок признания
амортизируемого имущества для налоговых целей (в частности, например,
стоимость приобретаемого имущества для целей признания основным
средством увеличилась до 100 000 руб.).
Для организаций, в чьей деятельности присутствуют контролируемые
сделки, потребовалось скорректировать значения применяемых для
налоговых расчетов процентных ставок. Соответствующие изменения
появились в результате изменений, внесенных в ст. 269 НК РФ (в ред. закона
от 08.03.2015 № 32-ФЗ).
В отношении расчетов с сотрудниками в течение 2015 года был принят
целый ряд законов, конкретизирующий порядок расчета и удержания НДФЛ.
В частности, в качестве влияющих на повседневную практику можно
привести:
закон от 08.06.2015 № 146-ФЗ — конкретизирует ст. 220 НК РФ в
части возможности корректировать сумму НДФЛ при выходе участника из
общества с учетом произведенных этим участником расходов, связанных с
приобретением его доли;
закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ — конкретизирует ст. 223 НК РФ в
части установления даты дохода для расчета НДФЛ по облагаемым
командировочным выплатам.
66
Кроме того, в течение 2016 года был принят ряд также уточняющих
законов по отдельным видам деятельности, которые, скорее всего, найдут
свое отражение в учетных политиках уже 2017 года. Например:
Закон от 05.04.2016 № 97-ФЗ, выводящий из-под налогообложения
НДС сумму страховки за неоплату товаров (подп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ.)
Ранее этот момент был спорным.
Закон от 03.07.2016 № 315-ФЗ, отменяющий автоматическое
начисление предусмотренных законодательством процентов за пользование
денежными средствами — теперь фраза об этом должна быть в договоре (п. 1
ст. 317.1 ГК РФ). Ранее этот момент был спорным.
Помимо изложенных выше изменений, уже вступивших в силу, в 2016
году было принято немало законодательных актов, которые заработают в
полную силу в 2017 году. В рамках данного материала мы не будем
перечислять их все, а остановимся лишь на тех, которые могут привести к
существенным, а то и фундаментальным изменениям учетной политики
некоторых предприятий.
В бухгалтерской части планируются изменения и дополнения к
нескольким стандартам. Например, из ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ
от 30.03.2001 № 26н) планируется убрать стоимостной норматив отнесения к
основным средствам или МПЗ (40 000 руб.). Таким образом, с учетом
изменений аналогичного показателя в налоговом учете (до 100 000 руб., об
этом сказано выше) у предприятий появится возможность при желании
минимизировать расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.
Помимо этого, по прогнозам, будут скорректированы нормативы по
учету запасов, по документообороту, по НМА и представлению
бухотчетности.
Ожидается выход новых стандартов: по доходам, по расходам, по
аренде и нескольких других.
67
Новые нормы планируется делать возможными к применению сразу
после выхода соответствующего нормативного документа, без привязки к
календарному году.
Очень интересным с точки зрения перемен в учетной политике
является обновленный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (в ред. изменений по
закону от 03.07.2016 № 290-ФЗ). На первый взгляд, переход на электронные
чеки и приравнивание БСО к чекам не должны затрагивать в существенных
аспектах учетную политику. Однако в тех отраслях, где расчеты
оформляются посредством БСО и где распространена реализация услуг через
посредников, изменения могут коснуться всей сложившейся системы работы
предприятий и, как следствие, приведут к изменениям в учетных политиках.
С 2017 года увеличиваются лимиты, при которых можно применять
УСН. Изменения, внесенные в НК РФ законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ,
увеличивают лимит для перехода на УСН (по итогам 9 месяцев отчетного
года) до 90 млн руб., а лимит для того, чтобы продолжать применять УСН
(по итогам отчетного года), — до 120 млн руб. При этом предельная
величина основных средств у фирмы на УСН будет поднята от 100 до 150
млн руб.
Помимо представленных выше изменений, Минфин разрабатывает
новый план счетов и формат официальной отчетности, которая будет
подаваться в налоговую. В связи с масштабностью проекта, скорее всего, он
будет завершен и введен в действие не ранее 2018 года. Однако основное
направление разработок уже известно — корреляция номеров счетов и
нумерации строк отчетов. Например, строка 01 для счета 01 и так далее. При
этом планируется добавить необходимые счета и строки для детализации
учета — к примеру, для отдельного учета инвестиционного имущества.
Кроме того, с 2017 года изменяется еще один аспект, который, на
первый взгляд, не корреспондирует близко с учетной политикой, но окажет
влияние на организацию учета. Взносы в зарплатные фонды переданы в
68
ведение ФНС (с 01.01.2017 вступает в силу закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ с
соответствующими изменениями в НК РФ).
Если посмотреть в комплексе на такие изменения, как:
введение системы электронной передачи данных по наличным
расчетам в ФНС;
передача ФНС всего комплекса зарплатных налогов и сборов;
приведение в определенный формат плана счетов и строк отчетов;
исключение из налоговых расчетов спорных моментов (серия ФЗ,
принятых в течение 2016 года);
упрощение бухучета для достаточно обширной группы
плательщиков,
то можно проследить определенный вектор. А именно: приоритетный с
точки зрения госрегулирования налоговый учет вводится под полный
контроль налоговых органов. Более того, скорее всего, будет сделана
попытка выведения налоговых расчетов из компетенции самого предприятия.
Все вычисления попробуют производить силами ФНС на основе
поступающих сведений и отчетов самих плательщиков для контрольной
сверки. Недаром в СКБ «Контур», который собирается стать оператором
фискальных данных уже в ноябре 2016 года, разработку соответствующего
ПО ведет отдел, занимающийся, кроме этого, системой ЕГАИС. В ЕГАИС
видна вся цепочка движения товаров от продавцов до конечной реализации
потребителям. Теперь того же стараются добиться по всем остальным
(неалкогольным) товарам.
Исходя из этого, возможно, что в дальнейшем следует ожидать:
Дальнейшего обособления налогового учета от бухгалтерского с
переходом многих функций по налоговым расчетам и контролю в ФНС.
Дальнейшего упрощения способов и методов учета для тех
предприятий, чья отчетность не подлежит аудиту. Для этого будет сразу
несколько резонов:
69
o Единообразие учетных политик поможет ФНС упростить обработку
поступающих данных по деятельности этих фирм.
o Унифицикация порядка учета доходов и расходов позволит лучше
контролировать, а также автоматизировать расчет налогов к уплате на основе
этого порядка. Возможно, что будут внесены дополнительные изменения в
законы, исключающие варианты выбора метода учета по инициативе
предприятия, — наподобие закрытого перечня принимаемых в уменьшение
налога расходов по УСН.
Полноформатный бухгалтерский учет получит свою «нишу» —
подготовку отчетов для заинтересованных лиц: инвесторов, акционеров,
кредиторов. На этом фоне, должно быть, станет действительно возможным
полное принятие какой-либо системы международных стандартов. Если же и
дальше будут отдельно «совершенствовать» РСБУ, то такое выделение
бухучета и финансовой отчетности в отдельную категорию вообще может
утратить смысл. Крупные игроки в экономике и финансах все равно захотят
видеть отчеты в международных стандартах (и аудированные по
международным же стандартам), а мелкие акционеры и инвесторы на
внутреннем рынке не имеют достаточного практического опыта и
соответствующих традиций, чтобы вникать в нюансы отчетности в РСБУ. То
есть у финансовой отчетности по РСБУ не будет пользователей (может быть,
кроме проверяющих инспекторов ФНС, если сохранятся штрафы на
некорректное ведение бухучета).
Услуги бухгалтеров также по-прежнему будут нужны коммерсантам
для ведения управленческого учета, необходимого для принятия
менеджерских решений и планирования деятельности (в том числе в сфере
налоговых вопросов, например выбора системы налогообложения).
С наступлением нового календарного года каждая организация по
закону обязана пересмотреть и утвердить новую учетную политику. В 2017
году она, скорее всего, будет непохожей на учетную политику, принятую
руководством предприятия в 2016 году.
70
Изменения зависят от норм и положений действующего
законодательства, которое, как отмечают аналитики, меняется со скоростью
света. Также вариант изменения учетной политики возможен с появлением
другого метода учета или выбора другого объекта налогообложения.
Оформляя учетную политику, нужно своевременно издать приказ и
приложения. Первый документ используется для регулирования
бухгалтерского учета, второй неотрывно связан с целями налогообложения.
Бумаги составляются и датируются декабрем 2016 года, ведь изменения по
ним вступают уже с 1 января 2017 года.
Продлевать действие учетной политики за предыдущий год не
разрешается, подобные эксперименты наказываются штрафами.
Раздел «Общие положения».
В каждый документ, утверждающий учетную политику организации,
входит раздел «Общие положения», где представляются сведения об активах
и обязательствах фирмы и указываются основные применяемые документы:
первичная учетная отчетность, принятая на государственном уровне
контролирующими ведомствами;
формы первичных бумаг, которые были созданы самим предприятием
с учетом требований и правил Федерального закона, зарегистрированного в
2011 году под номером 402-ФЗ.
Также информация, содержащаяся в первичных документах, всегда
показывается в регистрах учета, связанного с бюджетом:
в формах, соответствующих формату нормативных актов,
предложенных контролирующими органами в Приказе Министерства
финансов Российской Федерации под номером 52н;
в формах, разработанных организацией по собственному усмотрению,
при этом выполняются требования указанного выше Федерального закона и
Инструкции 157н.
Составление учетной политики на 2017 год включает перечень важных
составляющих:
71
утверждение рабочего плана бухгалтерских счетов, используемых для
проведения синтетического и аналитического учета;
определение методологии, помогающей оценить отдельные типы
имущества и обязательств;
последовательность операций по отражению в учете разных событий,
которые наступили уже после отчетной даты. Бухгалтер должен обсудить с
руководителем предприятия и утвердить, какая дата в 2017 году считается
отчетной;
порядок проведения ежегодной инвентаризации, сверки имущества,
которое раньше числилось на балансе и есть сейчас, определение его
состояния, то же самое касается и обязательств перед клиентами или
покупателями, поставщиками;
в общие положения обязательно необходимо вписать правила
перемещения документов в организации и технологию обрабатываемой
контрольной информации, куда входят последовательность и сроки передачи
первичной отчетности по определенному графику документооборота, что
помогает вовремя отразить в бухучете события и операции;
трудно представить себе учетную политику на 2017 год без указания
форм первичной отчетности, где отражается вся хозяйственная деятельность
фирмы. Здесь также указываются реквизиты учетной документации, взятые
из Инструкции под номером 157н;
немаловажно уделить должное внимание правильной
последовательности организации финансового контроля над действиями
кадровых работников внутри предприятия;
если необходимо принять дополнительные важные решения, которые
могут упростить ведение бухучета, они тоже фиксируются в учетной
политике на 2017 год.
В 2014 году в Закон о бухучете были внесены поправки относительно
списка экономических субъектов, которые не могут больше использовать
упрощенный формат налогообложения. К примеру, от «упрощенки»
72
пришлось отказаться субъектам малого предпринимательства, теперь
контролирующие органы регулярно наведываются к ним с ревизиями.
Случаи, описанные для проведения аудита и контроля в 2017 году,
включают такие ситуации:
если предприятие зарегистрировано в качестве акционерного
общества, причем не имеет значения, открытое оно или закрытое, какие
заявленные финансовые итоги его хозяйственной деятельности;
если сумма прибыли от реализации продукции, работ,
предоставляемых услуг населению или другим предприятиям за прошедший
2016 год превысила 400 миллионов рублей, а также когда объем активов,
отраженный в первичной документации по завершении отчетного года
больше 60 миллионов рублей.
Если вам пришлось перейти с упрощенной формы налогообложения на
общие правила, это изменение нужно отразить в новой учетной политике
2017 года. Укажите в тексте применение ПБУ от 2008, 2010 года, план счетов
теперь используется в развернутом виде, отчетность тоже составляется в
соответствии с другими требованиями.
Берясь за разработку положений учетной политики организации,
основным документом, на который следует ориентироваться, выступает
Налоговый кодекс РФ. Последний 1 января 2017 года претерпел изменений,
что необходимо записать в документе об учетной политике:
1. Имущество, подлежащее амортизации, теперь включает имущество,
заявленная стоимость которого первоначально приравнивается сумме от 100
000 рублей. Но это касается только тех видов имущества, которые начинают
эксплуатироваться 1 января 2017 года, в отношении остальных объектов,
числящихся на балансе фирмы, все остается по-прежнему.
2. Повысилось ограничительное значение для фирм, которые вносят
только авансовые платежи по НДФЛ. Этого порядка внесения отчислений в
2017 году придется придерживаться предприятиям, у которых прибыль от
продажи товаров или предоставления услуг в среднем ежеквартально
73
варьируется в пределах 15 миллионов рублей. Перечитайте еще раз приказ об
учетной политике за 2015 год и, если в положениях присутствует
заниженный лимит, подкорректируйте этот пункт.
3. Правильно проведенная учетная политика обеспечивает внесение
исправлений относительно доходной и расходной составляющих за отчетный
налоговый период, это достигается путем уменьшения убытков или полным
их избавлением. Учтите, что учетная политика в 2017 году не должна
допускать резких перепадов в затратах, убыточности деятельности
предприятия и, наконец, привлекать подобным образом внимание
работников контролирующих органов.
Постараемся дать свои рекомендации относительно правильного
составления учетной политики на 2017 год. Их комментарии выглядят
следующим образом:
1. В тексте обязательно нужно указать вариант списания инвентаря и
специальной одежды, выдаваемой работникам на производстве. Дело в том,
что с 2015 года закупочную сумму по инвентарю и другим принадлежностям,
вещам и инструментам больше не запрещено списывать в затраты
постепенно. Налоговики утверждают, что такой порядок списания позволит
добиться полного соответствия ведения налогового и бухгалтерского учета.
Подобный метод придется по вкусу компаниям, которые в последнее
время уходят в убыток. Но его можно и не применять – в законе не сказано
об обязанности налогоплательщика, а только о его возможности, не нужно
опасаться негативных последствий.
1. Сомнительная задолженность – важная составляющая учетной
политики на 2017 год. Резерв по сомнительным долгам формируется для
включения в пункт внереализационных затрат задолженности, возникшей
вследствие неисполнения обязательств безответственными контрагентами.
2. Список прямых и косвенных затрат. Никаких правил и нормативов
по отношению к перечню прямых и косвенных затрат в 2017 году
74
законодательство не выдвигает, поэтому бухгалтеры чаще всего относят к
прямым расходам:
материальную часть затрат;
затраты, приходящиеся на оплату работы, произведенной рабочими в
производстве;
начисленную амортизацию относительно основных средств,
применяемых в производстве.
Таковы тенденции. Будет ли реформация в учетной сфере идти по
этому пути — покажет практика.
В заключении третьей главы, подведем итог: нововведения в
законодательстве, затрагивающие учетную политику в бухгалтерском и
налоговом аспектах, ведут к дальнейшему обособлению бухгалтерского
учета от налогового учета. При этом то, что связано с исчислением налогов и
сборов, полностью переходит в компетенцию ФНС, с совершенствованием
получения ФНС оперативной информации по деятельности плательщиков.
Бухгалтерский учет и подготовленная на его основе информация отходят в
сферу предоставления информации заинтересованным лицам: руководству и
акционерам предприятия, инвесторам и кредиторам.