44
роста себестоимости составляющий 30 % был выше темпа роста выручки - 26
%.
По результатам 2016 года видим, что произошло снижение прибыли:
прибыли от продаж – 229 тыс. руб., прибыли до налогообложения на 223 тыс.
руб., чистой прибыли – 178 тыс. руб., явилось результатом динамического
увеличения себестоимости, которая увеличивалась в связи с увеличением
выручки от продажи и увеличения транспортных и командировочных
расходов.
В ООО «Партнер-М» наблюдается ежегодный рост выручки
предприятия, который в 2016 году составил 25,56 % к уровню 2015 года.
Отрицательной тенденцией является то, что темпы роста себестоимости
опережают темпы роста выручки, что говорит об неэффективности
управления затратами на предприятии.
Таким образом, в течении анализируемых периодов наблюдается
снижение чистой прибыли, которая в 2016 году составила 685 тыс. руб., что
на 20,63 % ниже показателя предыдущего года, что связано с ростом затрат
предприятия. Выявленная отрицательная тенденция говорит о снижении
эффективности политики управления финансами, что может отрицательно
сказаться на финансовом состоянии предприятия.
Рентабельность предприятия ООО «Партнер-М» рассчитана таблица 15.
Таблица 15
Показатели рентабельности в ООО «Партнер-М» за 2014-2016 гг.
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016
г.
Изменение (+,-)
2015/
2014
2016/
2015
1. Рентабельность
продукции, %
1,51
3,19
1,95
1,68
-1,24
2. Рентабельность
продаж, %
1,39
2,80
1,77
1,41
-1,03
3. Рентабельность
активов, %
14,33
26,28
13,04
11,95
-13,23
4. Рентабельность
собственного капитала,
%
1,03
0,84
0,35
-0,19
-0,49
45
В ООО «Партнер-М» рентабельность по расходам (продукции),
характеризующая сколько приходится прибыли на каждый рубль затрат в
2015 году увеличивается на 0,8 %, а в 2016 году на 1,5 % и составляет 6,5 %,
это произошло в связи с увеличением прибыли более быстрыми темпами
против роста расходов.
Рентабельность продаж увеличивается в 2015 году на 0,1 %, а в 2016
году на 1,2 % и составила 5,3 %, в связи с изменением прибыли
опережающими темпами по сравнению выручкой предприятия.
Рентабельность активов увеличивается в 2016 году и составляет 3,8 %,
так как темп роста прибыли был выше темпа роста активов предприятия.
Данный показатель показывает, сколько получено прибыли с каждого рубля
вложенных ресурсов.
Рентабельность собственного капитала, показывающая доходность
собственного имущества уменьшилась за 2015 год, а 2016 году возрос до
43,4%. Это произошло, потому что рост чистой прибыли превысил темп
роста собственного капитала организации.
По данным табл. 2.16 можно сделать вывод о том, что все показатели
рентабельности имеют тенденцию к увеличению.
На основании анализа финансового состояния, можно сделать
следующие выводы:
- капитал предприятия сформирован основном за счет кредиторской
задолженности, доля которой в 2016 году составила 72,47%, собственный
капитал соответственно составляет 26,37 %.
- вложен капитал также не эффективно, так как 100 % состоит из
оборотных активов, из них наибольший удельный вес составляет
дебиторская задолженность – 46,05%, денежные средства - 19,88 %, и запасы
всего 13,04 %.
- выручка от продаж имеет тенденцию к увеличению, в 2016 году она
выросла на 25,56 %, но так как, произошел рост себестоимости на 29,86 %,
что соответственно привело к снижению прибыли.
46
- значения и динамика коэффициентов текущей и быстрой ликвидности
свидетельствуют о низком уровне платежеспособности предприятия в
среднесрочной перспективе, в то же время уровень краткосрочной
ликвидности свидетельствует о недостаточной ликвидности предприятия.
- проведенный анализ коэффициентов финансовой устойчивости,
говорит о снижении финансовой устойчивости ООО «Партнер-М», что
обусловлено перенесением приоритета в финансировании деятельности
предприятия на привлечение заемного капитала.
2.2 Действующая учетная политика ООО "Партнер-М"
Бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерией - структурным
подразделением, возглавляемым главным бухгалтером, в соответствии с
"Положением о бухгалтерии".
Ответственность за формирование учетной политики, ведение
бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной
бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер организации.
Для ведения бухгалтерского учета применяется журнально-ордерная
форма учета хозяйственных операций с использованием программ "1С:
Предприятие 7.7 - Бухгалтерский учет. Версия 4.5", 1С: Предприятие -
Зарплата + Кадры. Версия 2.3.
Для оформления отдельных хозяйственных операций ООО "Партнер-
М" применяет первичные учетные документы, типовые формы которых не
предусмотрены в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации, утверждаются к использованию приказом по предприятию.
Создание, получение от других организаций, контроль правильности
заполнения форм первичных учетных документов, порядок и сроки передачи
первичных учетных документов в бухгалтерию, принятие к учету
осуществляется в организации в соответствии с Графиком
документооборота.
48
последующая перепродажа и т.д. Проводки по дебету счета 01 "Основные
средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения" делаются на дату
окончания капитальных вложений.
Активы, в отношении которых выполняются вышеперечисленные
условия, стоимостью больше 20 000 рублей за единицу отражаются в учете в
следующем порядке: принятые к учету до 01.01.2006 года подлежат
отражению в составе ОС на балансовом счете 01, а принятые после
01.01.2006 года подлежат списанию на расходы предприятия в момент ввода
в эксплуатацию, отражаются на забалансовом счете 013 "ОС, списанные до
20 000 рублей".
Сроком полезного использования является период, в течение которого
использование объекта основных средств приносит экономические выгоды
организации.
Для учета ОС предназначены счета: 01.1 "Основные средства" и 01.2
"Выбытие ОС".
Учет ОС производится на балансе с разделением ответственности по
группам МОЛ, местам эксплуатации, классификационным группам ОС для
целей амортизации.
Амортизация ОС начисляется по счету 02.1 "Амортизация ОС".
Амортизация производится линейным способом.
Не подлежат амортизации объекты ОС, стоимостью не более 20 000
рублей.
Следует отметить, что выбор метода начисления амортизации
оптимален. Линейный способ относится к самым распространенным.
Используемый метод считается наиболее простым и удобном в исчислении,
позволяет наиболее точно вести учет списания стоимости. При данном
методе перенос затрат на себестоимость происходит равномерно.
Учет материально-производственных запасов (МПЗ), тары.
49
В качестве материально-производственных запасов принимаются
активы, используемые в качестве материалов, запасных частей, инвентаря,
спецодежды; товары, используемые для управленческих нужд организации.
МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости.
Стоимость спецодежды, специальной оснастки переносится на
издержки обращения путем единовременного списания стоимости в момент
передачи в эксплуатацию.
Список работников, которые обеспечиваются бесплатной специальной
одеждой, и нормы выдачи специальной одежды утверждаются приказом
руководителя.
Списание специальной одежды, специальной оснастки, форменной
одежды производится по истечению срока полезного использования.
Управленческие расходы учитываются на балансовом счете 26 в
течение месяца. В конце месяца при закрытии периода списываются как
условно-постоянные расходы в дебет счета 90.8 "Управленческие расходы".
Выбор варианта учета материалов влияет в определенной степени на
формирование себестоимости готовой продукции, на величину прибыли.
ООО "Партнер-М" выбрала способ учета по фактической себестоимости как
наиболее подходящий для ее специфики деятельности.
Существенно улучшить учет материально-производственных запасов
можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т. е.
шире используя накопительные документы (ведомости и др.),
предварительную выписку документов на вычислительных машинах,
карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным
материалам и др.
К учету товары принимаются по фактической себестоимости, с учетом
всех расходов, связанных с их приобретением. Учет ведется в натуральных и
стоимостных показателях.
Ценообразование на предприятии осуществляется посредством
приказа. Свободные оптовые и отпускные цены устанавливаются исходя из
50
конъюнктуры рынка, качества и потребительских свойств товара,
маркетинговой политики. На весь ассортимент товаров, подлежащих
реализации руководителем организации утверждается прайс-лист.
С целью привлечения клиентов действует система скидок для
покупателей.
Учет расходов на продажу.
Все расходы, произведенные организацией и связанные с реализацией
товаров учитываются в течение месяца по счету 44 "Расходы на продажу" и в
конце каждого месяца списываются 90.7 "Расходы на продажу".
Учет денежных операций.
Для учета хозяйственных операций, связанных с обращением наличных
денежных средств используются бухгалтерские счета: 50.1 "Касса
организации", 57 "Денежные средства в пути", 51 "Расчетный счет".
Отчет кассира составляется ежедневно с приложением всех первичных
документов и представляется на подпись главному бухгалтеру.
Учет финансовых вложений.
Предоставленные другим организациям или физическим лицам,
денежные и иные средства в качестве займа, кредита, отсрочки платежа на
возмездной основе учитываются по счету 58 "Финансовые вложения" по
первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета
финансовых вложений.
Учет расчетов.
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками за товары, работы и
услуги ведется с применением счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", по субсчетам.
Бухгалтерский учет расчетов с покупателями ведется с применением
счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Дебиторская
задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по
особому распоряжению с отнесением указанных сумм в состав прочих
расходов.
51
Учет кредитов и займов строится из принципа срочности обязательств
и ведется на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" 67
"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Займы и кредиты, числящиеся на момент поступления в составе
долгосрочной задолженности не переводятся в состав краткосрочной
задолженности, если до момента погашения остается 365 дней.
Сумма причитающихся векселедержателю процентов или дисконта,
при размещении векселей (облигаций), включаются в состав прочих
расходов, без предварительного учета в качестве расходов будущих
периодов.
Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам, расчетов по
социальному страхованию и обеспечению ведется с применением счетов 68
"Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению".
Синтетический учет расчетов с персоналом ведется по счету 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда", аналитический учет в разрезе
сотрудников, подразделений, видов начислений, удержаний в программе
"1С: Предприятие - Зарплата + Кадры. Версия 2.3"
В ООО "Партнер-М" денежные средства на хозяйственные нужды
выдаются подотчет на срок не более 10 календарных дней. По окончании
установленного срока работник должен в течение трех рабочих дней
отчитаться о произведенных расходах или сдать излишние денежные
средства в кассу. В противном случае данная сумма удерживается в
погашение задолженности из заработной платы.
Хозяйственные операции по расчетам с работниками по прочим
операциям отражаются по синтетическому счету 73 "Расчеты с персоналом
по прочим операциям" с использованием субсчетов.
В ООО "Партнер-М" положена компенсация за использование личного
сотового для связи в служебных целях работникам предприятия, а также
компенсация других расходов работника, если они возникли в связи с
52
исполнением им своих должностных обязанностей. Данная компенсация
считается расходом по обычным видам деятельности.
При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дт 73.3 - Кт 51 - оплата компенсации за переговоры;
Дт 26; 44 - Кт 73.3 - отнесены на расходы услуги сотовой связи в
размере лимита.
При использовании работником с согласия или ведома работодателя и
в интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за
использование, износ инструментов, личного транспорта, оборудования и т.д.
На субсчете 73.3 "Расчеты по прочим операциям" учитывается компенсация
за использование личного транспорта в служебных целях. Данная
компенсация считается расходом по обычным видам деятельности. Учет
отражается проводками:
Дт 73.3 - Кт 50.1 - выплата компенсации топлива;
Дт 26; 44 - Кт 73.3 - отнесены на расходы компенсации топлива.
Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и
кредиторами предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами". Предприятие использует право на уменьшение НДС с
авансовых платежей поставщикам согласно условий договора при
предъявлении счета-фактуры.
Учет финансового результата предприятия.
Информация о доходах и расходах формируется по основным видам
деятельности на счете 90 "Продажи". Прочие доходы и расходы отражаются
по счету 91 "Прочие доходы и расходы". Выручка для целей бухгалтерского
учета определяется по методу начислений, т.е. по отгрузке товара,
выполнения работ, оказания услуг и перехода права собственности.
Учет недостач и потерь от порчи ценностей.
Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порч
товаров предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Аналитический учет ведется по видам и разновидностям товарных потерь и
53
местам хранения товарно-материальных ценностей, денежных средств.
Списание недостач производится только на основании решения
руководителя.
После зачета пересорта товара нормы естественной убыли
применяются только к тем товарам, по которым фактическая недостача не
перекрылась излишками. Зачет по пересортице допускается в
исключительных случаях с указанием объективной причины возникновения
пересорта со стороны материально-ответственного лица.
Учет резервов предстоящих расходов.
В ООО "Партнер-М" создается резерв на предстоящую оплату
отпусков. Резерв на предстоящую оплату отпусков учитывается на счете 96
"Резервы предстоящих расходов". Резерв начисляется в процентном
отношении от фактически начисленной заработной платы, увеличенной на
процент начисления страховых взносов во внебюджетные фонды и фонд
социального страхования от несчастных случаев и производственных
заболеваний.
Создавая резерв, можно уменьшить реальное налоговое бремя путем
получения отсрочек уплаты налогов за счет того, что единовременно
увеличиваются затраты и уплата налога отодвигается на следующий
налоговый период.
Учет расходов будущих периодов.
Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 "Расходы
будущих периодов". В ООО "Партнер-М" в состав расходов будущих
периодов включаются: расходы на подписку периодических изданий,
стоимость лицензий и компьютерных программ с ограниченным сроком
использования, расходы по временно "замороженным" программам, а также
прочие расходы будущих периодов, относящиеся к отчетному периоду.
Списание стоимости активов производится равными долями
ежемесячно в течение срока полезного использования актива. Это очень
54
удобно, т.к. при расчете налога на прибыль можно воспользоваться данными
бухгалтерского учета.
Учет на забалансовых счетах.
ООО "Партнер-М" использует в своем учете следующие забалансовые
счета:
- 001 "Арендованные основные средства";
- 002 "Товарно-производственные ценности";
- 006 "Бланки строгой отчетности";
- 007 "Списанная в убыток задолженность";
- 012 "Талоны";
- 013 "Основные средства стоимостью до 20 тыс. руб.";
- А62 "Расчеты с покупателями в рублях"
- ТАР.2 "Тара многооборотная"
Порядок применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" применяется
ежеквартально, при формировании бухгалтерской отчетности.
Налоговый учет процентов по кредитам и займам ведется ежемесячно в
аналитическом учете для целей расчета налога на прибыль.
Бухгалтерская прибыль отражается в учете на счете 99 "Прибыль и
убытки": по дебету счетов 90,91 и кредиту счета 99.
Расчет и уплата налога на прибыль по структурным подразделениям не
ведется, производится по общей прибыли предприятия централизовано по
месту постановки на учет предприятия.
Текущий налог на прибыль определяется расчетным путем и
отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 и кредиту 68.
Налог на прибыль равен сумме текущего налога на прибыль,
постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива,
минус отложенные налоговые обязательства.