22
- к адвокатам и к индивидуальным предпринимателям, нотариусам и
прочим лицам, которые занимаются практикой частной (в дальнейшем лица,
которые занимаются практикой частной);
- к ЦБ России;
- к органам государственным, органам управления внебюджетных
государственных фондов и государственных территориальных фондов
внебюджетных, органам самоуправления местного;
- к некоммерческим и коммерческим компаниям.
Все отечественные предприятия должны вести учет бухгалтерий,
независимо от налогообложения.
Органы контролирующие все время напоминают об этом в разъяснениях,
на что определенно указывает Письмо Минфина России от 27.02.2015год N 03-
11-06/2/10013 [20].
Политика учетная существует в любой компании, это является
требованием Закона «О бухгалтерском учете». Обычно разрабатывает политику
учетную главный бухгалтер предприятия, она должна готовится согласно всем
правилам. [14]
Подход к разработке политики учетной должен быть тщательным и
серьезным, поскольку толкование неточное определенного пункта может
играть против предприятия. В данный документ включены методы ведения
учета – налогового и бухгалтерского.
В политике учетной обязательно необходимо разрабатывать те сферы
учета, где существует выбор. Например, необходимо в документе закрепить
варианты выполнения оценки материалов, методы амортизации средств
основных, порядок создания резервов и
проч.
Необходимо понимать, в политике учетной должны заявляться только те
способы и методы учета, которые компания может использовать в году
отчетном. Не требуется в документ вносить все существующие методы учета,
если их использование не определено. В случае необходимости в политику
учетную возможно без проблем внести любые изменения, которые обоснованы.
23
В данном документе необходимо закрепление (п. 4 ПБУ 1/2008):
- плана счетов, куда будут включены только счета, которые
используются бухгалтерией в своей работе;
- формы документов первичных, регистров бухгалтерских;
- порядок инвентаризации задолженности и имущества;
- методы оценки обязательств и активов;
- регламент документооборота;
- порядок осуществления контроля над операциями.
Кроме перечисленных пунктов, компания имеет право прописать в
политике учётной и прочие немаловажные факторы, к примеру, параметры
существенности.
Если предприятие причисляется к предприятиям малым, в ее политике
учетной могут возникать новые пункты. Например, подобные компании теперь
могут выполнять начисление амортизации бухгалтерской лишь один раз в год, а
не помесячно. При принятии решения воспользоваться данным правом,
необходимо добавить изменения в политику учетную.
В данном документе находит отражение всё, что в любой степени влияет
на налоги.
Налог на прибыль. В первую очередь, в политике учетной необходимо
выделить большое количество нюансов по налогу на прибыль.
Бухгалтеру необходимо выполнить проверку, отмечены ли в политике
учетной новые пределы для средств основных компании. С 2016 года средством
основным принимается имущество, стоимость которого больше 100 000 рублей.
Чтобы минимизировать разницу между налоговым и бухгалтерским учетом,
имущество стоимость которого меньше указанного предела можно списывать
равными частями на протяжении всего времени его использования (пп. 3 п. 1 ст.
254 НК России) - об этом необходимо отметить в политике учетной.
Налог на прибыль возможно сократить вследствие амортизации,
использовав растущие коэффициенты либо премию амортизационную (пункт 9
ст. 258, ст. 259.3 НК России). Для каких объектов используются данные методы,
24
также необходимо зафиксировать в политике учетной.
Обязательно необходимо прописать список косвенных и прямых
издержек компании, зависящих от большого числа аспектов (ст. 318 НК России).
Способ оценки материалов также закреплены в политике учетной (пункт
8 ст. 254 НК России).
Организации имеют право формировать различные резервы, для того
чтобы издержки распределялись равномерно на протяжении года. В учете
налоговом резервы представляют собой право, а не обязанность компании. Если
руководителем принято решение о создании резервов, необходимо внести
соответствующие элементы в политику учетную.
Виды резервов, наиболее часто встречающиеся на предприятии:
- по гарантийному обслуживанию и ремонту (статья 267 Налогового
Кодекса Российской Федерации);
- по предстоящим расходам на ремонт основных средств (статьи 260 и
324 Налогового Кодекса Российской Федерации);
- по оплате отпусков и ежегодных вознаграждений за выслугу лет
(статьи 255 и 324.1 российского Налогового Кодекса);
- по сомнительным долгам.
На практике учетная политика может получиться довольно краткой (1–2
листа), а может включать и порядка 10–20 листов. Объем документа не
регламентирован и зависит от отраслевых особенностей, тех и других факторов.
Составляя учетную политику, главное помнить - каждый пункт может
наладить учет и даже сократить расходы, а любая неточность или упущение
может стоить компании денег (штрафов) [19].
Если организация выбирает упрощённый способ ведения бухгалтерского
(финансового) учёта, то эту информацию нужно отражать в учётной политике.
Для субъектов малого предпринимательства специально предусмотрен
упрощённый способ ведения бухгалтерского (финансового) учёта. Учётная
политика предприятия должна быть среди прочего полной и своевременно
отражать все хозяйственные факты деятельности в бухгалтером учёте (п. 6 ПБУ
25
1/2008). В настоящий момент устанавливает правила раскрытия и формирования
учётной политики Положение по бухгалтерскому учёту 1/2008.
Применяющим упрощённую систему налогообложения организациям в
учётной политике для целей бухгалтерского учёта следующие моменты:
1. Утвердить приказом первичные документы для учёта и оформления
операций хозяйствования (кроме кассовых документов, не обязательны для
применения формы первичных документов учёта, содержащиеся в первичной
документации учёта в альбомах унифицированных форм).
2. Без пересчёта ретроспективы, в порядке, установленным Положением
по бухгалтерскому учёту п. 14 22/2010, исправить главные выявленные ошибки
предшествующего отчётному года, которые были найдены после того, как
утвердили бухгалтерскую отчётность за отчётный год. [14]
3. Функционируя на перспективу, кроме случаев, когда совершенно иной,
отличающийся от желаемого, порядок определен законодательством
отечественным и правовыми нормативными актами по учету бухгалтерскому,
необходимо отражать в финансовой (бухгалтерской) отчётности результаты
введенных изменений политики учётной, которое может оказать либо оказавшее
немаловажное воздействие на движение потока денежных средств, финансовый
итог хозяйственного функционирования и место финансов на предприятии.
4. О заканчивающемся функционировании, о связанных позициях в
отчетности бухгалтерской не показывать сведений, которые существуют.
5. По сегментам отчетности бухгалтерской не предоставлять информации.
6. Без детализации показательных параметров по статьям, включать их
исключительно по группам статей в отчёт о финансовых результатах, а также
баланс.
7. Финансовую (бухгалтерскую) отчётность формируют в сокращенной
форме, применяя следующие формы, в случае, когда не достаточно важных
сведений, без которой нет возможности дать оценку финансового положения
либо итоги функционирования компании.
8. Не формировать резервы по будущим издержкам (на предстоящий
26
ремонт гарантированный и обслуживание, оплату вознаграждений ежедневных
за выслугу лет и отпусков сотрудникам, также не отражать обязательства
оценочные, активы условные и обязательства в финансовом (бухгалтерском)
учёте.
9. Не применять 2/2008 Положения о бухгалтерском учёте (приказ
Министерства финансов от 24.10.2008 № 116н).
10. Уменьшить, в сравнении с Планом счетов финансового
(бухгалтерского) учёта финансовой работы компании (приказ Министерства
финансов от 31.10.2000 № 94н), количество применения в рабочем плане счетов
среди счетов синтетических.
Также кодекс налоговый обязывает компанию создать политику учетную
с целями осуществления налогообложения. Учетная политика, грамотно
разработанная, содержит более приемлемые для предприятия методы ведения
налогового и бухгалтерского учета, в последующем выступает как помощник для
бухгалтера.
Политика учетная на предприятии предоставляет возможность вовремя и
в полном размере в учете отразить факты хозяйственной жизни. Следовательно,
в политике учетной целесообразным выступает закрепление исключительно тех
методов осуществления налогового и бухгалтерского учета, которые относятся
непосредственно к текущей работе компании общества, существующим
обязательствам и активам. К примеру, если в предприятии нет активов
нематериальных, то не существует смысла описывать порядок их учета в
политике учетной.
В ближайшем времени есть план обновить положения стандарта
федерального по учету бухгалтерскому 1/2008.
После разработки политики учетной главным бухгалтером и утверждения
руководителем компании, положения её используются год за годом
последовательно. Но все время изменяющееся законодательство России по
налоговому и бухгалтерскому учету становится причиной необходимости
постоянно актуализировать используемые компанией методы осуществления
27
учета, которые закреплены в изначальном варианте политики учетной.
Вследствие этого важно знать все изменения законодательства и актов
нормативных по налоговому и бухгалтерскому учету.
Следовательно, изменив политику учетную компании, бухгалтер при
формировании бухгалтерской годовой отчетности в пояснениях к ней, должен
указать, вследствие какой причины это имело место, и стать причиной
содержания измененных положений политики учетной в отчетном периоде.
Указываются дополнительно такие данные: отражение результатов изменения
политики учетной в отчетности бухгалтерской (перспективно либо
ретроспективно); на какой размер изменены статьи отчетности бухгалтерской.
В текстовых объяснениях к отчету о финансовых итогах и балансу
бухгалтерскому определяются результаты изменений политики учетной
предприятия.
28
2. Методика составления и раскрытие учетной политики в ООО
«ЮрЭкспо»
2.1 Общая характеристика деятельности ООО «ЮрЭкспо»
Организация зарегистрирована 26 октября 2015 г. регистратором
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по Республике
Татарстан. Руководителем компании является директор Сабирова Айгуль
Энверовна. Юридический адрес ООО «Юрэкспо» - 420021, республика
Татарстан, г.Казань, улица Габдуллы Тукая, д. 115, офис 1 "з". Главным видом
деятельности выступает «Деятельность в области права», зарегистрированы 24
дополнительных вида работ. Компании ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ЮРЭКСПО» присвоены ИНН 1655339734, ОГРН
1151690086382, ОКПО 46134832.
Дополнительные виды деятельности:
- Работа вспомогательная иная, которая связана с перевозками;
- Работа по представлению иных вспомогательных услуг для бизнеса,
которые не включены в прочие группировки;
- Оптовая торговля строительными материалами, лесоматериалами и
оборудованием санитарно-техническим;
- Снос и разборка зданий;
- Осуществление земляных работ;
- Ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств;
- Торговля автомобильными узлами, деталями и принадлежностями;
- Торговля мотоциклами, их узлами, деталями и принадлежностями;
обслуживание техническое и ремонт.
Рассмотрим основные аспекты осуществления бухгалтерского учета в
ООО «Юрэкспо».
Учет внеоборотных активов: организация объектов нематериальных
активов в собственности не имеет, учет разработок не производит. На балансе.
29
Основные средства отражаются на счете 01. Начисление амортизации
осуществляется с использованием линейного метода ежемесячно.
Учет оборотных активов (материальных и денежных): к материально-
производственным запасам на предприятии относятся материалы и товары. МПЗ
подлежат учету на отдельном субсчете по счету 10 «Материалы». У организации
открыто три субсчета: «Топливо», «Прочие материалы», «Инвентарь и
хозяйственные принадлежности». Приобретенные запасы учитываются по
фактической себестоимости. Материалы своевременно приходуются и
составляется приходный ордер.
Учет денежных средств: для процесса осуществления своей
деятельности в организации денежные средства хранятся в кассе и на расчётном
счете. Поступление наличных денежных средств в кассу и выдачу из кассы
оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами (КО-1 «Кассовый
приходный ордер», КО-2 «Кассовый расходный ордер», КО-4 «Кассовая книга»).
Денежные средства организации, находящиеся в кассе в виде наличных
денег используются для выдачи подотчет.
Расчетный счет открыт в ПАО СБЕРБАНК используется для расчетов с
различными контрагентами (поставщиками, покупателями, налоговой службой,
фондами, сотрудниками организации).
В работе организация использует «Клиент-банк», который позволяет
обмениваться электронными документами с банком и совершать банковские
операции. С помощью этой системы организация ежедневно отправляет
платежные документы, запрашивает и получает выписку по счету.
С целью обеспечения учета издержек на процесс производства товара
(услуг, работ) согласно статьям калькуляции все расходы основного
производства сгруппированы по видам выполняемых работ на счете 20
«Производство основное».
По дебету счета 20 «Производство основное» происходит учет всех
затрат, которые непосредственно связаны с оказанием услуг.
30
На данный счет списываются затраты, которые предварительно учтены
по счету 26 «Расходы общехозяйственные» (согласно учетной политики ООО
«Юрэкспо»).
По кредиту счета 20 «Основное производство» находит отражение
себестоимость продукции (услуг) фактическая.
Система счетов устанавливает последовательность группировки и учета
расходов на процесс производство по дебету счета 20 «Производство основное»
таким образом:
1. Находят отражение расходы, которые были произведены за месяц (в
корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с
подрядчиками и поставщиками», 69 «Расчеты по социальному обеспечению и
страхованию», 70 «Расчеты по оплате труда»,).
2. Согласно политике учетной происходит суммирование и
распределение предварительно учтенных затрат общехозяйственных (в
корреспонденции с кредитом счета 26 «Расходы общехозяйственные»).
4. Устанавливается себестоимость частично либо полностью
оказанных услуг и производства незавершенного.
Записи бухгалтерские, которые осуществляются компанией ООО
«Юрэкспо» при учете затрат по работам, представлены ниже.
Отражение расходов произведенных:
- за месяц:
Затраты материальные:
- Дебет сч. 20 «Производство основное» Кредит сч. 10 «Материалы».
Расходы на оплату труда персонала:
- Дебет сч. 20 «Производство основное» Кредит сч. 70 «Расчеты с
сотрудниками по заработной плате».
Отчисления на соцнужды:
- Дебет сч. 20 «Производство основное» Кредит сч. 69 «Отчисления по
социальному обеспечению и страхованию».
Расходы на работы сторонние:
31
- Дебет сч. 20 «Производство основное» Кредит сч. 60 «Расчеты с
подрядчиками и поставщиками».
Списание соответствующей части затрат будущих периодов:
- Дебет сч. 20 «Производство основное» Кредит сч. 97 «Расходы периодов
будущих».
Списание себестоимости работ по производственной фактической
себестоимости:
Дебет сч. 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит сч. 20 «Производство
основное».
Следовательно, оканчивается создание себестоимости работ на
исследуемом предприятии ООО «Юрэкспо».
Доходы, признанные выручкой от обычных видов деятельности
организация учитывает на счете 90 «Продажи».
По итогам года все субсчета счета 90, которые имеют остаток, должны
быть закрыты.
Для установления результата финансового требуется учесть доходы и
расходы по основному виду деятельности, а также иные затраты и доходы.
В каждой компании ведутся документы учётные: расходные, приходные,
ордера, налоговые накладные и др. Формируется отчетность бухгалтерская с
обусловленной последовательностью.
Анализ бухгалтерских документов предоставляет возможность
руководству увидеть, как идут дела в компании в имущественном и
экономическом плане. Помимо этого, вследствие анализа документов учётных,
возможно довольно много узнать о компании. При анализе бухгалтерии есть
возможность узнать насколько эффективно компания использует свои активы.
Баланс бухгалтерский — это документация, где воспроизведена
взаимосвязь активов имущественных компании и обязательств (средства
денежные, которые компания взяла в кредит либо обязана выплатить банкам,
инвесторам и проч.); Отчётность о расходах и доходах компании. К пакету
учётных документов может прилагаться записка объяснительная, помогающая