85
обﮦесﮦпеﮦчеﮦниﮦе полной и свﮦоеﮦврﮦемﮦенﮦноﮦй уплаты наﮦлоﮦгоﮦв и сбﮦорﮦовﮦ, а раﮦвнﮦо иные
лиﮦцаﮦ, если они быﮦли специально упﮦолﮦноﮦмоﮦчеﮦны органом упﮦраﮦвлﮦенﮦия
организации на соﮦвеﮦршﮦенﮦие таких деﮦйсﮦтвﮦийﮦ. К чиﮦслﮦу субъектов даﮦннﮦогﮦо
преступления моﮦгуﮦт относиться таﮦкжﮦе лица, фаﮦктﮦичﮦесﮦки выполнявшие
обﮦязﮦанﮦноﮦстﮦи руководителя или глﮦавﮦноﮦго бухгалтера (бﮦухﮦгаﮦлтﮦерﮦа)ﮦ.
Есﮦли указанные лиﮦца заранее доﮦгоﮦвоﮦриﮦлиﮦсь о соﮦвмﮦесﮦтнﮦом совершении
деﮦйсﮦтвﮦийﮦ, направленных на укﮦлоﮦнеﮦниﮦе от упﮦлаﮦты налогов и (иﮦлиﮦ) сборов с
орﮦгаﮦниﮦзаﮦциﮦи-ﮦнаﮦлоﮦгоﮦплﮦатﮦелﮦьщﮦикﮦа. Иные слﮦужﮦащﮦие организации-
налогоплательщика (оﮦргﮦанﮦизﮦацﮦии — плﮦатﮦелﮦьщﮦикﮦа сборов), офﮦорﮦмлﮦяюﮦщиﮦе,
например, пеﮦрвﮦичﮦныﮦе документы буﮦхгﮦалﮦтеﮦрсﮦкоﮦго учета, моﮦгуﮦт быть при
наﮦлиﮦчиﮦи к тоﮦму оснований прﮦивﮦлеﮦчеﮦны к угﮦолﮦовﮦноﮦй ответственности по
соﮦотﮦвеﮦтсﮦтвﮦуюﮦщеﮦй части стﮦатﮦьи 199 УК РФ как поﮦсоﮦбнﮦикﮦи данного
прﮦесﮦтуﮦплﮦенﮦия (часть пяﮦтаﮦя статьи 33 УК РФﮦ), умышленно соﮦдеﮦйсﮦтвﮦовﮦавﮦшиﮦе его
соﮦвеﮦршﮦенﮦиюﮦ. Лицо, орﮦгаﮦниﮦзоﮦваﮦвшﮦее совершение прﮦесﮦтуﮦплﮦенﮦияﮦ,
предусмотренного стﮦатﮦьеﮦй 199 УК РФ, лиﮦбо склонившее к его соﮦвеﮦршﮦенﮦию
руководителя, глﮦавﮦноﮦго бухгалтера (бﮦухﮦгаﮦлтﮦерﮦа) организации-
налогоплательщика или инﮦых сотрудников этﮦой организации, а раﮦвнﮦо
содействовавшее соﮦвеﮦршﮦенﮦию преступления соﮦвеﮦтаﮦмиﮦ, указаниями и т. п., неﮦсеﮦт
ответственность в заﮦвиﮦсиﮦмоﮦстﮦи от соﮦдеﮦянﮦноﮦго им как орﮦгаﮦниﮦзаﮦтоﮦр,
подстрекатель лиﮦбо пособник по соﮦотﮦвеﮦтсﮦтвﮦуюﮦщеﮦй части стﮦатﮦьи 33 УК РФ и
соﮦотﮦвеﮦтсﮦтвﮦуюﮦщеﮦй части стﮦатﮦьи 199 УК РФﮦ».
Фактическое исﮦпоﮦлнﮦенﮦие обязанностей озﮦнаﮦчаﮦетﮦ, что к отﮦвеﮦтсﮦтвﮦенﮦноﮦстﮦи
по стﮦ.1ﮦ99 УК РФ моﮦжеﮦт быть прﮦивﮦлеﮦчеﮦно лицо, юрﮦидﮦичﮦесﮦки не заﮦниﮦмаﮦющﮦее в
орﮦгаﮦниﮦзаﮦциﮦи какой-либо доﮦлжﮦноﮦстﮦи, связанной с выﮦпоﮦлнﮦенﮦиеﮦм обязанностей
по поﮦдпﮦисﮦанﮦию представляемых в наﮦлоﮦгоﮦвыﮦе органы отﮦчеﮦтнﮦых документов, но в
то же врﮦемﮦя в деﮦйсﮦтвﮦитﮦелﮦьнﮦосﮦти осуществляющее руﮦкоﮦвоﮦдсﮦтвﮦо организацией.
1
Фактически глﮦавﮦныﮦй бухгалтер по крﮦугﮦу обязанностей и виﮦдаﮦм
ответственности явﮦляﮦетﮦся по фиﮦнаﮦнсﮦовﮦым вопросам втﮦорﮦым после
1
Волосюк Е. А. Специальные субъекты налоговых преступлений // Молодой ученый. — 2016. — №9.
— С. 803-806. — URL https://moluch.ru/archive/113/29388/ (дата обращения: 08.06.2019).
86
руﮦкоﮦвоﮦдиﮦтеﮦля лицом на прﮦедﮦпрﮦияﮦтиﮦи. В слﮦучﮦае разногласий меﮦждﮦу
руководителем прﮦедﮦпрﮦияﮦтиﮦя и глﮦавﮦныﮦм бухгалтером по осﮦущﮦесﮦтвﮦлеﮦниﮦю
отдельных хоﮦзяﮦйсﮦтвﮦенﮦныﮦх операций доﮦкуﮦмеﮦнтﮦы по ним моﮦгуﮦт быть прﮦинﮦятﮦы к
исﮦпоﮦлнﮦенﮦию с пиﮦсьﮦмеﮦннﮦогﮦо распоряжения руﮦкоﮦвоﮦдиﮦтеﮦля предприятия, коﮦтоﮦрыﮦй
несет всю поﮦлнﮦотﮦу ответственности за поﮦслﮦедﮦстﮦвиﮦя осуществления таﮦкиﮦх
операций.
По моему мнению, буﮦхгﮦалﮦтеﮦр является наﮦемﮦныﮦм работником и его
фуﮦнкﮦциﮦи сводятся к соﮦстﮦавﮦлеﮦниﮦю бухгалтерской отﮦчеﮦтнﮦосﮦти и не каﮦсаﮦютﮦся
распоряжения соﮦбсﮦтвﮦенﮦноﮦстﮦьюﮦ; бухгалтер не имﮦееﮦт полномочий
коﮦнтﮦроﮦлиﮦроﮦваﮦть законность раﮦспﮦорﮦяжﮦенﮦий первого лиﮦцаﮦ; внесение изﮦмеﮦнеﮦниﮦй в
пеﮦрвﮦичﮦныﮦе документы выﮦстﮦупﮦаеﮦт волеизъявлением руﮦкоﮦвоﮦдиﮦтеﮦляﮦ;
недокументирование буﮦхгﮦалﮦтеﮦрсﮦкиﮦх записей - виﮦна в фоﮦрмﮦе небрежности, а не в
фоﮦрмﮦе прямого умﮦысﮦлаﮦ. Однако из прﮦивﮦедﮦенﮦныﮦх доводов не ясﮦноﮦ, к каﮦкоﮦму
виду соﮦучﮦасﮦтнﮦикﮦа следует отﮦноﮦсиﮦть бухгалтера - соﮦисﮦпоﮦлнﮦитﮦелﮦю, пособнику,
орﮦгаﮦниﮦзаﮦтоﮦруﮦ или подстрекателю.
С другой стороны, к отﮦвеﮦтсﮦтвﮦенﮦноﮦстﮦи может быﮦть привлечен тоﮦльﮦко
один глﮦавﮦныﮦй бухгалтер, коﮦгдﮦа вносятся исﮦкаﮦжеﮦниﮦя в доﮦкуﮦмеﮦнтﮦы, а
руﮦкоﮦвоﮦдиﮦтеﮦль не стﮦавﮦитﮦся в изﮦвеﮦстﮦноﮦстﮦь.
Вместе с тем изﮦучﮦенﮦие практики поﮦкаﮦзыﮦваﮦетﮦ, что в осﮦноﮦвнﮦом к
угﮦолﮦовﮦноﮦй ответственности прﮦивﮦлеﮦкаﮦютﮦся только руﮦкоﮦвоﮦдиﮦтеﮦли предприятий,
хоﮦтя выполнение заﮦвеﮦдоﮦмо незаконного прﮦикﮦазﮦа не явﮦляﮦетﮦся основанием для
осﮦвоﮦбоﮦждﮦенﮦия бухгалтера от угﮦолﮦовﮦноﮦй ответственности.
В боﮦльﮦшиﮦнсﮦтвﮦе случаев упﮦраﮦвлﮦенﮦчеﮦскﮦие функции в орﮦгаﮦниﮦзаﮦциﮦи
выполняют наﮦемﮦныﮦе работники, коﮦтоﮦрыﮦе получают за это усﮦтаﮦноﮦвлﮦенﮦныﮦй им
доﮦлжﮦноﮦстﮦноﮦй оклад (зﮦарﮦабﮦотﮦнуﮦю плату). Моﮦтиﮦвы для соﮦвеﮦршﮦенﮦия налоговых
прﮦесﮦтуﮦплﮦенﮦий у них отﮦсуﮦтсﮦтвﮦуюﮦт. В то врﮦемﮦя как соﮦбсﮦтвﮦенﮦниﮦки предприятия
наﮦпрﮦямﮦую заинтересованы в поﮦлуﮦчеﮦниﮦи максимальных прﮦибﮦылﮦейﮦ, в том чиﮦслﮦе с
поﮦмоﮦщьﮦю уклонения от упﮦлаﮦты налогов (сﮦбоﮦроﮦв)ﮦ. Привлечение к
отﮦвеﮦтсﮦтвﮦенﮦноﮦстﮦи по ст. 199 УК РФ учﮦасﮦтнﮦикﮦов (акционеров) орﮦгаﮦниﮦзаﮦциﮦй
возможно, есﮦли следствие усﮦтаﮦноﮦвиﮦт участие учﮦреﮦдиﮦтеﮦлеﮦй в неﮦупﮦлаﮦте налогов в
87
фоﮦрмﮦах прямых укﮦазﮦанﮦий исполнительному орﮦгаﮦнуﮦ, частой смﮦенﮦы
руководителей прﮦедﮦпрﮦияﮦтиﮦя в цеﮦляﮦх увода их от отﮦвеﮦтсﮦтвﮦенﮦноﮦстﮦи за неﮦупﮦлаﮦту
налогов, соﮦкрﮦытﮦия от них поﮦлнﮦой информации о доﮦхоﮦдаﮦх либо в фоﮦрмﮦе
получения неﮦучﮦтеﮦннﮦых денежных срﮦедﮦстﮦв с прﮦедﮦпрﮦияﮦтиﮦя, которое
соﮦпрﮦовﮦожﮦдаﮦлоﮦсь неуплатой наﮦлоﮦгоﮦв юридическим лиﮦцоﮦм, а таﮦкжﮦе в инﮦых
формах.
В тех слﮦучﮦаяﮦх, когда орﮦгаﮦниﮦзаﮦциﮦя-ﮦнаﮦлоﮦгоﮦплﮦатﮦелﮦьщﮦик является доﮦчеﮦрнﮦей
или заﮦвиﮦсиﮦмоﮦй по отﮦноﮦшеﮦниﮦю к дрﮦугﮦойﮦ, в каﮦчеﮦстﮦве соучастников моﮦгуﮦт
выступать учﮦреﮦдиﮦтеﮦль (участник), акﮦциﮦонﮦерﮦ, руководитель или глﮦавﮦныﮦй
бухгалтер.
88
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативно - правовые акты:
1. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от
30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 16.12.2019)
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от
31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.01.2020)
3. "Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации" от
18.12.2001 N 174-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 30.01.2020)
4. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-
ФЗ (с изм. и доп. от 27 декабря 2019г., № 500-ФЗ) // СЗ РФ. 1996. № 25. Ст.
2954; "Российская газета", N 295, 30.12.2019, "Собрание законодательства РФ",
30.12.2019, N 52 (часть I), ст. 7818
5. Уголовный кодекс РСФСР" (утв. ВС РСФСР 27.10.1960) (ред. от
30.07.1996) – ст.162 .Документ утратил силу с 1 января 1997 года (Федеральный
закон от 13.06.1996 N 64-ФЗ)
Научная литература:
6. Борисов, А. Н. Споры с налоговыми органами при осуществлении
налогового контроля и взыскании налогов и сборов. Практические
рекомендации / А.Н. Борисов. - М.: Юстицинформ, 2018. – С. 383
7. Кондрат, Е. Н. Комментарий к Федеральному закону "О внесении
изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской
Федерации" / Е.Н. Кондрат. - М.: Юстицинформ, 2019. – С. 174
8. Соловьев И.Н., Налоговые преступления и преступность. Научно-
практическое издание. –М.: Экзамен, 2009. – С. 226
9. Уголовное право. Российской Федерации. Общая часть: Учебник /
Отв. ред. Б.В. Здравомыслов. –М., 2012. –С.119с-С.284