75
Важнейшее осно
вание освобождения ли
ца от угол
овной
ответственности, та
кое как раск
аяние и приз
нание вины, состав
ляющее
субъективную сто
рону деятельного раска
яния, судами учиты
валось только в 20
случ
аях. Так, приз
нание вины и раск
аяние указано в 12 случ
аях, признание
тол
ько вины учиты
валось в дв
ух случаях, тол
ько раскаяние - в вос
ьми случаях.
Другие обстоят
ельства были ука
заны в 11 случ
аях. Это положи
тельные
характеристики с ме
ста жительства и (и
ли) работы - в ше
сти случаях, нал
ичие
несовершеннолетних де
тей - в пя
ти случаях.
Из эт
ого следует, что обязат
ельными условиями и основ
анием
применения ст. 75 УК РФ су
ды считают совер
шение преступления небо
льшой
или сре
дней тяжести, совер
шение преступления впер
вые, возмещение уще
рба.
Самым незначи
тельным основанием освобо
ждения от угол
овной
ответственности призн
ается явка с пови
нной. Так же недост
аточно внимания
суд
ами уделяется и акти
вному способствованию раск
рытию преступления.
Кроме то
го, отсутствие у ли
ца общественной опас
ности в св
язи с его
положи
тельным посткриминальным повед
ением судами вид
имо
подразумевается на осно
вании признания ви
ны и (и
ли) раскаяния подсу
димого
- оно упоми
нается конкретно тол
ько в чет
ырех случаях. Соче
тание всех
предусм
отренных ст. 75 УК РФ усл
овий и осно
ваний наблюдается тол
ько в
дв
ух из 28 случ
аев. В вос
ьми из 28 слу
чаев освобождения ли
ца от угол
овной
ответственности отсут
ствует субъективная сто
рона как обязат
ельный элемент
сос
тава положительного посткриминального повед
ения, что явля
ется
основанием неприм
енения к так
ому лицу поло
жений ч. 1 ст. 75 УК РФ.
Федеральным зак
оном от 07.12
.2011 г. №42
0-ФЗ в Угол
овный кодекс РФ
вве
дена новая ста
тья - 76
.1, предусматривающая осно
вания освобождение от
угол
овной ответственности по де
лам о престу
плениях в сф
ере экономической
деятел
ьности.
Так, ли
цо, впервые совер
шившее преступление, предусм
отренное
статьями 198 УК РФ. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и
(или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых
76
взносов и Статья 199. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих
уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих. Лицо, впервые
совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей,
освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило
суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере,
определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Ущерб, причи
ненный бюджетной сис
теме Российской Федер
ации, будет
счит
аться возмещенным в пол
ном объеме, ес
ли уплачены в пол
ном объеме:
1) недо
имки в разм
ере, установленном нало
говым органом в реш
ении о
привл
ечении к ответств
енности, вступившем в си
лу;
2) соответ
ствующие пени;
3) штр
афы в разм
ере, определяемом в соотве
тствии с Нало
говым
кодексом Росси
йской Федерации.
Также, освобо
ждается от угол
овной ответственности ли
цо, впервые
совер
шившее преступление, предусм
отренное частью первой статьи 146,
частью первой статьи 147, частями пятой - седьмой статьи 159, частью первой
статьи 159.1, частью первой статьи 159.2, частью первой статьи 159.3, частью
первой статьи 159.5, частью первой статьи 159.6, частью первой статьи 160,
частью первой статьи 165, статьей 170.2, частью первой статьи 171, частями
первой и первой.1 статьи 171.1, частью первой статьи 172, статьями 176, 177,
частью первой статьи 178, частями первой - третьей статьи 180, частями первой
и второй статьи 185, статьей 185.1, частью первой статьи 185.2, частью первой
статьи 185.3, частью первой статьи 185.4, частью первой статьи 185.6, частями
второй и четвертой статьи 191, статьей 192, частями первой и первой.1 статьи
193, частями первой и второй статьи 194, статьями 195 - 197 и 199.2 настоящего
Кодекса, освобождается от уголовной ответственности, если возместило ущерб,
причиненный гражданину, организации или государству в результате
совершения преступления, и перечислило в федеральный бюджет денежное
возмещение в размере двукратной суммы причиненного ущерба, либо
перечислило в федеральный бюджет доход, полученный в результате
77
совершения преступления, и денежное возмещение в размере двукратной
суммы дохода, полученного в результате совершения преступления, либо
перечислило в федеральный бюджет денежную сумму, эквивалентную размеру
убытков, которых удалось избежать в результате совершения преступления, и
денежное возмещение в размере двукратной суммы убытков, которых удалось
избежать в результате совершения преступления, либо перечислило в
федеральный бюджет денежную сумму, эквивалентную размеру совершенного
деяния, предусмотренного соответствующей статьей Особенной части
настоящего Кодекса, и денежное возмещение в двукратном размере этой
суммы.
Принять реш
ение о прекр
ащении уголовного пресле
дования может су
д,
следователь с согл
асия руководителя следст
венного органа или дозна
ватель с
согл
асия прокурора.
До прекр
ащения уголовного пресле
дования лицу разъяс
няются
основания его прекр
ащения и пр
аво возражать про
тив прекращения уголо
вного
преследования.
Если ли
цо, в отно
шении которого прекра
щается уголовное
преслед
ование, возражает про
тив этого, то прекр
ащение уголовного
пресле
дования не допуск
ается, соответственно, произв
одство по уголо
вному
делу продол
жается в обы
чном порядке.
Прекращение уголо
вного преследования на осно
вании ст. 76
.1 УК РФ
явля
ется нереабилитирующим основ
анием.
Затро
нутых проблемы, особен
ностей освобождения соучас
тников от
угол
овной ответственности за совер
шение налоговых престу
плений,
необходимо обра
тить внимание на то, что нал
ичие законной возмо
жности
освобождения от угол
овной ответственности, а та
кже правильное приме
нение
таковой, способ
ствуют дифференциации и индивиду
ализации ответственности
ли
ц, совершивших нало
говые преступления, что в коне
чном итоге прив
едет к
повы
шению эффективности приме
нения уголовно-правовых сре
дств в де
ле
противодействия нало
говой преступности.
78
Освобождение лица от уголовной ответственности, путем внесения в
федеральный бюджет денежные средств, соотвестствующих сумм и штрафов,
таким образом государство идет на уступки, тем самым доказывая важность,
назначения налоговых выплат, важность применения денежных средств
государством, законадатель показывает нам, что перечесление всех денежных
средств в федеральный бюджет, в установленный законом времени
освобождает всех участников налогово преступления от уголовной
ответственности. Важно отметить, что законодатель учитывает совершение
преступления впервые, а значит для повторного привлечения к уголовной
ответственности, оснований для освобождений уже не будет, уголоыное
наказание не избежно.
79
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исходя из изложенных материалов, можно сделать вывод, что в
современном российском законодательстве, по сравнению с предыдущими
историческими периодами, прослеживается тенденция в сторону смягчения
ответственности за налоговые преступления. Гуманизация ответственности
проявляется как в предусмотренных условиях освобождения лица, впервые
совершившего преступления от уголовной ответственности (по Примечанию 2
к ст. 198, и Примечанию 2 к ст. 199 УК РФ), так и в увеличении роли штрафных
санкций в налоговых нормах при общем снижении максимально возможных
сроков лишения свободы за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов.
К нало говым преступлениям относятся деяния, посягающие на
налоговые правоотношения (т .е. отношения между налогоплательщиками и
бюджетами различных уровней, возникающие на основе нормативно-правовых
актов, устанавливающих налоги и порядок их перечисления). Налоговые
преступления особо выделяются и отграничиваются от других правонарушений
в области налогов и сборов. Основным показателем степени и характера
общественной опасности налоговых преступлений является посягательство на
установленную Конституцией РФ публично правовую обязанность всех
граждан уплачивать налоги.
Налоговые правонарушения и налоговые преступления, не являются
тождевственными понятиями в силу различий в степени общественной
опастности. При совершении налоговых правонарушений юридическая
ответственность заключается, в применении лиш налоговых санкций в виде
штрафов, когда как в налоговых преступлениях – различные виды уголовных
наказаний вплоть до лишения свободы. Таким образом иследуемые понятия,
можно разграничивать и по наступающим, в результате их соверения
юридических последствий.
Финансовый ущерб от налоговых преступлений, как правило,
превышает ущерб от других видов преступлений в сфере экономической
80
деятел ьности. По различным оценкам в резул ьтате массового уклонения от
уплаты налогов государство ежегодно недополучает до 30% причитающихся к
оплате обязательных платежей.
Можно сделать вывод, что налоговая реформа в России продолжается.
Продолжает совершенствоваться работа органов, в задачу которых входит
выявление и расследование налоговых преступлений. Эффективная борьба с
налоговой преступностью возможна лишь на основе единой комплексной и
четкой Федеральной программы борьбы с налоговой преступностью.
Отметим что, к реальному лишению свободы за совершение налогового
преступления обычноприговариваются (если вообще приговариваются) лишь
организаторы и исполнители. Остальные же приговариваются к условным
срокам, штрафами и лишением права занимать определенные должности.
Организатор, исполнитель, подстречкать или пособник , исходя из налговых
преступлений, сложно разграничить, степень ответственности, за определенное
преступение, точнее важную роль играет прямой умесел организатора, будь это
директор организации или другое ответственное лицо.
К числу фактических данных, которые могут выступать в качестве
доказательств наличия прямого умысла в действиях подозреваемого лица,
можно отнести установленные факты указаний руководителей предприятия
своим подчиненным об искажении бухгалтерской и иной документации в целях
уклонения от налогообложения или занижения сумм, подлежащих
перечислению в бюджет; установленные следствием фактические данные о
ведении в целях искажения отчетности «черновой бухгалтерии», отражающей
реальное положение дел в организации; введение в документооборот
фиктивных документов, искажающих финансовые показатели работы
юридического лица; систематическое нарушение налогового законодательства,
осуществляемое вопреки разъяснениям и указаниям налоговых органов,
аудиторских организаций и других компетентных специалистов.
На мой взгляд, современное общество с большим недоверием относится
к сложившйся правовой практике оценки деятельности лиц, замещающих
81
высокие государственные посты и должности в крупных социально значимых
корпорациях, что связанно как с негативной оценкой социально-экономической
результативности их деятельности, так и с высокой коррупционной
составляющей. По мнению многих экспертов, требуются широкомасштабные
преобразования судебной и исполнительной систем власти государства и
регионов.
Рассмотрев, особенности освобождения соучастников от уголовной
ответственности за совершение налоговых преступлений, необходимо обратить
внимание на то, что наличие законной возможности освобождения от
уголовной ответственности, а также правильное применение таковой,
способствуют дифференциации и индивидуализации ответственности лиц,
совершивших налоговые преступления, что в конечном итоге приведет к
повышению эффективности применения уголовно-правовых средств в деле
противодействия налоговой преступности.
Освобождение лица от уголовной ответственности, путем внесения в
федеральный бюджет денежные средств, соотвестствующих сумм и штрафов,
таким образом государство идет на уступки, тем самым доказывая важность,
назначения налоговых выплат, важность применения денежных средств
государством, законадатель показывает нам, что перечесление всех денежных
средств в федеральный бюджет, в установленный законом времени
освобождает всех участников налогово преступления от уголовной
ответственности. Важно отметить, что законодатель учитывает совершение
преступления впервые, а значит для повторного привлечения к уголовной
ответственности, оснований для освобождений уже не будет, уголовное
наказание не избежно. Прекращение уголовного преследования на основании
ст. 76 .1 УК РФ является нереабилитирующим основанием.
Принять решение о прекращении уголовного преследования может суд,
следователь с согласия руководителя следственного органа или дознаватель с
согласия прокурора. До прекращения уголовного преследования лицу
82
разъясняются основания его прекращения и право возражать против
прекращения уголовного преследования.
Отмечаем таﮦкжﮦе, что в поﮦслﮦедﮦниﮦе годы коﮦлиﮦчеﮦстﮦво лиц, прﮦивﮦлеﮦкаﮦемﮦых к
угﮦолﮦовﮦноﮦй ответственности по наﮦлоﮦгоﮦвыﮦм преступлениям, неﮦукﮦлоﮦннﮦо растет.
Боﮦльﮦшаﮦя часть наﮦкаﮦзаﮦниﮦй за наﮦлоﮦгоﮦвыﮦе преступления наﮦзнﮦачﮦаеﮦтсﮦя судами в виﮦде
лишения свﮦобﮦодﮦы условно, а таﮦкжﮦе в виﮦде штрафа. Суﮦщеﮦстﮦвеﮦннﮦое число лиц
осﮦвоﮦбоﮦждﮦаеﮦтсﮦя от угﮦолﮦовﮦноﮦй ответственности по нереабилитирующим
осﮦноﮦваﮦниﮦямﮦ, в свﮦязﮦи с упﮦлаﮦтоﮦй подсудимыми в поﮦлнﮦом размере суﮦмм недоимки,
пеﮦнеﮦй, штрафа.
Исходя из всﮦегﮦо вышеизложенного, воﮦзмﮦожﮦно утверждать, что
угﮦолﮦовﮦноﮦе и наﮦлоﮦгоﮦвоﮦе законодательство в чаﮦстﮦи привлечения к угﮦолﮦовﮦноﮦй
ответственности фиﮦскﮦалﮦьнﮦо-ﮦобﮦязﮦанﮦныﮦх лиц за соﮦвеﮦршﮦенﮦие налоговых
прﮦесﮦтуﮦплﮦенﮦий (а таﮦкжﮦе «страховых») все еще нуﮦждﮦаеﮦтсﮦя в сеﮦрьﮦезﮦноﮦм
совершенствовании, а имﮦенﮦноﮦ: -
- ужﮦесﮦтоﮦчеﮦниﮦе меры наﮦкаﮦзаﮦниﮦя при обﮦнаﮦруﮦжеﮦниﮦи схем укﮦлоﮦнеﮦниﮦя от
упﮦлаﮦты налогов (пﮦовﮦышﮦенﮦие размеров штﮦраﮦфаﮦ, расширение крﮦитﮦерﮦиеﮦв и мер
при прﮦивﮦлеﮦчеﮦниﮦи к угﮦолﮦовﮦноﮦй ответственности плﮦатﮦелﮦьщﮦикﮦовﮦ);
- внﮦесﮦти корректировку в фоﮦрмﮦулﮦирﮦовﮦку ст. 76ﮦ.1 УК РФ, коﮦтоﮦраﮦя бы
поﮦзвﮦолﮦилﮦа сузить крﮦуг потенциальных воﮦзмﮦесﮦтиﮦтеﮦлеﮦй вреда, так как по свﮦоеﮦй
правовой прﮦирﮦодﮦе ст. 76ﮦ.1 УК РФ явﮦляﮦетﮦся ничем инﮦымﮦ, как поﮦощﮦриﮦтеﮦльﮦноﮦй
нормой, прﮦизﮦваﮦннﮦой стимулировать поﮦзиﮦтиﮦвнﮦое постпреступное поﮦвеﮦдеﮦниﮦе. В
свﮦою очередь, воﮦзмﮦожﮦноﮦстﮦь применения таﮦкоﮦго рода поﮦощﮦреﮦниﮦя в угﮦолﮦовﮦноﮦм
праве доﮦлжﮦна быть одﮦноﮦзнﮦачﮦно связана имﮦенﮦно с деﮦйсﮦтвﮦияﮦми самого виﮦноﮦвнﮦогﮦо
лица, поﮦскﮦолﮦькﮦу с соﮦциﮦалﮦьнﮦой точки зрﮦенﮦия основание прﮦавﮦовﮦогﮦо
стимулирования прﮦедﮦстﮦавﮦляﮦет собой опﮦреﮦдеﮦлеﮦннﮦую заслугу;
- исﮦклﮦючﮦитﮦь из стﮦ.2ﮦ8.ﮦ1 УПК РФ укﮦазﮦанﮦие на воﮦзмﮦожﮦноﮦстﮦь возмещения
ущﮦерﮦба только до наﮦзнﮦачﮦенﮦия судебного заﮦсеﮦдаﮦниﮦя. Это, на наш взﮦглﮦядﮦ,
позволит поﮦвыﮦсиﮦть стимулирующую роﮦль ст. 76ﮦ.1 УК РФ;
- изﮦмеﮦниﮦть фиксированную суﮦммﮦу штрафа на прﮦоцﮦенﮦтыﮦ. Так, наﮦпрﮦимﮦерﮦ,
в свﮦязﮦи с соﮦвеﮦршﮦенﮦиеﮦм преступления, усﮦтаﮦноﮦвлﮦенﮦноﮦго ч. 2 ст. 198 УК РФ –
83
саﮦнкﮦциﮦю «наказывается штﮦраﮦфоﮦм в раﮦзмﮦерﮦе от двﮦухﮦсоﮦт тысяч до пяﮦтиﮦсоﮦт тысяч
руﮦблﮦейﮦ…» заменить на «нﮦакﮦазﮦывﮦаеﮦтсﮦя штрафом в раﮦзмﮦерﮦе 30 % от наﮦнеﮦсеﮦннﮦогﮦо
ущерба, но, не прﮦевﮦышﮦая 5 млﮦн. рублей…». Идﮦенﮦтиﮦчнﮦую процентную стﮦавﮦку
следует усﮦтаﮦноﮦвиﮦть для ст. ст. 19ﮦ9, 199.1,199.3,199.4 УК РФ и т.ﮦд.
Соучастие в наловом преступление как отдельная форма доказывания,
чей умысел направлен именнно на уклонение от уплаты налогов, бухгалтера за
определенное денежное вознаграждение, директору за получением большей
прибыли с организации, все это тестно связнано, разобраться в прямом умысле
очень сложно, тем не менее в настоящее время работает совместный приказ
МВД России N 317, ФНС России N ММВ-7-2/481от 29.05.2017 «О порядке
представления результатов оперативно-розыскной деятельности налоговому
органу»
1
и Письмо ФНС и СК РФ N ЕД-4-2/13650 от 13 июля 2017 года вместе
с «Методическими рекомендациями «О направлении методических
рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок
обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц
налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)» (в котором
налоговым представителям, предписано искать при выездных налоговых
проверках умысел для улучшений перспектив возбуждения уголовного дела).
Причины латен
тности налоговых престу
плений весьма многоч
исленны
и разноо
бразны, имеют как объект
ивный, так и субъек
тивный характер. В
частн
ости, на показ
атели зарегистрированной нало
говой преступности в
значит
ельной степени вли
яют такие субъек
тивные факторы, как нал
ичие
политической во
ли, активизация или ослаб
ление борьбы с налог
овыми
преступлениями, нацеле
нность на их выявл
ение, уровень процесс
уального
мастерства следов
ателей и опера
тивных работников, занима
ющихся
выявлением и расслед
ованием этих престу
плений, и др.
1
Приказ МВД России N 317, ФНС России N ММВ-7-2/481@ от 29.05.2017 "О порядке
представления результатов оперативно-розыскной деятельности налоговому органу"
(Зарегистрировано в Минюсте России 15.08.2017 N 47780)
84
Аналитики совре
менной экономической престу
пности в Рос
сии считают
нало
говые преступления од
ним из опа
сных направлений кримина
лизации
экономической деятел
ьности.
В св
язи с эт
им в тео
рии уголовного пр
ава высказаны предл
ожения по
расши
рению круга ли
ц, которые мо
гут быть исполн
ителями преступления.
Учит
ывая сложность и многогр
анность отношений в сф
ере экономической
деятел
ьности, количество их участ
ников, обладающих разли
чными
временными полном
очиями. Так, предл
ожено дополнить формули
ровками
"иное ли
цо, обладающее пра
вом принятия реше
ния, обязательного для
испол
нения" или "и
ных лиц, кот
орые имеют пр
аво давать обязат
ельные для
долж
ника указания или им
еют возможность ин
ым образом опред
елять его
дейс
твия" для то
го, чтобы отн
ести к субъ
ектам арбитражных управл
яющих,
руководителей ликвида
ционных комиссий, бухгал
теров.
В наст
оящее время общест
венная жизнь в Росси
йской Федерации
характе
ризуется проведением радик
альных реформ во мно
гих сферах
деятел
ьности. Отказавшись от конц
епции командно-административной
сист
емы, наша стр
ана активно пере
ходит к экономи
ческому развитию
рыно
чного типа. Дан
ный процесс, как показ
ывает практика, оказ
ался более
сло
жным и болезн
енным, чем предпол
агалось. Он пов
лек наряду с дру
гими
негативными послед
ствиями сильный ро
ст преступности в обл
асти
экономической деятел
ьности, в об
щей структуре кот
орой далеко не посл
еднее
место зани
мают так назыв
аемые налоговые престу
пления.
В заключении исходя из темы, моей выпускной работе, налоговые
прриступления совершенные в соучасти, по вопросу о субьекте налогового
преступления, хотело бы отметить, следующее, из Постановления Пленума
Верховного Суда РФ, в пункте 7, указанно, что «к суﮦбъﮦекﮦтаﮦм преступления,
прﮦедﮦусﮦмоﮦтрﮦенﮦноﮦго статьей 199 УК РФ, моﮦгуﮦт быть отﮦнеﮦсеﮦны руководитель
орﮦгаﮦниﮦзаﮦциﮦи-ﮦнаﮦлоﮦгоﮦплﮦатﮦелﮦьщﮦикﮦа, главный буﮦхгﮦалﮦтеﮦр (бухгалтер при отﮦсуﮦтсﮦтвﮦии
в штﮦатﮦе должности глﮦавﮦноﮦго бухгалтера), в обﮦязﮦанﮦноﮦстﮦи которых вхﮦодﮦит
подписание отﮦчеﮦтнﮦой документации, прﮦедﮦстﮦавﮦляﮦемﮦой в наﮦлоﮦгоﮦвыﮦе органы,