5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………………..6
Глава 1. Общая характеристика налоговых преступлений. Теоретико-
исследовательские аспекты……………………………….…………………….10
1.1. История развития об ответственности налоговых преступлений в
российском уголовному праве………………………………………………….10
1.2. Характеристика и основные показатели налоговой преступности……17
Глава 2. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений……..39
2.1. Характеристика объективных признаков налоговых преступлений ……39
2.2. Уголовно-правовая характеристика субъективных признаков ………….56
Глава 3. Проблемы привлечения к уголовной ответственности за налоговые
преступления и пути их преодоления…………………………..........................85
Заключение……………………………………………………………………….99
Список использованной литературы………………………………….............105
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования заключается в особой роли налогов в
обществе и государстве. Налоги являются одним из необходимых условий
нормального функционирования и существования государства. «Право
государства требовать налоги и обязанность поданного платить их, тесно
связаны друг с другом, вытекают одинаково из самого факта существования
государства, из факта соединения граждан в государственный союз для
достижения общих целей». Статья 57 Конституции Российской Федерации
гласит: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение
налогоплательщиков, обратной силы не имеют». Налоги являются одним из
важнейших инструментов государства, гарантирующим нормальное
существование социума и нарушение налогового законодательства явно
влечет нарушение не только интересов государства, но и других лиц, всего
общества в целом, негативно влияет на общественное сознание, в конечном
итоге ставит под угрозу и само становление в России социального, правового
государства. Поэтому нарушение в налоговой сфере неизбежно вызывает
ответную реакцию государства, в первую очередь в виде применение мер
юридической ответственности. От налаженной и проработанной системы
юридической ответственности и системы правовых норм во многом зависит
эффективность применения соответствующих норм на практике.
Актуальность проблемы налоговых преступлений также обусловлена
ростом числа совершенных налоговых преступлений, проникновением в
сферу налогообложения организованной преступности, ростом влияния
преступных групп на деятельность коммерческих банков и внешней
экономики. В целом неуплата налогов несет большую социальную опасность,
что проявляется в нанесении значительного ущерба государству.
Недостаточная сумма денег в бюджете лишает правительство и
субъекты РФ одного из важнейших инструментов управления, оказывает
неблагоприятное воздействие на социальную сферу, развитие культуры и
7
научных отраслей, содержание армии, правоохранительных органов,
провоцирует социальную напряженность и политическую нестабильность. В
частности, невыплата огромных сумм в бюджет приводит к сокращению
различных социальных программ, проблемам с выплатой заработной платы
работникам государственного сектора, военнослужащим, льготам для бедных
и другим негативным последствиям. В России масштабы нарушений
налогового законодательства растут с каждым годом. Кроме того, низкое
выявление данных правонарушений приводит к тому, что далеко не все несут
ответственность за совершение этих правонарушений.
В данный момент, уголовная ответственность за нарушения налогового
законодательства действует недостаточно эффективно, что можно объяснить
слабой теоретической разработкой проблем данного института в отдельных
правовых науках (особенно в финансовом и налоговом праве), отсутствием, в
отдельных случаях, соответствующих правовых норм, которые однозначно
определили бы ответственность и правонарушение применительно к данным
наукам, правовой безграмотностью органов финансового и налогового
контроля.
В настоящее время нормы налогового, административного и
уголовного права о налоговых нарушениях являются рассогласованными, на
практике складываются ситуации, когда налогоплательщик не привлекается к
налоговой ответственности, однако должностные лица (в случае налоговых
неплатежей) привлекается к уголовной ответственности при отсутствии
формальных налоговых оснований. В связи с этим как никогда актуальными
становятся проблемы выработки научно обоснованной концепции
ответственности в налоговом праве, ее закрепления в законодательстве и
реализации в правоприменительной деятельности, обеспечения
неотвратимости наказания за налоговые правонарушения.
Основной целью данной работы является комплексный анализ
уголовной ответственности за нарушения налогового законодательства,
выделение общих признаков нарушений налогового законодательства,
8
классификация их видов, анализ понятий на основе научной литературы
разных авторов.
Для достижения поставленной цели в рамках настоящего исследования,
необходимо решить следующие задачи:
Основные задачи исследования заключаются в следующем:
- дать общую характеристику налоговых преступлений;
- раскрыть уголовно - правовую характеристику субъективных и
объективных признаков налоговых преступлений;
- определить основные теоретические и практические проблемы
налоговых преступлений и пути их преодоления;
- разработка и формулирование положений, выносимых на защиту.
Изучение данных вопросов позволит лучше понять природу
ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, ее
специфику, особенности применения.
Объектом исследования являются общественные отношения в сфере
уголовно-правового регулирования ответственности за нарушения
налогового законодательства.
Предмет исследования составляют правовые нормы,
предусматривающие ответственность за нарушения налогового
законодательства в налоговом, административном и уголовном праве, а
также сами налоговые преступления, предусмотренные статьями 198, 199,
199.1, 199.2 Уголовного кодекса РФ, а также введенные в уголовный закон
Федеральным законом от 29.07.2017 № 250-ФЗ ст. 199.3 и 199.4.
Методологическую основу исследования составили прежде всего,
частно-научные методы: историко-правовой - применительно к изучению
развития отечественного уголовного законодательства об ответственности за
налоговые преступления; формально-логический, заключающийся в анализе
объективных и субъективных признаков, общественной опасности и иных
характеристик преступлений; системный подход, заключающийся в
совокупности общенаучных методологических принципов и способов
9
исследования, в основе которых лежит ориентация на раскрытие целостности
объекта как системы, формально-юридический, позволяющий определить
юридические понятия, выявлять их признаки, проводить классификацию,
толковать содержание правовых предписаний, сравнительно-правовой анализ
нормативных правовых актов различной юридической силы, судебной
практики и другие методы научного познания.
Теоретической основой исследования послужили работы таких
авторов как: Н.А. Лопашенко, Н.А. Голованова, Л.Г. Григорьева, Г.А. Есаков,
С.В. Бажанов, Л.И. Александрова, В.И. Гладких В.С. Абдуллаева, Е.С.
Захарченко, Г.К. Авжиев, К.А. Алексеев, Ю.А. Артемьева, П.А. Батайкин,
А.А. Волженкин, Б.В. Волженкин, Н.В. Володина, А.П Задрин, Демин А.В.,
Долгова А.И., Крохина Ю.А., Кудрявцев В.Н., Кучеров И.И., Малиновская
В.М., Панов А.Б., Пепеляев С.Г., Соловьев И.Н., Трегубова Е.В., и др.
Научная новизна исследования состоит в том, что его результаты
могут быть и дальше разработаны и использованы в дальнейших научных
исследованиях, в магистерских диссертациях проблематики.
Теоретическая и практическая значимость работы обусловлена
рядом теоретических положений, могущих найти применения в научной
преподавательской и практической деятельности, направленных на
разрешение некоторых проблем, возникающих при квалификации
рассматриваемых деяний.
Нормативную правовую основу исследования составили такие
нормативные акты как: Конституция РФ, Уголовный кодекс РФ, Налоговый
кодекс РФ и другие нормативные акты по теме исследования.
Структура работы состоит из введения, трех глав, объединяющих
четыре параграфа, заключения и списка используемой литературы.
10
Глава 1. Общая характеристика налоговых преступлений. Теоретико-
исследовательские аспекты
1.1. История развития об ответственности налоговых преступлений в
российском уголовному праве
Историческое развитие отечественного законодательства,
предусматривающего ответственность за налоговые преступления, можно
разделить на три основных этапа: законодательство досоветского периода,
советское законодательство, современное российское законодательство.
Первый исторический этап рассматриваемого процесса развития норм об
ответственности за неуплату налогов характеризуется зарождением,
укреплением и развитием государственности в Древней Руси и вместе с этим
появлением и развитием налоговой системы и появлением ответственности
за неуплату обязательных платежей, налагаемых государственной властью.
Согласно имеющимся историческим источникам фиксированной
ответственности за неуплату дани в тот период не существовало: княжеские
дружины, на которых возлагалась обязанность по сбору дани, в случае ее
неуплаты обычно изымали ее насильственно, при этом часто к
неплательщикам применялась физическая расправа.
1
По мере развития государственности в Древней Руси дань постепенно
начала трансформироваться в различного рода подати и налоги. Вместе с
этим в правовых документах того времени начали появляться положения,
устанавливающие ответственность за неуплату налогов. Так, например,
подобные положения, которые устанавливали особое положение княжеского
суда при определении меры ответственности за неплатеж налога,
присутствуют в Псковской и Новгородской судных грамотах.
2
Правление
Ивана III и окончание монголо-татарского ига знаменуется не только
1
Бакаев А.В. Налоговые преступления: историко-сравнительный и уголовно-
правовой анализ. Дисcертация кандидата юридических наук 12.00.15./Бакаев А.В. Ростов-
на-Дону, 2009. С.25
2
Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности по уголовному
праву России/ Волженкин Б.В. Санкт-Петербург: Юридический центр Пресс, 2012. -С.21
11
консолидацией русских земель вокруг Московского княжества и
формированием нового централизованного государства, но и
восстановлением финансовой системы страны. Расширение московского
государства, укрепление и развитие государственного аппарата требовали
значительных денежных затрат, с учетом отсутствия необходимости сбора и
уплаты дани для Орды начинается формирование новой налоговой системы.
Качественные изменения в налоговой системе Русского государства
произошли в XVII столетии: в то время происходит реформа
государственного аппарата и формирование приказов (прообразов
современных министерств). Увеличение налогового бремени, расширение
государственных границ, укрупнение государственного аппарата диктовало
необходимость к более тщательному контролю за сбором налогов. Для этих
целей в 1654 г. создается Приказ счетных дел, в обязанности которого
входило осуществление ревизионных и карательных функций в сфере уплаты
налогов, в приказе велся ежегодный учет налоговых поступлений в казну,
контролировалось последующее расходование поступивших денежных
средств, а также проводилось взыскание недоимок и задолженностей по
налогам.
1
Созданию Приказа счетных дел предшествовало принятие
Соборного Уложения 1649 г., в котором были закреплены основные виды
налоговых правонарушений и устанавливалась мера ответственности за
уклонение от уплаты налогов. Говоря об установлении ответственности за
налоговые преступления по Соборному Уложению 1649 г. можно
констатировать определённое смягчение уголовно-правовой репрессии в
отношении уклонения от уплаты различного рода налогов и пошлин:
наметилась определённая тенденция к замене телесных наказаний
взыскиванием штрафов, конфискацией имущества. Так, например, при
уклонении от уплаты дорожной пошлины у правонарушителя в первый раз
происходило изъятие всего, провозимого им товара, при повторном же
1
Припечкин В.В., Антипова Е.П. Установление и реализация ответственности за
уклонение от налогов в России // Вестник Санкт - Петербургского университета МВД
России. 2016. № 2, С.25
12
нарушении неплательщика заковывали в кандалы. Тем не менее, телесные
наказания продолжали доминировать в качестве мер уголовно-правовой
репрессии за налоговые преступления. Правление Петра I ознаменовалось
многочисленными изменениями во многих сферах жизни общества и порядка
государственного управления. Помимо введения новых налогов при Петре I
реформе подверглась система государственного управления, в том числе и
управления финансами и контролем за налоговыми поступлениями. Говоря
об ответственности за налоговые преступления в указанный период, стоит
отметить, что дальнейшее распространение получили санкции в виде штрафа
и конфискации имущество как частичной, так и полной
1
.
За уклонение от уплаты обязательных платежей путем утайки,
укрывательства податного лица, а также внесение неправомерных изменений
и подлога в данные приходно-расходных книг ответственность
дифференцировалась в зависимости от субъекта преступления: так, к
должностным лицам (приказчикам, старостам, выборным) применялась
смертная казнь, в отношении других категорий субъектов (ясачных,
крестьян, однодворцев) применялись телесные наказания, еще одним
наказанием за уклонение от уплаты налогов и сборов было отправление в
ссылку
2
.
Следующие крупные изменения в российской налоговой системе и в
системе норм, устанавливающих ответственность за налоговые
преступления, произошли во второй половине XIX столетия. В период 1881-
1885 гг. в стране проводится налоговая реформа: в ходе ее проведения
многие устаревшие виды налогов были отменены (такие, как соляной налог,
подушная подать), в то же время вводились новые виды налогов, а также
создается специализированный налоговый орган, получивший название
податной службы, который отвечал за учет и сбор налогов на местах.
1
Ботвинкин М.Ю. Уголовная ответственность за преступления в сфере
налогообложения: Автореферат диссертации кандидата юридических наук. М., 2016. С.56
2
Припечкин В.В., Антипова Е.П. Установление и реализация ответственности за
уклонение от налогов в России // Вестник Санкт - Петербургского университета МВД
России. 2016. № 2.
13
Уложение о наказаниях уголовных и исправительных 1845 г. в редакции
1885г. содержало целый ряд статей, предусматривающих ответственность за
уклонение от уплаты налогов
1
. В частности, повышенное внимание
государство уделяло уклонению от уплаты налогов с организаций,
совершаемое различными способами. Так, ст. 1174 устанавливала
ответственность в размере денежного взыскания до трех тысяч рублей или
ареста до три месяцев за «помещение в заявлениях, подаваемых в
раскладочных по промысловому налогу присутствия, клонящихся к
уменьшению сего налога либо освобождению от него заведомо ложных
сведений об оборотах и прибылях торговых или промышленных
предприятий». Ст. 1174 устанавливала ответственность за умышленное
искажение балансовых отчетов предприятий, в части занижения
промыслового налога
2
.
Октябрьская революция знаменует собой качественно новый этап
развития отечественного налогового законодательства и законодательства об
ответственности за налоговые преступления. В связи с перестройкой
экономики на социалистический уклад, практически полной ликвидацией
права частной собственности на средства производства, национализацией
промышленности, советская власть, таким образом, уничтожила практически
все возможные объекты налогообложения
3
.
С началом 30-х годов проведением коллективизации и
индустриализации и полного перехода к методам командного управления
экономикой была проведена налоговая реформа, по которой большинство
имеющихся налогов отменялись, произошла унификация налогов с
1
Изосимов С.В. Уголовная ответственность служащих коммерческих и иных
организации по "Уложению о наказаниях уголовных и исправительных" 1885 года и
"Уголовному уложению" 1983 года // Следователь. - М., 2002, № 3. - С. 57-64
2
Таганцев Н.С. Уложение о наказаниях уголовных и исправительных 1885 года :
Изд. профессора Императорского Училища правоведения... Н.С. Таганцевым / Сост.
проф. С.-Петербургского университета С.Н. Таганцевым. - 9-е изд., пересмотр. и доп. -
Санкт-Петербург: тип. М.М. Стасюлевича, 1898. - [4], С. 21.
3
Припечкин В.В., Антипова Е.П. Установление и реализация ответственности за
уклонение от налогов в России // Вестник Санкт - Петербургского университета МВД
России. 2016. № 2.
14
промышленных предприятий, с которых стали взимать два основных налога:
налог с оборота и отчислений от прибыли. С учетом полной ликвидации
частных предприятий в промышленности основными плательщиками данных
налогов стали государственные предприятия, которые в условиях командной
модели экономики не были заинтересованы в сокрытии объектов
налогообложении и уклонении от уплаты обязательных платежей.
Таким образом, роль налогов как регулятора общественных отношений
в сфере экономики по сути дела была утрачена, а вместе с этим отпадала и
необходимость развития норм об ответственности за налоговые
преступления. При принятии УК РСФСР 1960г. изначально в нем
фигурировала лишь одна норма, устанавливающая ответственность за
уклонение от уплаты налогов — ст. 82 «Уклонение в военное время от
выполнения повинностей или уплаты налогов».
1
Коренные изменения в структуре советского законодательства об
ответственности за налоговые преступления произошли во времена
Перестройки и постепенного перехода экономики на рыночный путь
развития. Появление частного капитала в промышленности диктовало
необходимость не только установления новых налогов, но и принятия
дополнительных норм об ответственности за уклонение от их уплаты. В УК
РСФСР сначала была введена ст. 162 «Уклонение от подачи декларации о
доходах», которая касалась занятий индивидуально-кустарными
промыслами, иной индивидуальной трудовой деятельностью граждан, а
также по иным доходам, подлежащим обложением подоходным налогом
2
.
1
"Уголовный кодекс РСФСР от 27 октября 1960г" (ред. от 18.05.95) статья 82.
Уклонение в военное время от выполнения повинностей или уплаты налогов. (утратил
силу). В данном виде документ опубликован не был. (в ред. от 27.10.60 - "Ведомости ВС
РСФСР", 1960, N 40, ст. 591)
2
Уголовный кодекс РСФСР от 27 октября 1960 г. (УК РСФСР) (с изменениями и
дополнениями) (утратил силу) Особенная часть (ст.ст. 64 - 269) Глава шестая.
Хозяйственные преступления (ст.ст. 152 - 169.1) Статья 162.1. Уклонение от подачи
декларации о доходах