25
связанной с производством разного рода товаров и услуг, доходы от которой
официально не учитываются при уплате налогов и не контролируются
компетентными структурами власти. Так, по информации Федеральной
службы по финансовому мониторингу, в 2019 году совместно с другими
ведомствами смог пресечь работу 25 «теневых» площадок, нелегальный
оборот, которых составил 38 млрд. рублей
1
Между тем, налоги и сборы являются основой государственного
бюджета, из которого формируются социальное, медицинское, пенсионное
обеспечение населения, осуществляется функционирование самого
государства
2
.
Отмечая повышенный научный и практический интерес к проблемам
предупреждения налоговой преступности, заметим, что все исследователи
криминологических и уголовно-правовых ее аспектов (и не только), по
вполне понятным причинам, используют, сведения официальной статистики,
предоставляемой Главным информационно-аналитическим центром МВД
России (ГИАЦ МВД РФ). Исходя из статистических показателей,
выявляются соответствующие закономерности и тенденции преступности,
другие составляющие, необходимые для решения исследовательских задач.
Изучая состояние и динамику налоговых преступлений и пытаясь их
соотнести с судебной правоприменительной практикой, являющейся, по
мнению Я.И. Гилинского, отражением современной уголовная политики
3
, мы
пришли к выводу, что сведения ГИАЦ МВД РФ о состоянии данного вида
преступности для криминологической оценки налоговых преступлений не
совсем приемлемы.
1
«Теневая экономика в России» [Электронный ресурс] URL:
http://fincan.ru/articles/94_tenevaja-ekonomika-v-rossii/.(дата обращения 30.05.2020)
2
Криминализация и декриминализация как формы преобразования уголовного
законодательства: Монография / И.С. Власов, Н.А. Голованова, А.А. Гравина и др.; Отв.
ред. В.П. Кашепов. М., 2018. С.127 // СПС «Консультант Плюс»; См. также: Антонян
Ю.М. Криминология: учебник для академического бакалавриата. 3-е изд., перераб. и доп.
М., 2015. С.220.
3
Гилинский Я.И. Уголовное законодательство в современной России:
критические заметки // Уголовное право: стратегия развития в XXI веке: Мат. XII Межд.
науч.-практ. конф. (29 - 30 января 2015 г.). М., 2015. С. 39.
26
Все дело в том, что официальная статистика, отражаемая в отчетах
правоохранительных органов, формируется в соответствии с указаниями
Генеральной прокуратуры РФ и МВД России. С учетом современной
динамики уголовного законотворчества (особенно в сфере экономической
деятельности), данные указания ежегодно пересматриваются (дополняются,
изменяются), а затем утверждаются. Так, в настоящий момент
дифференциация преступлений по различным их группам и категориям
происходит на основании указания Генпрокуратуры России N 487/11, МВД
России N 1 от 12.07.2019 «О введении в действие перечней статей
Уголовного кодекса Российской Федерации, используемых при
формировании статистической отчетности»
1
.
Не вдаваясь во все подробности и статистические нюансы данного
документа, приведем из него лишь короткие фрагменты, касающиеся учета и
отчетности налоговых преступлений.
Так, в соответствии с п. 3 перечня №1 (преступлений по уголовным
делам, предварительное расследование по которым производится в форме
дознания) к налоговым преступлениям относятся
2
:
- ч. 1 ст. 159 при наличии в статистической карточке отметки о
совершении деяния путем незаконного возмещения налогов из бюджета;
- ч.ч. 1 и 2 ст. 194 при наличии в статистической карточке отметки об
отнесении к налоговым преступлениям.
В соответствии с п. 3 перечня №2 (преступлений экономической
направленности по уголовным делам, предварительное расследование по
которым производится в форме предварительного следствия), к налоговым
преступлениям следует относить:
- ст. ст. 198, 199, 199.1, 199.2, 199.3, 199.4 без дополнительных условий;
1
Официальный сайт компании «Консультант Плюс». [Электронный ресурс] URL:
http://www.consultant.ru.
2
Указание Генпрокуратуры России N 870/11, МВД России N 1 от 27.12.2017 "О
введении в действие перечней статей Уголовного кодекса Российской Федерации,
используемых при формировании статистической отчетности"
27
- ч.ч. 2,3 и 4 ст. 159 при наличии в статистической карточке отметки о
совершении деяния путем незаконного возмещения налогов из бюджета;
- ст.ст. 170.1, 173.1, 173.2, 193, 193.1, ч.ч. 3 и 4 ст. 194, 195, 196, 197 при
наличии в статистической карточке отметки об отнесении к налоговым
преступлениям.
Таким образом, наряду со ст.ст. 198, 199, 199.1, 199.2, 199.3, 199.4 УК
РФ, статистические правила учета предусматривают причисление к
налоговым преступлениям и хищения, совершаемые путем мошенничества
(ст.159 УК РФ) и ряд других вышеуказанных преступлений
1
.
Между тем, в Постановлении Пленума Верховного Суда Российской
Федерации от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами
уголовного законодательства об ответственности за налоговые
преступления» разъясняется, что к налоговым деяниям следует относить
преступления, предусмотренные ст.ст. 198–199.2 УК РФ
2
. Логичным будет
причислить к ним и ст. ст. 199.3 и 199.4 УК РФ, вступившие в силу в 2017 г.
В решениях Конституционного Суда РФ также отмечается, что вред,
причиняемый налоговыми правонарушениями, заключается в непоступлении
в бюджет соответствующего уровня неуплаченных налогов (недоимки) и
пеней (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 8
декабря 2017 года N 39-П), что, в числе прочего, отличает их от хищений
3
.
Иными словами, налицо отсутствие единообразного подхода к понятию
налоговой преступности.
С одной стороны, статистический подход, расширяющий рамки
налоговых преступлений за счет причисления к ним (при определенных
1
Кузнецов В.И., Ответственность по статьям 199-199.2 уголовного кодекса
Р
оссийской
Ф
едерации // Сибирский Юридический Вестник г. Иркутск. 2017
. №1
2
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 "О практике
применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые
преступления" // "Бюллетень Верховного Суда РФ", N 3, март, 2007 // Документ утратил
силу в связи с изданием Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48.
3
Определение Конституционного Суда РФ от 27 марта 2018 г. N 839 «Об отказе в
принятии к рассмотрению жалобы гражданина Игошина А.П. на нарушение его
конституционных прав статьей 159 УК РФ, статьями 172 и 173 НК РФ».
28
условиях) мошенничества и ряда других преступлений. С другой - судебной
практики, относящей к налоговым преступлениям лишь те, которые связаны
с уклонением от уплаты обязательных платежей.
Как нам представляется, с криминологических, а тем более с уголовно-
правовых позиций, относить мошенничество (путем незаконного возмещения
налогов из бюджета) к налоговой преступности не совсем правильно.
Между тем, упомянутые расхождения в оценках не всегда берутся во
внимание исследователями, поднимающими те или иные проблемы
налоговой преступности, что в некоторых случаях приводит к недостаточно
корректным выводам.
Так, например, Н.В. Ахтырская, отмечая существенный дисбаланс
между выявленными (возбужденными) налоговыми преступлениями и
делами, рассмотренными судом, делает вывод об очень низкой
эффективности противодействия таким преступлениям. По ее оценке, до суда
доходит не более 5–7% зарегистрированных налоговых преступлений
1
.
Как нам представляется, такие расчеты, а соответственно и выводы, не
совсем верны, поскольку автор, оперируя статистическими данными ГИАЦ
МВД РФ, включающими в круг налоговых преступлений и так называемое
налоговое мошенничество, соотносит их с количеством лиц, осужденных
лишь по ст.ст. 198, 199, 199.1-199.4 УК РФ.
Для наглядности восприятия указанные характеристики налоговой
преступности нами были представлены в сравнительной таблице.
годы
2014
2015
2016
2017
2018
2019
количество возбужденных
уголовных дел по налоговым
преступлениям
6210
9041
9283
8654
7630
4503
количество осужденных лиц по
ст. ст. 198, 199, 199.1-199.4
452
537
541
546
565
615
1
Ахтырская Н.В. Уклонение от уплаты от налогов, сборов и (или) страховых
взносов: уголовно-правовой аспект. Диссертация кандидата юридических наук. Омск,
2018.С.27.
29
Анализ представленных данных свидетельствует о достаточно
«ровной» динамике, характеризующей количество лиц, привлекаемых к
уголовной ответственности за совершение преступлений, связанных с
неуплатой налогов, что во многом говорит о стабильности их
правоприменительной практики. Об этом также говорят и те обстоятельства,
что, несмотря на снижение общего количества регистрируемых налоговых
преступлений, количество лиц, привлекаемых к уголовной ответственности
за уклонение от уплаты налогов, даже возрастает.
Все это определенно говорит о том, что высокие абсолютные
показатели налоговой преступности регулируются не «чисто» налоговыми
посягательствами (уклонениями от уплаты налогов), а так называемым
налоговым мошенничеством, которое статистически «прячется» в ч.ч. 1-4 ст.
159 УК РФ
1
. Для того, чтобы более объективно оценивать эффективность
деятельности органов, выявляющих, раскрывающих и расследующих
уголовные дела по налоговым преступлениям, необходимы точечные
сравнения, например, количества возбужденных уголовных дел с теми, по
которым вынесены обвинительные приговоры. Однако при этом нужно
сделать вполне справедливое уточнение: выбранный метод анализа не
позволяет учитывать количество вынесенных судьями неправосудных
приговоров, и все выводы базируются на предположении, что судьи никогда
не ошибаются
2
.
Так, в России вынесено рекордное количество приговоров по
экономическим статьям. Это связано с активизацией борьбы против фирм-
однодневок и введением уголовного наказания за незаконный оборот
алкоголя.
1
«Уголовный кодекс Российской Федерации» от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от
07.04.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 12.04.2020) // «Собрание законодательства РФ»,
17.06.1996, N 25, ст. 2954.
2
Волков В.В., Панеях Э.Л., Титаев К.Д. Произвольная активность
правоохранительных органов в сфере борьбы с экономической преступностью. Анализ
статистики. Институт проблем правоприменения, Европейский университет. Санкт-
Петербург, 2010. С.16.
30
В 2019 году российские суды рассмотрели 749 000 уголовных дел в
отношении 822 000 лиц. Число тех, кто побывал в суде над собой, снизилось
по сравнению с 2018 годом примерно на 9%, а количество уголовных дел
сократилось примерно на 7%. Таковы данные статистики судебного
департамента Верховного суда. Экономические преступления — одна из трех
категорий преступлений, по которым количество осужденных за последний
год не снизилось, а выросло
1
.
Преступлениям в сфере экономической деятельности посвящена глава
22 УК РФ — начиная со ст. 169 УК (воспрепятствование законной
предпринимательской или иной деятельности) и заканчивая ст. 200.6
(заведомо ложное экспертное заключение в сфере закупок товаров, работ,
услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд). К этой
категории относятся такие преступления, как уклонение от уплаты налогов,
незаконная регистрация юрлица, отмывание преступных доходов,
преднамеренное или фиктивное банкротство
2
.
Отсюда следует отметить, что, не ставя под сомнение (за отсутствием
обоснованных аргументов) практическую значимость структурно-
статистического подхода к налоговым преступлениям со стороны МВД РФ и
Генеральной прокуратуры РФ, безоговорочное использование этих данных
для изучения криминологических закономерностей и тенденций налоговой
преступности вряд ли оправдано.
В связи с этим, так называемое налоговое мошенничество и ряд других
преступлений, способствующих уклонению от уплаты обязательных
платежей, можно обозначить как преступления «налоговой
направленности»
3
. Нужно ли это практике? С криминологических позиций,
1
Обзор Верховного суда // Электронный ресурс www.vsrf.ru
2
«Уголовный кодекс Российской Федерации» от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от
07.04.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 12.04.2020) // «Собрание законодательства РФ»,
17.06.1996, N 25, ст. 2954.
3
Малокостова П.Р. Криминологический взгляд на статистику налоговой
преступности // Гуманитарные, социально-экономические и общественные науки.
2019.№1
31
составляющих научно обоснованную базу предупреждения преступлений в
сфере экономической деятельности, - безусловно.
Также были внесены существенные изменения в Уголовный кодекс РФ
и Уголовно-процессуальный кодекс РФ, касающиеся введения уголовной
ответственности для лиц, уклонившихся от уплаты страховых взносов,
вступившие в законную силу с 10.08.2017 года.
Закон № 250-ФЗ устанавливает уголовную ответственность за
уклонение от уплаты страховых взносов, а также взносов на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний
1
.
Уголовная ответственность за уклонение от уплаты страховых
взносов установлена путем внесения дополнений в ст. 198 и 199 УК РФ,
согласно которым преступным деянием является не только уклонение от
уплаты налогов и сборов, но и уклонение от уплаты страховых взносов.
В рамках статей 198 и 199 УК РФ под страховыми взносами
понимаются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального
страхования и Фонд обязательного медицинского страхования
2
.
Напомним, ранее Налоговый кодекс РФ устанавливал необходимость
уплаты единого социального налога (ЕСН), который включал в себя
пенсионные взносы, сборы на социальное и медицинское страхование.
Уклонение от уплаты ЕСН квалифицировалось по статьям 198 или 199 УК
РФ как уклонение от уплаты налогов. После отмены ЕСН с 1 января 2010 г.
страховые взносы перестали признаваться налоговым платежом и,
1
Федеральный закон от 03.07.2016 N 250-ФЗ (ред. от 28.12.2017, с изм. от
31.10.2019) // "Собрание законодательства РФ", 04.07.2016, N 27 (Часть I), ст. 4183,
"Российская газета", N 149, 08.07.2016
2
«Уголовный кодекс Российской Федерации» от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от
07.04.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 12.04.2020) // «Собрание законодательства РФ»,
17.06.1996, N 25, ст. 2954.
32
соответственно, уклонение от их уплаты перестало подпадать под действие
указанных статей Уголовного кодекса РФ
1
.
Уголовная ответственность за уклонение от уплаты взносов на
обязательное социальное страхование от несчастных случае на производстве
и профессиональных заболеваний установлена Законом № 250-ФЗ путем
дополнения Уголовного кодекса РФ новыми статьями:
• ст. 199.3 – уклонение от уплаты страхователем – физическим
лицом;
• ст. 199.4 – уклонение от уплаты страхователем-организацией.
Уголовная ответственность по ст. 199.3 и по ст. 199.4 УК РФ
наступает при совершении преступления в крупном или особо крупном
размере.
2
Например, в рамках ст. 199.4 УК РФ при уклонении от уплаты
страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных
случае на производстве:
• крупным размером признается неуплаченная сумма более 2 млн
руб. при условии, что их доля превышает 10% подлежащих уплате сумм
страховых взносов за три финансовых года, либо превышает 6 млн руб.;
• особо крупным размером признается неуплаченная сумма более
10 млн руб. при условии, что их доля превышает 20% подлежащих уплате
сумм страховых взносов за три финансовых года, либо превышает 30 млн
руб.
Законом № 250-ФЗ также установлена возможность освобождения от
уголовной ответственности за совершение преступлений, предусмотренных
1
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-
ФЗ (ред. от 01.04.2020) // "Российская газета", N 148-149, 06.08.1998, "Собрание
законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
2
«Уголовный кодекс Российской Федерации» от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от
07.04.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 12.04.2020) // «Собрание законодательства РФ»,
17.06.1996, N 25, ст. 2954.
33
ст. 199.3 и 199.4 УК РФ, в случае совершения преступления впервые и
уплаты недоимки, пеней и штрафа
1
.
В связи с введением уголовной ответственности за уклонение от
уплаты страховых взносов, а также взносов на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний внесены соответствующие изменения в ст. 199.2 УК РФ,
согласно которым уголовная ответственность по данной статьей возникает не
только за сокрытие денежных средств либо имущества организации или
индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться
взыскание налогов и сборов, но также и за счет которых должно
производиться взыскание страховых взносов.
Принятые дополнения в Уголовный кодекс РФ повлекли
соответствующие изменения в Уголовно- процессуальный кодекс РФ
2
.
Порядок рассмотрения сообщений о налоговых преступлениях (ст.
198 – 199.1 УК РФ), установленный частями 7 – 9 ст. 144 УПК РФ,
сохраняется и применяется также к сообщениям о преступлениях,
предусмотренных статьями 199.3 – 199.4 УК РФ.
Так, при поступлении сообщения о совершении преступлений
следователь обязан направить копию такого сообщения с прилагаемыми
документами
3
:
1
Федеральный закон от 03.07.2016 N 250-ФЗ (ред. от 28.12.2017, с изм. от
31.10.2019) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской
Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию
страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование"
// "Собрание законодательства РФ", 04.07.2016, N 27 (Часть I), ст. 4183, "Российская
газета", N 149, 08.07.2016.
2
"Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации" от 18.12.2001 N 174-
ФЗ (ред. от 24.04.2020) // "Российская газета", N 249, 22.12.2001, "Собрание
законодательства РФ", 24.12.2001, N 52 (ч. I), ст. 4921,
3
«Уголовный кодекс Российской Федерации» от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от
07.04.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 12.04.2020) // «Собрание законодательства РФ»,
17.06.1996, N 25, ст. 2954.
34
• по преступлениям, предусмотренным ст. 198 – 199.1 УК РФ – в
вышестоящий налоговый орган по отношению к налоговому органу, в
котором состоит на налоговом учете налогоплательщик (налоговый агент,
плательщик сбора, плательщик страховых взносов);
• по преступлениям, предусмотренным ст. 199.3 – 199.4 УК РФ – в
территориальный орган страховщика, в котором состоят на учете
страхователь – физическое лицо или страхователь - организация, которые
обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний.
В свою очередь налоговый орган или территориальный орган
страховщика обязаны в течение 15 суток направить следователю ответ на
полученные от него документы.
Следует иметь в виду, что неполучение ответа от налогового органа
или территориального органа страховщика не может являться препятствием
для возбуждения уголовного дела.
Уголовный кодекс РФ предусматривает, что уголовный закон,
устанавливающий преступность деяния, усиливающий наказание или иным
образом ухудшающий положение лица, обратной силы не имеет. Поскольку
Закон № 250-ФЗ устанавливает преступность деяния, то лицо может быть
привлечено к уголовной ответственности за уклонение от уплаты страховых
взносов, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
только в случае совершения преступления после вступления Закона № 250-
ФЗ в законную силу
1
.
1
Белов Е. В., Харламова А. А. Налоговые преступления: уголовная
ответственность, проблемы квалификации : научно-практическое пособие / отв. ред. Н. Г.
Кадников. М. : Юриспруденция, 2016. С. 78.