15
Впоследствии бурное развитие капиталистических отношений
потребовало ввод в УК РСФСР новых норм об ответственности за налоговые
преступления. В частности, были введены такие нормы, как ст. 162,
предусматривающая ответственность за сокрытие доходов (прибыли) или
иных объектов налогообложения; ст. 162 — «Противодействие или
неисполнение требований налоговой службы в целях сокрытия доходов
(прибыли) или неуплаты налогов»
1
. С учетом того, что новые нормы
принимались в ускоренном темпе, чтобы успеть за быстро меняющимися
общественными отношениями в сфере экономики и налогообложения, они
подчас были недостаточно четко сформулированы, уровень юридической
техники, использовавшийся при конструировании данных составов порождал
множество трудностей при их применении.
Новый Уголовный Кодекс Российской Федерации, вступивший в силу с
1.01.1997г., ознаменовал новый этап в развитии отечественного
законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов
2
.
Новые налоговые нормы, вошедшие в УК РФ, были призваны решить те
проблемы при правоприменительной практике, которые возникали при
действии УК РСФСР 1960 г., они отражали определенный уровень развитие
налоговой системы в новой России, достигнутый за период развития
рыночных отношений в экономике. Составы налоговых преступлений в
действующем УК РФ были помещены в Раздел VIII «Преступления в сфере
экономики» в Главу 22 «Преступления в сфере экономической
деятельности»
3
.
Первоначально УК РФ предусматривал два состава, устанавливавших
ответственность за уклонение от уплаты налогов: ст. 198 УК РФ —
1
"Уголовный кодекс РСФСР" (утв. ВС РСФСР 27.10.1960) (ред. от 30.07.1996)/
Утратил силу с 1 января 1997 года (Федеральный закон от 13.06.1996 N 64-ФЗ) //"Свод
законов РСФСР", т. 8, с. 497
2
«Уголовный кодекс Российской Федерации» от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от
07.04.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 12.04.2020) // «Собрание законодательства РФ»,
17.06.1996, N 25, ст. 2954.
3
Там же.
16
уклонение от уплаты налогов с гражданина и ст. 199 УК РФ — уклонение от
уплаты налогов с организации. В 2003 г. в нормы о налоговых преступлениях
УК РФ были вновь внесены масштабные изменения (по Федеральному
закону от 08.12.2003 № 162- ФЗ)
1
. Ст. 198 «Уклонение от уплаты налогов и
(или) сборов с физического лица» была изложена в следующей редакции:
«Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица» путем
непредставления налоговой декларации или иных документов, представление
которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую
декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в
крупном размере.
Аналогичную диспозицию получила и норма об ответственности за
уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации. В 2003 г. УК РФ,
помимо новой редакции статей 198-199, был также дополнен двумя новыми
составами налоговых преступлений: ст. 199.1, предусматривающая
ответственность налоговых агентов (данную норму можно рассматривать как
частный случай уклонения от уплаты налогов), а также ст. 199.2 «Сокрытие
денежных средств либо имущества организации или индивидуального
предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов
и (или) сборов»
2
.
Рассматривая нормы о санкциях, предусмотренных ст. 198-199 УК РФ,
следует отметить, что они включают в себя как штраф, так и иные виды
наказаний: принудительные работы, лишение права занимать определенные
должности или заниматься определенной деятельностью, лишение свободы.
По ч.1 ст. 198 УК РФ и ч.1 ст. 199 УК РФ оба эти вида уклонения от уплаты
налогов и (или) сборов являются преступлениями небольшой тяжести. Таким
1
Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ (ред. от 07.12.2011) "О внесении
изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации" // "Российская
газета", N 252, 16.12.2003.
2
«Уголовный кодекс Российской Федерации» от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от
07.04.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 12.04.2020) // «Собрание законодательства РФ»,
17.06.1996, N 25, ст. 2954.
17
образом, можно констатировать, что в современном российском
законодательстве, по сравнению с предыдущими историческими периодам,
наметилась тенденция в сторону смягчения ответственности за налоговые
преступления.
Гуманизация ответственности проявляется как в предусмотренных
условиях освобождения лица, впервые совершившего преступления от
уголовной ответственности (по Примечанию 2 к ст. 198, и Примечанию 2 к
ст. 199 УК РФ), так и в увеличении роли штрафных санкций в налоговых
нормах при общем снижении максимально возможных сроков лишения
свободы за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов
1
. Следует
ужесточить ответственность за многие налоговые правонарушения по
аналогии с другими странами мира.
Таким образом, мы выяснили, что налоги – как неотъемлемая,
материальная часть функционирования государства зародилась вместе с
самим государством. Будучи обязательной повинностью, направленная на
изъятие заработанного, обязанность по уплате налогов всегда должна быть,
обеспечена принудительной силой государства, в том числе, посредством
самых жестких запретов – уголовно-правовых. Нормы об уголовной
ответственности за неуплату податей, налогов, обязательных платежей, как
следствие, существовало в течение всего периода развития российского
государства.
1.2. Характеристика и основные показатели налоговой преступности
Налоговые преступления среди других экономических преступлений
отличаются большей латентностью, разнообразием способов их совершения,
широкой распространенностью. Следует отметить, что ущерб от совершения
1
«Уголовный кодекс Российской Федерации» от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от
07.04.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 12.04.2020) // «Собрание законодательства РФ»,
17.06.1996, N 25, ст. 2954.
18
налоговых преступлений, в настоящее время намного больше, чем
совокупный ущерб от всех иных преступлений в сфере экономики.
Налоговая преступность – один из элементов общеэкономической
преступности, распространенной в любой стране с рыночным режимом
экономического развития. Уплата налогов – это отчуждение заработанного,
следовательно, большинство будут стремиться максимально сохранить
собственные ресурсы, минимизировать выплачиваемое государству.
Налоговая преступность современного периода развития, в частности,
и экономическая преступность, в целом определятся изменениями в
экономической жизни страны, первоначально появлением рыночных
отношений, цикличностью развития экономических процессов, и
элементарной человеческой психологией и не желанием отдавать то, что
заработано. Налоговая преступность исходя из значимости ее общей массе
экономических преступлений (как по общему количеству, так и по размеру
причиняемого ущерба), безусловно, выделяется в самостоятельный вид
преступности. При этом следует обратить внимание, что налоговая
преступность – это абсолютно новое явление для современной рыночной
экономики
1
.
В различные периоды в той или иной степени велась борьба с
преступными нарушениями налогового законодательства, которая в
отдельные годы приобретала исключительно острый характер. Например, в
1922 году по РСФСР за уклонение от государственных повинностей и
налогов были осуждены 20 572 человека. Эти цифры до сих пор являются
самыми высокими в истории отечественного налогообложения. Таким
образом, каждый десятый осужденный за экономическое преступление
1
Тимофеев А. М. Понятие налоговой преступности, структура, динамика
и иные
криминологические характеристики уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с
организации. // Вестник Челябинского государственного университета. 2010. № 33 (214).
Право. Вып. 26. С. 58-65.
19
является налоговым преступником
1
. Налоговая преступность в нашем мире –
это абсолютно самостоятельное, уникальное явление. Налоговая
преступность имеет собственные характеристики, состоит из целой
совокупности показателей, - количественных и качественных.
В количественном отношении преступность характеризуется тремя
основными показателями: состояние (объем), уровень, динамика.
2
1. Состояние (объем) - это количество преступлений и лиц, их
совершивших, в абсолютных величинах за определенный промежуток
времени. На практике для определения состояния преступности обычно
берется общая ее цифра, например, за месяц, квартал, полугодие и за год.
Однако состояние преступности оценивается и по отдельным ее видам.
2. Уровень преступности - это количество преступлений и лиц, их
совершивших, в относительных величинах. Он измеряется в коэффициентах
или индексах преступности (количество совершенных преступлений и лиц,
их совершивших, на 1000, 10 000 или 100000 человек населения).
Необходимо подчеркнуть, что коэффициент преступности - наиболее
объективный показатель состояния преступности. При сравнении, скажем,
положения дел в разных странах высокая цифра преступности в одной стране
может сопровождаться более низким коэффициентом преступности на
100000 населения и наоборот.
3. Динамика преступности - изменение показателей преступности
(состояния, уровня и структуры) за определенный временной период (год,
три года, пять лет, десять лет и т.д.). Преступность, никогда не являясь
величиной неизменной, подчиняясь своим внутренним закономерностям и, в
то же время, отражая глубинные либо открыто проявляющиеся противоречия
1
Долгова А.И., Коробейников Б.В., Кудрявцев В.Н., Панкратов В.В. Понятия
советской криминологии. Отв. ред. Карпец И.И. М.: Изд-во Всесоюз. ин-та по изуч.
причин и разраб. мер предупреждения преступности, 1985. С. 15
2
Фомин С.А. Криминологические характеристики преступности и основные
показатели характеристик преступности, ее отдельных групп и видов на современном
этапе // Вестник Сибирского юридического института МВД России. 2018.№1 (30)
20
в развитии общественных отношений, то растет, то падает вниз, то стабильно
держится какой-то период времени на одном уровне
1
.
Качественные показатели преступности - это ее структура и характер.
1. Структура преступности - это соотношение различных видов (групп)
преступлений и лиц, их совершивших, в общем их числе за определенный
период времени на определенной территории.
2. Характер преступности - определяется числом наиболее опасных
(тяжких) преступлений в структуре преступности, а также тем, какова
характеристика личности преступников. Характер преступности выявляется
через ее структуру
2
.
Налоговая преступность имеет следующие признаки - присуще как
российской, так и мировой преступности:
3
а) объект посягательства: финансовые интересы государства,
установленным на законодательном уровне порядок уплаты налогов, иных
обязательных платежей, подлежащих зачислению в бюджет;
б) определяется (детерминируется) схожими факторами, к которым
можно отнести: экономические (в первую очередь), социальные,
политические, даже этические;
в) обусловлена особенностями налоговой системы конкретного
государства, в сочетаниями с экономическими условиями на определенном
временном этапе (цикличность экономических процессов);
г) также налоговая преступность обусловлена хозяйственной
деятельностью субъекта. Обратим внимание, что речь идет об общей
хозяйственной, а не предпринимательской деятельности, так как обязанность
1
Спиридонов Л.И. Социология преступности. Лекция. М.: РИО Акад. МВД
СССР, 1978. С. 22-23.
2
Глебов Д.А., Ролик А.И. Налоговые преступления и налоговая преступность. М.:
Изд-во Р. Асланова «Юридический центр Пресс», Юридический центр, 2015. С.156.
3
Клишков В.Б.,. Пасынков В.В, Стебенева Е.В.. Преступность и ее основные
характеристики на современном этапе. // Вестник Санкт-Петербургский университет МВД
России. 2015. №4 (68)
21
оплачивать законно установленные налоги установлена не только для
предпринимателей, но и для всех граждан;
д) ежедневно экономическая преступность в целом, и налоговая, в
частности, усложняется – что является общемировой тенденцией и может
быть обозначено в качестве характерной черты современной налоговой
преступности;
е) современной налоговой преступности присущ транснациональный
характер.
Принимая во внимание высокую латентность рассматриваемых
преступлений можно говорить о реальном состоянии налоговой
преступности, о возможности определить используя экономический и
правовой анализ показателей, использующей разнообразные данные
рыночной экономики (экономическая информация). О масштабных реальных
налоговых преступлениях в той или иной степени, в частности, могут
свидетельствовать следующие показатели:
1
1) значительное расхождение между официально публикуемыми
данными о доходах населения и реальными;
2) разрыв между потребительскими расходами, например,
приобретение товаров лакшери или примиум класса и доходами, которые
декларируются в целях налогообложения;
3) скрытая занятость населения, «серая заработная плата»;
4) увеличение наличных денежных средств, находящихся в ежедневном
обороте вне банковской системы;
5) обострение кризиса неплатежей, повышение количества
зарегистрированных банкротств;
6) понижение общего объема поступающих налогов (снижение
собираемости), особенно в период ожидания налоговых поступлений (срок
уплаты налога);
1
Соловьев И.Н. Налоговые преступления. Специфика выявления и
расследования. – 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: Проспект, 2015. – С.57-59.
22
7) сохранение или уменьшение общего объема недоимки (ежегодный
показатель, либо в течение определенного налогового периода для отдельных
категорий налогов);
8) вывоз капиталов за рубеж, открытие счетов в иностранных банках,
иное вложение денежных средств в иностранные активы (вывоз капитала).
Установлении специфики налоговой преступности, даже не столько
основных причин совершения налоговых преступлений (они вполне
очевидны – нежелание расставаться с заработанным, платить государству
«дань»), сколько объективных характеристик, направленных на выявлении
налоговых правонарушениях, причин латентности преступности.
Определяется в том, числе и проблемами, возникающими при квалификации
деяний, когда проще отказать в возбуждении уголовного дела либо
прекратить за истечением срока давности уголовного преследования
1
.
При изучении экономической преступности в современном мире, читая
работы российских и зарубежных авторов, пришли к следующим
обобщенным выводам относительно состояния и развития налоговой
преступности в современном мире
2
:
1) состояние (показатели) налоговой преступности не находятся в
прямой причинной связи с размером установленных налогов. Высокий
уровень налогов чаще приводит к смене налоговых юрисдикций, нежели к
явному и быстрому скачку налоговой преступности. Однако в среднесрочной
перспективе, увеличение налогового бремени однозначно приводит к росту
налоговых преступлений. В этой связи произошедшее с 01 января 2019 года
увеличение налоговых ставок в среднесрочной перспективе – 3-5 лет –
приведет к увеличению налоговых преступлений;
2) цикличность налоговой преступности. Традиционно, налоговая
преступность увеличивается через 3-5 лет после увеличения налогового
1
Соловьев И.Н. Налоговые преступления. Специфика выявления и расследования.
– 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: Проспект, 2015. – С.27.
2
Глебов Д.А., Ролик А.И. Налоговые преступления и налоговая преступность. М.:
Изд-во Р. Асланова «Юридический центр Пресс», Юридический центр, 2015. С.156.
23
бремени. Затем по истечении двух-трех лет происходит окончательная
адаптация населения и бизнеса к изменившейся налоговой нагрузке, как
следствие уровень налоговой преступности падает. Ее одна причина циклов –
так же цикличное развитие экономики и финансовые кризисы разной степени
интенсивности, повторяющиеся в странах с рыночной экономикой.
Финансовый кризис влечет сокращение доходов как в предпринимательском
секторе, так и среди населения, что неминуемо приводит к желанию
экономить, в том числе, на обязательных расходах. Как следствие,
фиксируем рост налоговой преступности;
3) преступное деяния в виде неуплаты налогов, сборов, обязательных
платежей характерно в большей степени для деловой сферы, в меньшей
степени для области домохозяйств. Таким образом, значительно чаще к
уголовной ответственности привлекаются руководители, учредители
организации, иные лица, контролирующие юридическое лицо, имеющие
возможность давать обязательные для него указания, а также
индивидуальные предприниматели. Физические лица не так часто подлежат
уголовной ответственности по сравнению с уполномоченными на уплату
налогов представителями юридических лиц;
4) при анализе показателей налоговой преступности следует принимать
во внимание высокую латентность данных видов преступлений.
Следовательно, статистические показатели не отражают реальное состояние
дел в сфере неуплаты налогов. Одним из вариантов выхода из данной
ситуации можно предложить использование совокупности показателей, для
реального установления уровня преступности
1
. К таковым можно отнести:
официальные статистические показатели, далее произвести расчет
планируемой для поступления в бюджет прибыли от налогов и сборов на
будущий период, соотнести ее с реальными поступлениями в бюджет, далее
произвести расчет общего количества налогоплательщиков в текущем и
1
Лунина Н.А. Латентность преступлений как фактор, снижающий эффективность
уголовно-правовой охраны трудовых прав личности / Н.А. Лунина // Российский
криминологический взгляд. - 2010. - № 4. - С. 326-328.
24
предшествующих периодах; соотнести объем поступления в бюджет в
прямой зависимости от поступавших и поступивших доходов. Совокупный
учет подобных показателей, возможно с дополнительно разработанными
коэффициентами, позволит говорить о более реальном уровне налоговой
преступности;
5) для налоговой преступности характерны территориальные отличия
даже в рамках одного государства, такие отличия обусловлены следующими
факторами: уровнем дохода населении (на что стоит, обратить внимание, что
чем выше уровень среднего дохода на душу населения по региону, тем выше
уровень налоговой преступности), территориальным местоположением.
С момента появления в уголовном законе норм, предусматривающих
ответственность за налоговые преступления, интерес к этой группе
посягательств не снижается. Несмотря на то, что данный феномен, казалось
бы, изучен «вдоль и поперек», количество публикаций научных изысканий
только увеличивается, но, как отмечает П.А. Истомин, жизненная практика
показывает, что мы находимся еще в начале изучения налоговой
преступности.
1
На сегодняшний день уклонение от уплаты налогов в России, по
оценкам В.И. Александрова, принимает такие объемы, при которых они
выходят за тот критический уровень, когда угроза экономической
безопасности государства становится реалией. Такие преступления
характеризуются многообразием способов совершения, быстрой адаптацией
преступников к новым формам и форматам финансового учета и отчетности,
модернизациям налогового законодательства
2
.
Уклонение от уплаты налогов является весомой частью бюджета
организованной преступности. Особая опасность налоговой преступности
проявляется в симбиозе с нелегальной экономической деятельностью,
1
Истомин П.А. Налоговая криминология как часть криминологии экономической
// Юридические исследования. 2013. №2. С. 52
2
Александров В.И. Налоговые преступления: расследование. Монография
//И.В.Александров. -Москва.: ЮСТИЦИЯ, 2017. С.286.