Оглавление
Введение ....................................................................................................................... 7
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ
И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ........................................................... 6
1.1. Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности .. 6
1.2. Основные принципы управления дебиторской и кредиторской
задолженностью ..................................................................................................... 17
1.3. Методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью ........ 21
2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ООО «СПЕКТР» ............................................................... 28
2.1. Краткая характеристика организации .......................................................... 28
2.2. Анализ состава, динамики и оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности организации ........................................................ 44
2.3. Практика управления дебиторской и кредиторской задолженностью в
организации ............................................................................................................ 51
Выводы .................................................................................................................... 54
3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УПРАВЛЕНИЯ
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В ООО
«СПЕКТР» .................................................................................................................. 56
3.1. Основные проблемы дебиторской и кредиторской задолженности в
организации ............................................................................................................ 56
3.2. Рекомендации по повышению эффективности управления дебиторской и
кредиторской задолженностью в организации ................................................... 61
3.3. Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий ..... 67
Выводы .................................................................................................................... 69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 70
Список использованных источников ...................................................................... 76
Приложения ............................................................................................................... 81
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы, данной выпускной квалификационной работы
объясняется тем, что с развитием рыночных отношений повышается
ответственность и самостоятельность организаций при выработке и принятии
управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов
с дебиторами и кредиторами. Состояние дебиторской и кредиторской
задолженности, ее размеры и качество оказывают существенное влияние
на показатели платежеспособности организации и в целом на ее финансовое
состояние.
Согласно обзору статистических данных за 2015–2016гг. рост
задолженности организаций России по всем видам экономической
деятельности повысился. Резкий рост задолженности обусловлен общей
неблагоприятной экономической ситуацией в стране, вызванной мировым
экономическим кризисом. Финансовые проблемы в организациях привели
к кризису неплатежей и замедлению расчетов
1
.
Неконтролируемый рост задолженности часто является причиной
несвоевременного выполнения организациями обязательств по налогам
и платежам в бюджет. В результате недополучения средств образуется дефицит
бюджета, что в свою очередь приводит к росту инфляции. Государство, из–за
неисполнения доходной части бюджета, не может провести финансирование
в необходимом объеме, выплатить возникшую задолженность по дотируемым
из бюджета производствам и ведомствам, по финансированию проектов.
В связи с этим, в последнее время особую актуальность приобретают
вопросы управления дебиторской и кредиторской задолженностью,
что возможно только при наличии достоверной информации о ней, которая
формируется в системе бухгалтерского учета. При этом основной проблемой
для организаций является обоснованная классификация дебиторской
и кредиторской задолженности. Представленные в экономической литературе
1
Сигидов Ю.И., Коровина М.А. Оценка дебиторской задолженности в российском и
международном учете // Дайджест–Финансы, №12, 2014. С.23.
4
классификации дебиторской и кредиторской задолженности не всегда
позволяют охарактеризовать все многообразие ее видов.
Уточнение терминов, экономическое обоснование классификации
позволит обеспечить эффективность учета дебиторской и кредиторской
задолженности в организациях в России, так как группировка учетной
информации о дебиторах и кредиторах в зависимости от целей различных
групп пользователей лежит в основе принятия ими управленческих решений.
Цель выпускной квалификационной работы: исследовать систему
управления дебиторской и кредиторской задолженностью в конкретной
организации и разработать мероприятия, направленные на ее
усовершенствование.
Задачи выпускной квалификационной работы:
- раскрыть понятие и дать классификацию дебиторской
и кредиторской задолженности;
- исследовать основные принципы управления дебиторской
и кредиторской задолженностью;
- изучить влияние дебиторской и кредиторской задолженности
на финансовое состояние организации;
- проанализировать текущее состояние управления дебиторской
и кредиторской задолженностью в ООО «Спектр» и его результаты;
- разработать предложения по совершенствованию управления
дебиторской и кредиторской задолженностью организации.
Основополагающие вопросы сущности, признания и оценки дебиторской
и кредиторской задолженности достаточно широко освещены в работах многих
зарубежных и отечественных авторов. Значительный вклад в раскрытии
вопросов методологии учета дебиторской и кредиторской задолженности
внесли широко известные ученые Ф.Ф.Бутинець, В.В.Сопко, Б.Нидлз.
Особенностям учета дебиторской и кредиторской задолженности за рубежом
посвятили свои работы О.М.Губачова, С.И.Мельник. В трудах К.С.Сурниной
и A.M.Казакаевой рассматриваются проблемы терминологии и классификации
5
расчетов с дебиторами и кредиторами. Однако до настоящего времени многие
вопросы остаются недостаточно изученными и разработанными. Различные
классификации дебиторской и кредиторской задолженности, представленные
в литературе, приводят к неоднозначности и дискуссионности многих учетных
аспектов данного объекта. Дальнейшие исследования в этой области будут
способствовать гармонизации отечественной системы бухгалтерского учета
с международными принципами, ее развитию как информационной подсистемы
в системе управления экономического субъекта.
Предмет исследования: экономические отношения, возникающие
по поводу управления дебиторской и кредиторской задолженностью
организации.
Объект исследования: система управления дебиторской и кредиторской
задолженностью организации ООО «Спектр» и пути ее совершенствования.
Хронологические границы исследования охватывают 2014–2016гг.
Смысл данной работы заключается в рассмотрении структуры
управления дебиторской задолженностью организации, выявлении её слабых
мест и максимальной адаптации системы управления к условиям рыночной
экономики.
В процессе написания работы были использованы нормативно–правовые
акты Российской Федерации, учебники, ведущих отечественных и зарубежных
ученых–экономистов, а также финансовая отчетность ООО «Спектр».
При написании выпускной квалификационной работы использовались
следующие методы: изучение и обобщение отечественной и зарубежной
практики, сравнение, анализ, коэффициентный метод, табличный,
графический методы и др.
Практическая значимость полученных результатов состоит в том, что
реализация предложений и рекомендаций выпускной квалификационной
работы позволит повысить эффективность управления расчетами с дебиторами
и кредиторами и упрочить положение ООО «Спектр» на рынке.
6
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ
И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ
1.1. Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности
В связи с взаиморасчётами между юридическими лицами
за товары, работы и услуги, возникает временной разрыв между их оплатой
и их получением. Таким образом, у организаций возникает дебиторская
и кредиторская задолженность.
Дебиторская задолженность возникает:
в случае предоплаты товаров, работ и услуг поставщиков.
Она существует до момента получения этих товаров, работ и услуг;
в случае предварительной отгрузки товаров, работ и услуг
покупателям. Она существует до момента оплаты этих товаров, работ, услуг.
Кредиторская задолженность возникает:
в случае предварительного получения товаров, работ и услуг
от поставщиков. Она существует до момента оплаты полученных товаров,
работ, услуг;
в случае получения предоплаты от покупателя товаров, работ
и услуг. Она существует до момента отгрузки оплаченных товаров, работ
и услуг.
Дебиторская задолженность – это сумма задолженности данной
организации на определенную дату. В отличие от международных стандартов,
понятие «торговая» дебиторская задолженность в отечественных нормативных
документах не определяется.
В научных публикациях отечественных ученых для характеристики
расчетов с дебиторами используются термины «торговая», «товарная»,
«операционная» дебиторская задолженность, при этом данные термины часто
используются как синонимы, что является не совсем корректным.
По мнению экономиста О.Е.Кузьминой товарная дебиторская
7
задолженность представляет собой материальные ресурсы, неоплаченные
контрагентами
2
.
И.В.Куликова в своей диссертационной работе так определяет
дебиторскую задолженность по товарным операциям – это «часть финансовых
активов организаций, связанная с реализацией продукции, находящаяся
во временном пользовании дебиторов, представляющая собой будущую
экономическую выгоду, воплощенную в активе, не возмещенную
до настоящего времени, связанная с юридическими правами на удовлетворение
соответствующих требований, вытекающих из договора купли–продажи,
подлежащая отражению в бухгалтерском учете»
3
.
Л.Р.Прус выделяет следующие виды дебиторской задолженности:
– товарная (операционная) – возникает в результате обычной
операционной деятельности организации и может предусматривать продажу
товаров, выполнения работы или предоставления услуги;
– не товарная (не операционная) – возникает от другой деятельности
организации (то есть, операции других, чем продажа товаров, выполнения
работы или предоставления услуги). Не товарная дебиторская задолженность
отображается в учете под соответствующими названиями и не входит в состав
товарной дебиторской задолженности
4
.
О.М.Губачова и С.И.Мельник так же, как синонимы используют термины
«товарная» и «операционная» дебиторская задолженность.
Но понятия товарной и торговой дебиторской задолженности
различаются, и в основе их различия лежат различия в содержании товарных
и торговых операций.
Исследование экономической сущности и юридической формы данных
2
Кузьмин О.Е. Факторы влияния на задолженность предприятия и их классификация /
О.Е. Кузьмин, Е.Б. Волович // Бизнес Информ. – 2015. – № 1. – C. 200–204.
3
Куликова И.В. Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской
задолженности по товарным операциям в растениеводстве: автореф. дис. — Электрон.
текстовые данные. — Новосибирск, 2010.
4
Прус Л.Р. Управление дебиторской задолженностью субъектов хозяйствования / Л.Р.
Прус // Вест. Хмельн. нац. ун–та. Экон. науки. – 2010. – № 1. Т. 2. – С. 126–131.
8
операций позволило сделать следующие выводы. Товарные операции – это
операции, связанные с хранением товаров и их движением
5
. То есть, товарные
операции не обязательно предполагают покупку–продажу товара, к ним будут
относиться также операции передачи товаров по договорам залога, хранения
и т.п. Такой подход дает основание некоторым экономистам говорить о том,
что товарная задолженность должна погашаться только поставкой товаров
6
.
В свою очередь, торговая дебиторская задолженность возникает
в результате торговых операций, связанных с куплей–продажей товаров
и оказанием услуг покупателям. Ее можно определить, как требования
к третьим лицам на получение в будущем денег (других компенсаций)
в результате осуществления торговых операций. Данная трактовка понятия
отвечает положениям международных стандартов, которые определяют
торговую дебиторскую задолженность, как задолженность, возникающую
в процессе обычной операционной деятельности компании при условии
продажи товаров или предоставления услуг в кредит
7
.
Операционная дебиторская задолженность, исходя из сути самого
названия, связана с соответствующим видом деятельности организации.
В соответствии с ПБУ 23 «Отчет о движении денежных средств»
«операционная деятельность – это основная деятельность организации, а также
другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой
деятельностью»
8
. В результате операционной деятельности может возникать
дебиторская задолженность не только по торговым операциям, но также
подотчетных лиц, по авансам, выданным, по претензиям, возмещению
материального ущерба, задолженность бюджета и внебюджетных фондов и пр.
Таким образом, понятие «операционной» дебиторской задолженности
5
Бухгалтерский словарь [Электронный ресурс]. — Электрон. текстовые данные (122
880 bytes). — Режим доступа: http://www.vseslovari.com.ua/buh/page/operatsii_tovarnyie.4235/.
6
Кузьмин О.Е. Факторы влияния на задолженность предприятия и их классификация /
О.Е. Кузьмин, Е.Б. Волович // Бизнес Информ. – 2015. – № 1. – C. 200–204.
7
Прус Л.Р. Управление дебиторской задолженностью субъектов хозяйствования / Л.Р.
Прус // Вест. Хмельн. нац. ун–та. Экон. науки. – 2010. – № 1. Т. 2. – С. 126–131.
8
ПБУ 23/2013 «Отчет о движении денежных средств»
9
является более широким по отношению к «торговой» и «товарной»
дебиторской задолженности. Операционная дебиторская задолженность
представляет собой совокупность долгов дебиторов по операциям, связанным
с осуществлением операционной деятельности, в том числе и по торговым,
товарным операциям.
Рассматривая дебиторскую задолженность, нельзя не заметить большого
разнообразия ее видов. От правильной классификации дебиторской
задолженности, может зависеть и сам порядок её учета. Отечественные
и зарубежные авторы предлагают различные классификационные признаки для
группировки дебиторской задолженности.
В зарубежных странах дебиторскую задолженность группируют:
для целей оценки финансового результата;
для целей принятия управленческих решений;
для целей контроля и регулирования.
Международные стандарты бухгалтерского учета «Предоставление
финансовой отчетности» рекомендует выделять в Балансе торговую и прочую
дебиторскую задолженность. Торговая отражается на бухгалтерских счетах
«Счета к получению», которые подтверждаются счетами–фактурами,
и «Векселя полученные», которые подтверждаются официальными долговыми
обязательствами.
К прочей дебиторской задолженности относятся кредиты и авансы,
выданные работникам или филиалам компании, депозиты для покрытия
потенциальных убытков, депозиты, как гарантия платежа, дивиденды
и проценты к получению и т.д. Она отражается в бухгалтерском учете
на соответствующих счетах
9
.
В составе дебиторской задолженности также выделяют:
задолженность клиентов (customer accounts receivable),
векселя к получению (notes receivable)
9
Кузьмин О.Е. Концепция и эволюция процессно–структурированного менеджмента /
О.Е. Кузьмин // Экономика: реалии времени. – 2014. – № 2 (3). – С. 7–16.
10
прочую дебиторскую задолженность (other receivables).
Дебиторская задолженность клиентов представляет собой суммы,
которые клиент должен организации.
Векселями к получению могут быть оформлены кредиты, которые
компания предоставила другой фирме.
Прочая дебиторская задолженность может включать в себя возврат
подоходного налога, авансы или кредиты.
Дебиторская задолженность в балансе зарубежной компании, в частности
в странах англо–американской системы учета, делится на группы:
– счета к получению – вид дебиторской задолженности, возникающей при
продаже товаров по «открытому счету», без письменного обязательстве
покупателя оплатить счет, то такая задолженность, которая существует
в результате предоставления краткосрочного кредита продавцом покупателю.
При нормальных условиях средства по счету должны быть получены в течение
30–60 дней;
– векселя к получению;
– дебиторская задолженность, не связанная с реализацией
10
.
Например, в балансе организаций Эстонии отдельно отражается
дебиторская задолженность дочерних и материнских организаций, связанных
организаций, задолженность по расчетам с акционерами, другая краткосрочная
дебиторская задолженность
11
.
Что же касается отечественного учета, то в соответствии
с национальными стандартами учета в финансовой отчетности выделяются
следующие виды дебиторской задолженности:
1) по отношению к нормальному операционному циклу:
– долгосрочная (относится к вне оборотным активам организации).
Это задолженность, которая не возникает в ходе нормального операционного
10
Климова Н.В. Аналитические исследования в управлении дебиторской и кредиторской
задолженностью организации // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование,
бухгалтерский учет. – № 5. – 2013. – С. 26 − 28.
11
Прус Л.Р. Управление дебиторской задолженностью субъектов хозяйствования / Л.Р. Прус
// Вест. Хмельн. нац. ун–та. Экон. науки. – 2010. – № 1. Т. 2. – С. 126–131.
11
цикла и будет погашена после 12–ти месяцев с даты баланса;
– текущая (включается в состав оборотных активов организации).
Это задолженность, которая возникает в ходе нормального операционного
цикла или будет погашена на протяжении 12–ти месяцев с даты баланса;
2) по срокам погашения:
– нормальная – задолженность, которая погашается дебиторами в сроки,
установленные договорными отношениями и относительно которой
отсутствуют какие–либо сомнения в ее погашении;
– просроченная – срок оплаты, по которой прошел, относительно которой
существует неуверенность в ее погашении должником;
– сомнительная – текущая дебиторская задолженность, относительно
которой существует неуверенность в ее погашении должником;
– безнадежная ко взысканию или нереальная – текущая дебиторская
задолженность, относительно которой существует уверенность в ее
невозвращении должником либо по которой истек срок исковой давности;
3) в зависимости от объектов учета:
– задолженность за товары, работы, услуги (задолженность покупателей,
заказчиков и прочих дебиторов за отгруженную продукцию (товары), прочие
активы, выполненные работы и предоставленные услуги, которая обеспечена
векселями);
– по выданным авансам (сумма авансов, предоставленных другим
организациям в счет следующих платежей);
– по расчетам с бюджетом (задолженность финансовых и налоговых
органов, а также переплата по налогам, сборам и другим платежам в бюджет);
– по начисленным доходам (сумма начисленных дивидендов, процентов,
роялти и пр., которые подлежат поступлению);
– по внутренним расчетам (задолженность связанных сторон
и дебиторская задолженность по внутриведомственным расчетам);
– по претензиям;
– другая текущая дебиторская задолженность (задолженность дебиторов,