12
которая не может быть включена в другие статьи дебиторской задолженности
и которая отражается в составе оборотных активов).
A.M.Казакаева предлагает дополнить существующие признаки
классификации дебиторской задолженности следующими: по отношению
контрагенту (подтвержденная и не подтвержденная); по степени
обеспеченности (обеспеченная и не обеспеченная); по времени возврата
(не просроченная, отсроченная и просроченная); по предполагаемому способу
погашения (денежная и не денежная); по уровню существенности (допустимая
и не допустимая); по риску неплатежа (рискованная и не рискованная);
по отношению к организации (внутренняя и внешняя)
12
.
По мнению Н.В.Климовой необходимо выделять кроме товарной
и нетоварной, долгосрочной и текущей, операционной и не операционной
дебиторской задолженности также задолженности, связанные с нарушением
финансовой дисциплины, срок оплаты которых не наступил, отсроченные,
просроченные и с продленным сроком погашения
13
.
Как видим, предлагаемые экономистами классификационные признаки
(критерии) весьма разнообразны, в то же время, на их основе невозможно
составить полную классификацию видов дебиторской задолженности.
Но в основе классификации любого объекта должна лежать цель,
которую ставит перед собой исследователь. Для разных целей в дебиторской
задолженности могут быть выделены различные группы.
Классификация дебиторской задолженности для целей бухгалтерского
учета, контроля, анализа и управления представлена в таблице 1.1.
12
Казакаева A.M. Управление дебиторской задолженностью как инструмент
минимизации расходов организации / A.M. Казакаева, Н.Г. Гаджиев // Все для бухгалтера. —
2010. — № 21 (189). — С. 11–16
13
Климова Н.В. Аналитические исследования в управлении дебиторской и
кредиторской задолженностью организации // Финансовый вестник: финансы, налоги,
страхование, бухгалтерский учет. – № 5. – 2013. – С. 26 − 28.
13
Таблица 1.1
Классификация дебиторской задолженности
Предлагаемая расширенная классификация дебиторской задолженности
должна способствовать достоверному отражению информации о ней
в финансовой отчетности, а также организации ее управленческого учета
и реализации контрольных функций в сфере соблюдения сроков расчетов,
нормального уровня дебиторской задолженности.
14
Представленная
14
Прус Л.Р. Управление дебиторской задолженностью субъектов хозяйствования / Л.Р.
Прус // Вест. Хмельн. нац. ун–та. Экон. науки. – 2010. – № 1. Т. 2. – С. 126–131.
14
классификация способствует также усилению организации экономического
анализа дебиторской задолженности на основе более широкой
информационной базы о ее состоянии.
Таким образом, необходимо классифицировать дебиторскую
задолженность отдельно для различных целей: бухгалтерского учета, контроля,
анализа и управления. Предложенная расширенная классификация позволит:
правильно оценить дебиторскую задолженность в отчетности;
рассчитать «Резерв по сомнительным долгам»;
выделить проблемных дебиторов;
определить потери от списания безнадежной дебиторской
задолженности;
принять необходимые меры по разработке эффективной кредитной
политики.
Предложенная классификация может быть положена в основу разработки
рекомендаций по совершенствованию аналитического учета текущей
дебиторской задолженности, а также мероприятий, связанных с управлением
расчетами с дебиторами.
Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств
организации, характеризующих сумму его долгов, причитающихся к уплате
в пользу других лиц.
Кредиторская задолженность – это задолженность организации другим
организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том
числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах
за приобретаемые материально–производственные запасы, работы и услуги,
при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда
15
.
Наличие срочной кредиторской задолженности даёт возможность
организации осуществить инвестиции за счет отсрочки долгов кредиторам
в целях расширения собственного производства.
15
Семенихин В.В. Дебиторская и кредиторская задолженность: бухгалтерский учет
расчетов // Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях, №12, 2014 г.
15
Западные специалисты рассматривают кредиторскую задолженность
значительно шире, включая в нее кредиты банков, займы и другие возвратные
платежи. Но, краткосрочные долги по кредитам хоть и близки к понятию
кредиторской задолженности, однако, их вряд ли следует отнести к составу
долговых обязательств. Для банка – кредитора – организации, получившее
у него ссуду, не дебитор, не должник, а клиент – покупатель банковской услуги
по предоставлению во временное пользование денежных средств. Нужно
отметить, что получение кредитов и займов напрямую зависит от желания
организации, а не является объективной необходимостью и результатом
существующих форм расчетно–платежных дисциплин.
Кредиторская задолженность – это не просто «принятый на себя долг»,
это и своеобразная отсрочка платежа, выраженная в денежном измерителе.
Всё вышеизложенное позволяет сформулировать следующее определение
кредиторской задолженности: это текущая задолженность организации,
являющаяся результатом прошлых событий, связанных с несовпадением
времени приобретения и оплаты ресурсов. Кредиторская задолженность
является долговым обязательством, в отличие от дебиторской задолженности,
являющейся требованием о возврате долга
16
.
Кредиторская задолженность классифицируется:
в зависимости от содержания обязательств: задолженность,
связанная с приобретением товаров, работ, услуг (кредиторская
задолженность); задолженность, не связанная с приобретением товаров, работ,
услуг (займы и кредиты);
в зависимости от продолжительности: текущая – задолженность,
которая погашается в течение 12 месяцев; долгосрочная – задолженность,
которая будет погашена после 12–ти месяцев с даты баланса;
в зависимости от возможности исполнения обязательств:
нормальная – задолженность, которая погашается в сроки, установленные
16
Климова Н.В. Аналитические исследования в управлении дебиторской и
кредиторской задолженностью организации // Финансовый вестник: финансы, налоги,
страхование, бухгалтерский учет. – № 5. – 2013. – С. 26 − 28.
16
договорными отношениями; просроченная – задолженность, которая
не погашена в установленные договором сроки; задолженность, срок исковой
давности по которой не истёк; невостребованная.
Классификация кредиторской задолженности представлена на рисунке
1.1.
Рис. 1.1. Классификация кредиторской задолженности
Таким образом, мы можем сделать вывод, что дебиторская или
кредиторская задолженность образуются как следствие взаиморасчётов между
организациями из–за временного разрыва между оплатой товаров, работ, услуг
и их получением.
Дебиторская задолженность – это задолженность других организаций
данной организации, а также задолженность работников собственной
организации по суммам, выданным им под отчет, ссудам и другим операциям.
Кредиторская задолженность – это задолженность данной организации
другим организациям, бюджету, внебюджетным фондам, а также своим
работникам.
Классификация
кредиторской задолженности
По содержанию
обязательств
По продолжительности
По возможности
исполнения обязательств
Задолженность, связанная
с приобретением МПЗ,
работ, услуг
Задолженность, не связанная с
приобретением МПЗ, работ,
услуг
Текущая
(краткосрочная)
Долгосрочная
Нормальная
Просроченная
Невостребованная
Задолженность,
срок исковой
давности по
которой не истек
17
1.2. Основные принципы управления
дебиторской и кредиторской задолженностью
Таким образом, мы можем сделать вывод, что наличие дебиторской
и кредиторской задолженности у организации – это объективная неизбежность
любой организации. Но поскольку дебиторская задолженность – это отвлечение
денежных средств из оборота организации, а кредиторская задолженность – это
появление дополнительных обязательств, то каждая организация должна
заботиться об оптимизации величины дебиторской и кредиторской
задолженности. В связи с этим, руководителю организации необходимо
полностью контролировать и управлять этими всеми видами задолженностями.
Принципы управления дебиторской и кредиторской задолженности:
хозяйственная самостоятельность, самофинансирование, материальная
ответственность, заинтересованность в результатах деятельности,
формирование финансовых резервов, деление всех средств предприятия
на собственные и заёмные.
Основываясь на этих принципах, следует выделить следующие этапы
управления дебиторской и кредиторской задолженности.
Процесс управления дебиторской и кредиторской задолженностью
осуществляется по следующим этапам:
Анализ существующей дебиторской и кредиторской
задолженности;
Оценка платёжеспособности и финансовой устойчивости
потенциальных партнёров с целью определения условий расчётов с ними;
Разработка договоров закупки и договоров поставки,
обеспечивающих своевременность расчётов с дебиторами и кредиторами;
Определение оптимальных условий закупки и реализации товаров,
работ и услуг с учётом платёжеспособности и финансовой устойчивости
партнёров;
Установление предельных сумм сделок с отсрочкой платежа;
18
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности;
Инкассация дебиторской и кредиторской задолженности.
Рассмотрим отдельные этапы процесса управления дебиторской
и кредиторской задолженностью подробнее в виду ограниченного объема
дипломной работы.
Первый этап. Анализ дебиторской задолженности проводится
по следующим направлениям (рисунок 1.2)
17
.
Рис. 1.2. Направления анализа дебиторской задолженности
Важным этапом процесса управления является анализ, который является
базой для принятия управленческого решения.
Направление анализа дебиторской задолженности:
17
Климова Н.В. Аналитические исследования в управлении дебиторской и
кредиторской задолженностью организации // Финансовый вестник: финансы, налоги,
страхование, бухгалтерский учет. – № 5. – 2013. – С. 26 − 28.
19
1. Анализ структуры дебиторской задолженности:
а) удельный вес дебиторской задолженности в общем объёме оборотных
активов, рассчитывается по формуле:
У
дз
= (ДЗ/СО)*100, (1.1)
б) удельный вес сомнительной дебиторской задолженности в общем
объеме рассчитывается по формуле:
У
сдз
= (СЗ/ДЗ)*100 , (1.2)
в) удельный вес безнадёжной дебиторской задолженности в общем
объёме рассчитывается по формуле:
У
сдз
= (БЗ/ДЗ)*100, (1.3)
г) удельный вес отдельных видов дебиторской задолженности, в общем,
её объёме рассчитывается по формуле:
У
сдз
= (ДЗ
i
/ДЗ)*100 , (1.4)
2. Анализ динамики:
а) Темп роста дебиторской задолженности, скорректированный на темп
роста реализации;
б) Коэффициент соотношения прироста объема продажи и прироста
дебиторской задолженности рассчитывается по формуле:
ФБ
ФБ
NN
N
К
Д З Д З Д З
, (1.5)
где NФ и NБ – фактическое и бюджетное значение величины объема
продаж;
ДЗФ и ДЗБ – фактическая и бюджетная величина дебиторской
задолженности покупателей и заказчиков.
3. Анализ эффективности дебиторской задолженности:
а) эффект, полученный от инвестирования средств в дебиторскую
задолженность рассчитывается по формуле:
2
1
1
ДЗ
nn
N П Р Д З
Э S N
i
i
, (1.6)
где ∆N – прирост в объеме продаж, возникающий в результате
20
стимулирующего воздействия дебиторской задолженности (предоставление
покупателям товарного кредита);
n – средний срок (расчетная величина по результатам анализа прошлых
лет) предоставления отсрочки платежа (товарного кредита);
i – релевантная процентная ставка (например, ставка инфляции);
S∆N – себестоимость дополнительно реализованной продукции;
ПРДЗ – прочие расходы, возникающие в результате обслуживания
дебиторской задолженности (расходы по инкассации дебиторской
задолженности, процентные платежи по краткосрочным кредитам, полученным
под пополнение оборотных средств, и пр.).
б) коэффициент инвестирования средств в текущую дебиторскую
задолженность:
ДЗ
Э
Э
У Д З
DZ
, (1.7)
где DZ – средняя величина дебиторской задолженности, связанной
с предоставлением товарного кредита, за период.
4. Анализ оборачиваемости:
а) коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
рассчитывается по формуле:
К
об
= ВР / ДЗср, (1.8)
Средняя дебиторская задолженность за период рассчитывается
по формуле:
ДЗср = (ДЗнг + ДЗкг) / 2, (1.9)
где ДЗнг и ДЗкг – дебиторская задолженность соответственно на начало
и конец периода.
б) период погашения дебиторской задолженности рассчитывается
по формуле:
Д
пдз
= Т/К
об,
(1.10)
где Т — длительность периода, дни.
в) коэффициент закрепления дебиторской задолженности рассчитывается
21
по формуле:
Здз = ДЗср / ВР , (1.11)
г) частный коэффициент покрытия рассчитывается по формуле:
Кп = КЗ / ДЗ, (1.12)
Аналогичным образом проводится анализ кредиторской задолженности.
Исчисление показателей может проводиться как в целом по организации,
так и по отдельным видам задолженности, по определенным покупателям.
Сравнивая показатели, вычисленные по данным о расчетах с отдельными
контрагентами, выявляется эффективность предоставления отсрочки платежа
конкретному покупателю.
1.3. Методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью
Способы управления дебиторской задолженностью совершенно разные.
Поскольку речь идет о задолженности заказчиков, то принципиальное значение
имеет их деление на постоянные и разовые (прочие). Задержка платежей
постоянными заказчиками может носить случайный характер, и в данном
случае меры по инкассации задолженности могут ограничиться напоминанием
о ней контрагенту. Применительно к остальной задолженности возможна
система мер. В отношении задолженности, признаваемой должниками,
не имеющими возможности ее погасить вследствие финансовых проблем,
необходим поиск взаимоприемлемых решений. Чаще всего применяется
отсрочка или рассрочка платежей. Являясь средством привлечения
покупателей, отсрочка или рассрочка платежей за поставленную продукцию
должна быть экономически эффективной, т. е. потери, вызванные отвлечением
собственных средств из оборота, должны перекрываться выгодой
от увеличения объема продаж. Если сама организация для финансового
обеспечения своей текущей деятельности, приобретения сырья и материалов
пользуется краткосрочными ссудами банка, то понятно, что, пользуясь
кредитами банка в среднем 40 дней, нецелесообразно предоставлять