6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………….......................
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ЭКОНОМИЧЕСКОГО
СУБЪЕКТА………………………………....………………………………....
10
1.1.
Сущность дебиторской задолженности экономического субъекта .......
10
1.2.
Подходы к управлению дебиторской задолженностью .........................
16
1.3.
Методика анализа дебиторской задолженности экономического
субъекта ………………………………………........................................
21
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОСТАВА, СТРУКТУРЫ ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОАО «ДИСКАУНТ»…………………………………
28
2.1.
Краткая характеристика экономического субъекта ...............................
28
2.2.
Анализ дебиторской задолженности ..................................................
43
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО УПРАВЛЕНИЮ ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ОАО «ДИСКАУНТ» …………....………....…………...
50
3.1.
Оценка результатов и проблемы управления дебиторской задолженностью
экономического субъекта ...............................................................................
50
3.2.
Разработка рекомендаций по управлению дебиторской
задолженностью .............................................. Ошибка! Закладка не определена.
53
3.3.
Мероприятия по повышению эффективности управления
дебиторской задолженностью..................................................................
59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………...............
70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ……………………....
75
ПРИЛОЖЕНИЯ ……………………………………………..........................
80
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность – в условиях развивающейся рыночной экономики
практически для всех экономических субъектов стали актуальными вопросы
эффективного управления дебиторской задолженностью. Так как, дебиторская
задолженность представляет собой наиболее динамичный элемент оборотных
средств, существенно зависящий от принятой в экономичсеком субъекте
политики в отношении покупателей, и составляет значимую часть активов
почти всех экономических субъектах в современной экономике.
Существующая нестабильность экономической ситуации, неустойчивое
финансовое состояние и неплатежеспособность многих экономических
субъектов и физических лиц приводят к существенному увеличению рисков
при реализации товаров (работ, услуг). Принимая во внимание все эти факты,
следует признать, что управление дебиторской задолженностью – важная
составляющая финансового состояния экономического субъекта.
Практические и теоретические аспекты управления дебиторской
задолженностью экономического субъекта рассматривались в работах
отечественных ученых-экономистов: Т.Ю. Мазурина, Т.В. Кириченко, Т.А.
Кулачевская, Н.Ф. Мормуль и другие.
Таким образом, проблемы дебиторской задолженности экономического
субъекта в нестандартных условиях российской экономики актуальны и
перспективны, что и определило выбор темы выпускной квалификационной
работы.
Целью исследования является анализ системы управления дебиторской
задолженностью на примере открытого акционерного общества «Дискаунт» и
разработка рекомендаций по снижению дебиторской задолженности.
В соответствии с поставленной целью следует выделить следующие
задачи:
рассмотреть существующие подходы к понятию «дебиторская
задолженность»;
8
исследовать основные этапы управления дебиторской
задолженностью экономического субъекта;
привести краткую экономическую характеристику ОАО «Дискаунт»;
провести анализ дебиторской задолженности экономического
субъекта;
исследовать систему управления дебиторской задолженностью ОАО
«Дискаунт»;
выявить основные проблемы в управлении дебиторской
задолженностью ОАО «Дискаунт» и дать рекомендации по их устранению.
Объектом исследования выступает экономический субъект ОАО
«Дискаунт».
Предметом исследования является процесс управления дебиторской
задолженностью экономического субъекта.
Теоретическую, методологическую и информационную основу
исследования составили труды отечественных и зарубежных учёных,
посвящённые вопросам рассмотрения и применения методов анализа
дебиторской задолженности, нормативно-правовые акты Российской
Федерации в области управления дебиторской задолженностью, российские
стандарты по бухгалтерскому учёту, материалы международных и российских
научных конференций, семинаров, учебных и справочных пособий, публикаций
в зарубежной и российской периодической печати, ресурсы интернет-сайтов.
При подготовке выпускной квалификационной работы использовались
следующие методы научного познания: логического и системного анализа,
методы сравнения, наблюдения, экономико-статистические, сбора и обработки
информации, проведение горизонтального и вертикального анализа
бухгалтерской отчетности, а также расчет коэффициентов.
Информационной базой исследования послужили данные первичных
и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического
учета, годовой бухгалтерской отчетности.
Периодом проведения исследования является 2015 – 2016 гг.
9
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении содержится обоснование актуальности темы исследования,
степень изученности проблемы, определены цель и задачи работы, объект и
предмет исследования.
В первой главе исследованы теоретические подходы к определению
сущности, целей и задач дебиторской задолженностью экономического
субъекта, отмечаются основные этапы и методы управления дебиторской
задолженностью экономического субъекта.
Вторая глава включает в себя характеристику экономического субъекта
и анализ дебиторской задолженности открытого акционерного общества
«Дискаунт» (далее по тексту ОАО «Дискаунт»). Анализируется управление
дебиторской задолженностью в экономическом субъекте, и выявляются
существующие проблемы в управлении.
Третья глава рекомендательная. В ней разработаны рекомендации по
управлению дебиторской задолженностью исследуемого экономического
субъекта и рассчитан экономический эффект.
В заключение работы сформулированы выводы и предложения по
результатам проведенного исследования.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ЭКОНОМИЧЕСКОГО
СУБЪЕКТА
1.1. Сущность дебиторской задолженности экономического субъекта
Дебиторская задолженность в странах с развитой рыночной экономикой
– важная составляющая оборотного капитала. Оборотные активы этого типа
часто составляют значительную долю в структуре баланса экономического
субъекта.
Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар)
проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не
предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за
исключением подписи о приемке товара на документе.
Для того чтобы рассмотреть понятие дебиторской задолженности,
необходимо разобраться в таких понятиях как долг и задолженность. В
литературе существует огромное количество их определений, каждое из
которых по своему раскрывает присущие им особенности.
В широком смысле под долгом понимается всякая обязанность,
вытекающая из какого-либо юридического или нравственного обязательства,
налагаемого договором, законом, общественным мнением или собственной
совестью человека.
Согласно словарю русского языка В.И. Даля, «долг» – «все должное, что
должно исполнить, обязанность»
1
. В современном экономическом словаре под
долгом понимается денежная сумма, взятая взаймы на срок на определенных
условиях, подлежащая возврату. Лицо, имеющее долг, называют должником.
Долговые обязательства, подлежащие погашению в первую очередь, именуют
первоочередными долгами. Задолженность есть наличие долгов,
невыполненных обязательств.
В законодательстве понятия долг и задолженность используются как
1
Даль В.И. Толковый словарь русского языка. – М.: Эксмо, 2016. – С. 25.
11
равнозначные.
Так в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее - ГК РФ)
понятие «долг» упоминается довольно часто, его можно встретить в ст. 203
(течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом
действий, свидетельствующих о признании долга), ст. 255 (на погашение долга
участника долевой собственности направляется стоимость его доли), ст. 319
(сумма долга погашается в последнюю очередь), ст. 327 (исполнение
обязательства внесением долга в депозит) и другие нормы права
2
.
В законодательстве термин «задолженность» используется в том же
смысловом значении, что и долг, например, в том же ГК РФ есть ст. 43
(погашение задолженности безвестно отсутствующего), ст. 63 (ликвидационная
комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской
задолженности), ст. 630 (взыскание с арендатора задолженности по оплате).
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ
установил в качестве объекта бухгалтерского учета обязательства, к которым и
относится дебиторская задолженность экономического субъекта
3
.
Согласно п. 1 ст. 307 Гражданского кодекса РФ обязательства
понимаются следующим образом: «В силу обязательства одно лицо (должник)
обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие,
как то: передать имущество, выполнить работу,уплатить деньги и т.п., либо
воздержаться от определенного действия, акредитор имеет право требовать от
должника исполнения его обязанности»
4
.
Источниками возникновения обязательств может быть заключенный
договор, закон и деликт. Источником возникновения дебиторской
задолженности как обязательства в большинстве случаев выступает именно
договор.
2
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (редакция от 29.07.2017) (с
изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 06.08.2017) // СПС КонсультантПлюс.
3
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (редакция от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете» // СПС
КонсультантПлюс.
4
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (редакция от 28.03.2017) //
СПС КонсультантПлюс.
12
Проводя правовой анализ договора поставки возникает однозначный
вывод о двусторонности данной сделки, в которой обязательства возникают как
на стороне продавца, так и на стороне покупателя. Поставщик обязан передать
товар в необходимом объеме, надлежащего качества и в установленные
договором сроки. Покупатель, в свою очередь, обязан оплатить поставленный
товар по цене, указанной в договоре, и в определенный срок.
В экономическом смысле обязательства демонстрируют будущие потоки
средств, обусловленные кредитами, предоставленными и полученными
экономическими субъектами. Исходя из определения понятия кредита, он
выдается во временное пользование на условиях возвратности и, как правило, с
уплатой процента. Оценка обязательств экономических субъектов при
экономическом подходе строиться на принципе временной ценности денег. Чем
больше срок с момента возникновения обязательства до даты его погашения,
тем больше обязательство обесценивается и тем меньше его экономическая
оценка
5
.
Другими словами, действует правило: «Рубль сегодня – всегда
больше,чем рубль завтра»
6
.
Одной из сторон обязательственных отношений выступает дебитор.
В соответствии с определением, данным в современном экономическом
словаре Райзберга, «дебитор» (лат. debitor) понимается как «физическое или
юридическое лицо, экономический субъект, имеющий денежную или
имущественную задолженность»
7
.
Обязательной составляющей рыночных отношений является
осуществление расчетов между экономическими субъектами. Поставщик,
производящий отгрузку товара, не всегда получает денежные средства
своевременно, тем самым кредитуя покупателей. Следовательно, в течение
времени с момента отгрузки товара до оплаты его покупателями, данные
5
Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности, учебник /М.: Инфра-М, 2016.
– С. 58.
6
Большой энциклопедический словарь - URL: http://www.vedu.ru/bigencdic/38437/05.
7
Словарь экономических терминов - URL: https://tochka.com/info/glossary/.
13
денежные средства и будут являться дебиторской задолженностью.
К основным видам расчетов согласно законодательству относятся
оплата наличными денежными средствами и в виде безналичных платежей.
В соответствии со ст. 861 Гражданского кодекса РФ расчеты с участием
граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской
деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения
суммы или в безналичном порядке. Расчеты между юридическими лицами, а
также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими
предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке.
Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными
деньгами, если иное не установлено законом. Согласно указанию Банка России
от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» расчеты
наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами,
между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, а также
между индивидуальными предпринимателями в связи с осуществлением ими
предпринимательской деятельности в рамках одного договора, заключенного
между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем
100 тысяч рублей
8
.
Определением Конституционного Суда РФ от 13.04.2000 № 164-О
установлено, что обязанность производить расчеты в одинаковом для всех
юридических лиц и на всей территории государства безналичном порядке,
быстрота которого гарантируется законом, не может рассматриваться как
ограничение свободы перемещения финансовых средств
9
.
Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные
организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не
вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.
8
Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» (Зарегистрировано в
Минюсте России 23.04.2014 № 32079) // СПС КонсультантПлюс.
9
Определение Конституционного Суда РФ от 13.04.2000 № 164-О «Об отказе в принятии к рассмотрению
жалобы гражданина Н.Г. Лобанова на нарушение его конституционных прав и свобод положениями пункта 2
статьи 861 ГК Российской Федерации и пункта 4 статьи 4 Федерального закона «О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)»// СПС КонсультантПлюс.
14
Основными формами безналичных расчетов являются расчеты платежными
поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо.
Платежное поручение – это письменное распоряжение экономического
субъекта (владельца счета) обслуживающему его банку перевести указанную
сумму за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги
10
.
Расчеты по инкассо – обязательство банка осуществить по поручению
клиента и за его счет действия по получению от плательщика платежа и/или
акцепта платежа
11
.
Расчетный чек – документ, содержащий распоряжение чекодателя банку
о выплате обозначенной суммы. Законодателем определен срок осуществления
безналичных расчетов, а именно банк обязан зачислять поступившие на счет
клиента денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в
банк соответствующего платежного документа, если более короткий срок не
предусмотрен договором банковского счета (ст. 849 Гражданского кодекса
РФ)
12
.
Упоминание о дебиторской задолженности можно встретить в
многочисленных правовых актах, например, в Налоговом кодексе: ст. 105
(проведение корректировки показателей рентабельности в целях корректировки
различий в показателях дебиторской и кредиторской задолженности), ст. 158
(расчет поправочного коэффициента к сумме дебиторской задолженности), ст.
266 (расходы на формирование резервов по сомнительным долгам)
13
.
Экономическая сущность дебиторской задолженности многогранна,
поэтому у отечественных и зарубежных ученых-экономистов при
формировании ее определения существует несколько точек зрения.
Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева рассматривают
дебиторскую задолженность как сумму долгов, причитающихся
10
Коба Е.Е. Формирование политики по управлению дебиторской задолженностью/ Е.Е. Коба // Сервис в
России и за рубежом. - URL: http://elibrary.ru/download/55347115.pdf.
11
Николаева О.Е. Классический управленческий учет: учебник / О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова. – 2-е издание.
– М.: Красанд, 2014. – С. 253.
12
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (редакция от 28.03.2017) //
СПС КонсультантПлюс.
13
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (редакция от 18.07.2017) (с
изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 01.10.2017) // СПС КонсультантПлюс.
15
экономическому субъекту, фирме, компании со стороны других предприятий,
фирм, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами
14
.
Л.В. Эйхлер также говорит о том, что дебиторская задолженность - это
сумма долгов, причитающихся экономическому субъекта со стороны его
должников
15
.
И.А. Бланк характеризует дебиторскую задолженность как
задолженность юридических и физических лиц определенных сумм денежных
средств и их эквивалентов экономического субъекта, которое возникает в ходе
нормального операционного цикла
16
.
С точки зрения М.В. Романовского и О.В. Врублевской дебиторская
задолженность определяется как потенциально положительный денежный
поток, связанный с погашением суммы долгов, причитающихся
экономическому субъекта от покупателей.
Т.А. Кулаговская отмечает, что дебиторской задолженностью являются
имущественные права требования экономического субъекта к его должникам,
которыми могут выступать как физические, так и юридические лица
17
.
Исходя из представленных выше определений, можно выделить
несколько подходов к понимаю дебиторской задолженности:
Первый подход – «юридический», предусматривает рассмотрение
дебиторской задолженности как суммы долгов третьих лиц перед
экономическим субъектом.
В представленном подходе дебиторская задолженность рассматривается
как обязательство дебитора.
Второй подход – «экономико –правовой», рассматривает ее как часть
имущества, активов хозяйствующего субъекта.
Дебиторская задолженность, как имущественные права требования
14
Управление дебиторской задолженностью URL: http://www.wolters-kluwer.ru/ai/book.31355/file_chapt/tekst.pdf
15
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / – М.: Инфра-М, 2017. – С. 139.
16
Бланк И.А. Управление финансовыми ресурсами. – М.: Омега-Л, 2014. – С. 92.
17
Кулаговская Т.А. Управление дебиторской задолженностью как инструмент эффективного управления
оборотными активами коммерческой организации/ Современное инновационное общество: динамика
становления, приоритеты развития, модернизация: экономические, социальные, философские, правовые,
общенаучные аспекты - URL: http://elibrary.ru/download/93092019.pdf.