56
контрагентом, а просрочку свыше 60 дней – поводом для обращения в суд.
Таблица 15
Рекомендательный отчет по расчетам с дебиторами
ОАО «Дискаунт»
Контрагент
Сумма
платежа,
тыс. руб
Срок оплаты
по договору
Период
просрочки
Дата платежа
ООО «Комус»
100
01.02.2017
15 дней
16.02.16
ООО «Босс»
50
01.04.2017
30 дней
01.05.16
Рекомендуется использование всего комплекса психологических
методов инкассации задолженности: в виде систематических напоминаний по
телефону и рассылке предупредительных писем (по факсу, почте и т. п.). Кроме
того, в качестве более действенной меры воздействия можно использовать
распространение информации о задержках платежей среди смежных
поставщиков или других заинтересованных лиц.
Четвертая проблема – отсутствие правильно поставленного процесса
проверки контрагентов перед заключением сделки;
Перед заключением договора с контрагентом целесообразно провести
проверку по нему для подтверждения правоспособности, деловой репутации и
финансово-материального обеспечения (при необходимости).
При этом следует:
закрепить во внутреннем документе процедуру проверки;
сформировать минимально необходимое досье на контрагентов,
операции с которыми могут быть предметом налоговой проверки (в т.ч. в
пределах срока охвата выездной проверки – за три года, предшествующих
текущему периоду);
с определенной периодичностью обновлять досье на контрагентов.
После проверки контрагентов экономический субъект в целях снижения
этого риска может:
исключить из числа контрагентов тех, чьи параметры
свидетельствуют о большом риске неисполнения ими налоговых обязательств;
57
изменить условия сделки в целях снижения такого риска (например,
размер сделки, условия и формы расчетов, посреднический статус контрагента
и иные условия).
Результаты проверок контрагентов целесообразно:
материализовывать (распечатывать, сохранять в виде файлов,
скриншотов и т.д.);
сводить в отдельную папку, т.е. формировать из них досье на
контрагента;
обновлять с определенной периодичностью (в части крупных
контрагентов и при продолжении сотрудничества, т.е. при заключении новых
договоров).
Пятая проблема – реструктуризация дебиторской (кредиторской
задолженности).
Рекомендации по устранению проблемы:
1) Отсрочка и рассрочка.
Отсрочка и рассрочка по платежам предоставляется экономическому
субъекту путем изменения срока уплаты просроченной задолженности. Как
правило, под отсрочкой понимается перенесение платежа на более поздний
срок.
2) Зачет взаимных требований.
Такой зачет предусматривает погашение взаимных обязательств
экономического субъекта. Взаимозачет может осуществляться с привлечением
третьих лиц (по цепочке задолженности). Сумма погашаемых обязательств
определяется соглашением сторон и рассматривается как доход
экономического субъекта, например, как его выручка от реализации продукции,
если в зачете участвуют обязательства по оплате продукции.
3) Переоформление задолженности в качестве займа.
Задолженность неплатежеспособного экономического субъекта, в том
числе просроченная, другим экономическим субъектом может быть
переоформлена в качестве займа.
58
4) Перевод краткосрочных обязательств в долгосрочные.
Перевод краткосрочных обязательств в долгосрочные осуществляется
корректировкой соответствующих хозяйственных договоров, перенесением
сроков платежей по ним на период более года. Соответствующие суммы
обязательств должника переходят из разряда краткосрочных в долгосрочные.
Тем самым улучшаются показатели краткосрочной ликвидности.
5) Погашение задолженности посредством передачи кредитору
имущества должника.
В зависимости от состава активов, направляемых на погашение
задолженности, и формы сделок рассматриваемая процедура имеет следующие
основные разновидности:
- обмен задолженности на акции;
- погашение задолженности долговыми ценными бумагами;
- продажа долговых обязательств;
- погашение задолженности под залог имущества;
- погашение задолженности посредством отчуждения имущества.
6) Списание задолженности.
Процедура заключается в списании имеющейся задолженности
экономического субъекта по обязательствам перед контрагентом без оплаты
или использования других видов имущества. Частичное списание
задолженности увеличивает рыночную стоимость долговых обязательств
должника, что обеспечивает выигрыш для кредиторов.
Шестая проблема - построение специальной системы управления
дебиторской задолженностью.
Целями создания системы управления дебиторской задолженностью
является стандартизация действий и экономия времени при принятии
различных управленческих решений и уменьшения риска неуплаты
задолженности при работе с покупателями.
По данной проблеме необходимо провести мероприятие по повышению
эффективности управления дебиторской задолженностью.
59
3.3. Мероприятия по повышению эффективности управления дебиторской
задолженностью
Для повышения эффективности управления дебиторской
задолженностью необходимо разрабатывать и внедрять мероприятия по
совершенствованию системы управления дебиторской задолженностью в
экономическом субъекте и рассчитывать экономическую эффективность
внедрения данных мероприятий.
Первое мероприятие. Система управления дебиторской задолженностью
путем регламентации всех процессов.
Для этого ОАО «Дискаунт» потребуется:
1) регламентировать управление дебиторской задолженностью;
2) предоставлять скидку по предоплате;
3) устанавливать штрафные санкции за просрочку платежа.
Чтобы наладить систему управления дебиторской задолженностью и
разработать соответствующие регламенты и должностные инструкции в ОАО
«Дискаунт» предлагается бухгалтеру по взаиморасчетам добавить в
должностную инструкцию следующие обязанности.
- организовать текущий мониторинг дебиторской задолженности и ее
анализ в предшествующем периоде;
- создать четкие и понятные для сотрудников экономического субъекта и
контрагентов правила работы с дебиторской задолженностью;
- сформировать систему кредитных условий для клиентов, в том числе
систему скидок и штрафов;
- сформировать стандарты оценки покупателей и дифференциации
условий предоставления кредита;
- сформировать процедуры сбора дебиторской задолженности;
- построить эффективную систему контроля за движением и
своевременной инкассацией дебиторской задолженностью.
Бухгалтер на основе АВС-анализа должен сегментировать дебиторов
ОАО «Дискаунт». И в зависимости от степени надежности покупателей
60
определить лимиты кредитования.
По степени надежности покупатели ОАО «Дискаунт» будут
сгруппированы следующим образом:
- группа «А» включает должников, срок оплаты которых до 1 месяца;
- группа «В» включает должников, срок оплаты которых от 1 до 6
месяцев;
- группа «С» включает должников, срок оплаты которых более 6
месяцев.
Группа «А»: с данными экономическими субъектами должны
проводиться личные встречи (переговоры) с руководством, телефонные звонки,
направление предупредительных писем и претензий.
Группа «В»: с данными экономическими субъектами также должны
проводиться личные встречи (переговоры) с руководством, телефонные звонки,
направление предупредительных писем и претензий. Рассмотреть возможность
предоставления скидки некоторым представителям этой группы.
Рассмотрим вариант предоставления скидки 2% и 3% для дебитора ООО
«Комус», сумма просроченной задолженности которого составляет 1205 тыс.
руб. Предложим данному контрагенту следующие условия:
- при оплате по факту отгрузки вначале скидка составит 2 %;
- инфляционный рост цен в среднем – 2 % в месяц;
- договорной срок оплаты – 2 месяца (срок для погашения долга 60
дней);
- индекс цен – 1,02;
- коэффициент дисконтирования – 0,98 (в год);
- рентабельность альтернативных вложений капитала 10 % годовых.
Для этого контрагента рассмотрим и другие условия:
- при оплате по факту отгрузки вначале скидка составит 3 %;
- инфляционный рост цен в среднем – 2 % в месяц;
- договорной срок оплаты – 1 месяц (срок для погашения долга 30 дней);
- индекс цен – 1,02;
61
- коэффициент дисконтирования – 0,98 (в год);
- рентабельность альтернативных вложений капитала 10 % годовых.
Финансовый результат ОАО «Дискаунт» от предоставления скидки по
предоплате приведен в таблице 16.
При погашении ООО «Комус» задолженности в сумме 1205 тыс. руб. в
течение 30 дней экономический субъект получит 11195,842 тыс. руб. А, если
ООО «Комус» погасит задолженность в течение 60 дней и получит меньшую
скидку, сумма потери для ОАО «Дискаунт» составит 19,762 тыс. руб.
Таблица 16
Прогнозируемый расчет финансового результата
ОАО «Дискаунт» от предоставления скидки по предоплате
Наименование
Предоставление
скидки 2%
Предоставление
скидки 3%
Индекс цен
1,02
1,02
Коэффициент дисконтирования
(год)
0,98
0,98
Потери от скидки с каждой 1000
рублей, тыс. руб.
0,02
0,05
Доход от альтернативных
вложений капитала, тыс. руб.
0,0082
0,0076
Финансовый результат, тыс. руб.
19,762
9,158
Но, если ООО «Комус» не предоставлять никакой скидки и ждать
самостоятельной оплаты от данного контрагента, можем потерять больше.
Рассчитаем эффект такого варианта:
1000×0,1 ×(0,98/12) = 8,2 / 1000 = 0,0082 тыс.руб.
(0,0082 ×1205) = 9,881 тыс. руб.
Теперь видим, что без предоставления скидки ОАО «Дискаунт» теряет
за счет инфляции от суммы задолженности 1205 тыс. руб. в размере 9,881 тыс.
руб. за один месяц непогашения задолженности.
По полученным результатам видим, что ОАО «Дискаунт» выгоднее
предоставить скидку и получить оплату в определенный срок, чем ждать
погашение дебиторской задолженности без предоставления скидки. В данном
случае для того, чтобы добиться сокращения срока расчетов и тем самым
получить экономический эффект, предлагаем предоставлять скидку 3% и
62
погашение ООО «Комус» задолженности в сумме 1205 тыс. руб. в период 30
дней. Для других контрагентов этой группы можно так же рассмотреть
применение скидки на различных условиях.
В группу «С» будут входить дебиторы, срок просроченной
задолженности которых составляет более 6 месяцев. Этим дебиторам
необходимо направить предупредительные письма и претензии. Если эти
методы воздействия не помогают, то необходимо обращение в суд.
Для контрагентов данной группы следует изменить условия договоров с
предпоставки на предоплату, а также в договорах поставки необходимо
предусматривать штрафы и неустойки за несвоевременную оплату.
Рассмотрим данный вариант мер для экономического субъекта ООО
«Босс», дебиторская задолженность которого составляет 19 тыс. руб. Начислим
штрафную санкцию за каждый день просрочки 0,1 % от суммы, не
перечисленной в срок. В этом случае при 852 дневной просрочке платежа в
сумме 19 тыс. руб. покупатель дополнительно к этой сумме должен будет
перечислить 16,188 тыс. руб. = 19 тыс. руб. × 0,1% × 852 дня. Итого с ООО
«Босс» необходимо взыскать 35,188 тыс. руб.
Установление штрафных санкций будет служить стимулом к
соблюдению расчетной дисциплины покупателям. Кроме того, необходимо
стараться заключать договора без отсрочки платежа, так как, например,
предоставляя отсрочку в 45 дней, экономический субъект идет на упущенную
выгоду, по крайне мере, в сумме банковского процента, который мог бы
«набежать» на данную сумму за 1,5 месяца, получив эту сумму в срок. А это
составляет, например, при сумме 19 тыс. руб. и при ставке банковского
процента 19 % годовых – 0,445 тыс. руб.
Результатом внедрения предложенных мероприятий будет увеличение
оборачиваемости дебиторской задолженности.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в
проектном году составит:
ДЗ
ср
=2866,4 тыс. руб. Ко
бдз
= 23,3 оборота
63
Период оборачиваемости дебиторской задолженности в проектном году:
Об
ДЗ
= 15,4 дней.
Экономический эффект от ускорения оборачиваемости дебиторской
задолженности составит: Э = 6690,75 тыс. руб.
Итак, экономический эффект от ускорения оборачиваемости
дебиторской задолженности, который будет состоять в высвобождении
денежных средств, может составить 6690,75 тыс. руб.
При условии текущего увеличения денежных средств в обороте
анализируются направления и рациональность использования этих средств,
например для покупки основных средств и ценных бумаг.
Высвободившуюся сумму нет возможности направить в счет погашения
кредиторской задолженности, т.к. в 2016г. разница между кредиторской и
дебиторской задолженностью и так большая.
Уровень рентабельности основной деятельности ОАО «Дискаунт» в
2016 году составил 7,31%, при условии вложения высвободившихся денежных
средств в оборот, экономический субъект сможет получить прирост прибыли от
продаж в размере 86 тыс. руб.
Второе мероприятие - разработка кредитной политики.
В целях повышения эффективности деятельности рассматриваемого
экономического субъекта ОАО «Дискаунт» - возможна разработка специальной
кредитной политики для своих покупателей.
Так, на основе сведений, собранных обществом об имеющихся и
потенциальных покупателях, касающихся их финансового состояния, а также
возможности своевременной уплаты за поставленный товар, их можно разбить
на три группы «надежности покупателей»:
- надежные покупатели. Покупатели, чья финансовая история не
вызывает сомнения, крупные потребители, имеющие положительную
репутацию, своевременно оплачивающие поставляемый им товар.
Для таких покупателей может быть предложена кредитная программа
предусматривающая предоставление скидок при покупке большого объема
64
товаров, за своевременную и (или) досрочную уплату товаров, скидок за
предварительную оплату товаров с предоставлением рассрочки на
определенный период времени для оплаты оставшегося объема товаров.
- обычные покупатели. Потребители, приобретающие товар небольшими
партиями, как правило, своевременно оплачивающие поставленный товар. Для
таких потребителей возможно предложение кредитной программы,
предусматривающей предоставление стандартных скидок за своевременную
или предварительную оплату товаров;
- группа риска. Это покупатели, в отношении которых есть
определенные сомнения в их возможности своевременно оплатить
поставленный товар, либо новые покупатели, в отношении которых отсутствует
какая-либо информация об их финансовом положении. Для таких потребителей
можно предложить кредитную программу, предусматривающую введение
штрафных санкций за несвоевременную оплату продукции.
От того, каким образом будет построена кредитная политика и
финансирование оборотных средств, может зависеть все финансовое состояние
экономического субъекта, его стабильность, прибыльность и рентабельность.
С целью максимизации притока денежных средств, экономического
субъекта следует использовать разнообразные модели договоров с гибкими
условиями формы оплаты и ценообразования. Возможны различные варианты:
от предоплаты или частичной предоплаты до передачи на реализацию и
банковской гарантии.
В целях улучшения управления дебиторской задолженностью ОАО
«Дискаунт» можно предложить два условия.
Первым, из которых является предоставление товарного кредита или
отсрочки платежа.
Для уверенности возврата суммы целесообразно установить предоплаты,
в размере 35% от суммы задолженности. Но стоит учесть, что бюджетные
учреждения не имеют права осуществлять предоплату в размере,
превышающем 30%, от общей суммы оказанных услуг. В таком случае, для
65
бюджетных учреждений более разумным будет установить размер предоплаты
на уровне 30%. В то время как для коммерческих учреждений предоплата будет
установлена на уровне 35%. Данные условия необходимо включать в условия
договоров с этими экономическими субъектами. Расчет суммы предоплаты
представлен в таблице 17.
Таблица 17
Прогнозный расчет суммы предоплаты ОАО «Дискаунт»
Дебиторская
задолженность,
в том числе:
Сумма
тыс.
руб.
В том числе:
до 1 мес.
от 1 до 3
мес.
от 3 до
6 мес.
от 6 до
9 мес.
Размер предоплаты
1. Школа №1
289
-
-
34
10,2
55
16,5
-
-
2. ИП Быков А.В.
293
12
4,2
33
11,5
48
16,8
-
-
3.ИП Лебедев С.М.
290
-
-
18
5,4
32
9,6
40
12
4.Детский сад «Ромашка»
275
11
3,3
29
8,7
35
10,5
-
-
5.Детский сад «Пчелка»
244
9
2,7
20
6
31
9,3
-
-
6.ООО БЗ Поляна
166
35
10,5
-
-
-
-
31
9,3
7.ООО «Комус»
1205
15
4,5
24
7,2
-
-
68
20,4
8. ООО «Босс»
19
9
2,7
20
6
31
9,3
-
-
Итого:
2781
-
Представлены размеры предоплаты, которые составляют 30 % и 35 % от
суммы задолженности контрагента. В зависимости от срока задолженности и от
контрагента размеры предоплаты различаются.
В результате проведенного мероприятия можно увидеть следующие
изменения, представленные в таблице 18.
После введения предоплаты в размере 30-35 % выручка от продаж
возросла на 100,27% и составила 65989 тыс. рублей, это произошло за счет
увеличения поступления денежных средств, так как дебиторы внесли
предоплату экономическому субъекту. Период погашения дебиторской
задолженности уменьшился за счет осуществления предоплаты от контрагентов
на 93,51%.
Так как оборачиваемость дебиторской задолженности обратно