15
срок, установленный договором и немеющая залога, поручительства или
независимой гарантии.
Согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ: организация создает резерв сомнительных
долгов, если дебиторская заложенность является сомнительной с отнесением
суммы резерва на финансовый результат организации. Сумма резерва не может
превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.
Создание резерва по сомнительным долгам происходит в результате
инвентаризации дебиторской задолженности, проводимой на последнее число
отчетного (налогового) периода и при этом в создание резервов включаются,
согласно ст. 266 НК РФ:
- сомнительная задолженность свыше 90 календарных дней -
включается в полной сумме в результате инвентаризации;
- заложенность по срокам возникновения от 45-90 календарных дней
включается 50% от суммы выявленной задолженности в результате
инвентаризации;
- заложенность по срокам возникновения до 45 календарных дней - не
включается в резерв
8
.
Данный вид дебиторской задолженности, тем не менее, имеет
вероятность погашения при вовремя предпринятых мерах по возврату
задолженности.
Безнадежная дебиторская задолженность - это долги, по которым истек
срок исковой давности (общий срок (ст.196 ГК РФ) - 3 года с момента
наступления), в соответствии с НК РФ следует списывать на внереализационные
расходы, что уменьшает, в конечном счете, налогооблагаемую прибыль.
Списывать безнадежную задолженность необходимо сразу по истечению срока
исковой давности.
8
Налоговый кодекс Российской Федерации. В 2 ч. Ч. 2 [Электронный ресурс] : федер. закон от 05.08.2000 №
117-ФЗ ред. от 05.11.2018. // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http:
//www.consultant .ru.
16
Для списания, данной дебиторской задолженности Положение по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ п.77 определяет
следующие меры:
-инвентаризация просроченных данных на счетах бухгалтерского
учета;
-принятие мер по взысканию задолженности:
-письменное обоснование главного бухгалтера о необходимости
списания дебиторской задолженности;
-приказ (распоряжение) руководителя организации о списании
задолженности на финансовый результат коммерческой организации:
-запись в бухгалтерском учете;
-списание долга в убыток (из-за неплатежеспособности должника) не
означает аннулирование задолженности. Эта задолженность отражается в
бухгалтерском балансе организации в течении 5 лет на специальном
забалансовом счете.
Данная классификация дебиторской задолженности по возможности
взыскания позволяет: определить качественный состав дебиторской
задолженности; помогает предприятию-кредитору добросовестных и
недобросовестных дебиторов.
Каждое предприятие, независимо области своей деятельности,
самостоятельно решает как классифицировать дебиторскую задолженность.
Важно, то что, чем больше видов классификаций, тем меньше потребуется
работы со стороны финансовых служб организаций, для определения
направлений по оптимизации дебиторской задолженности.
Анализ является одним из базовых этапов в системе управления
дебиторской задолженностью организации. Такой анализ проводится как с
использование традиционных классических методов экономического анализа,
так и нетрадиционных методов. Система методов анализа дебиторской
задолженности показана на рисунке 1.
17
К числу традиционных методов экономического анализа, которые
используются в процессе исследования дебиторской задолженности относятся
методы построения аналитических таблиц, детализации и группировки, а также
методы разработки системы показателей. Первые две группы методов
используются для проведения анализа структуры и динамики дебиторской
задолженности. Использование данных методов позволяет провести
классификацию задолженности по срокам погашения, оценить своевременность
выполнения обязательств, и таким образом оценить качество дебиторской
задолженности.
Рисунок 1. Система методов анализа дебиторской задолженности
организации
Одним из основных методов анализа дебиторской задолженности является
метод разработки системы показателей. Расчет данных коэффициентов
позволяет оценить различные аспекты формирования и управления дебиторской
задолженностью организации.
18
Для оценки уровня дебиторской задолженности рассчитывается
коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность, для
чего используется следующая формула:
ОА
ДЗ
КОА
дз
(2)
Где ДЗ – общая сумма дебиторской задолженности предприятия;
ОА – общая сумма оборотных активов предприятия
9
Данный показатель получил широкое распространение в российской
аналитической практике. В случае наличия долгосрочной дебиторской
задолженности необходимо отдельно определить долю долгосрочной
дебиторской задолженности в общей сумме долгосрочных активов, долю
краткосрочной дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов, а
также совокупную долю дебиторской задолженности в общей сумме активов.
Для оценки среднего периода инкассирования дебиторской задолженности
организации и количества ее оборотов в анализируемом периоде осуществляется
расчет показателей средней продолжительности периода инкассирования
дебиторской задолженности и количества оборотов дебиторской задолженности.
При этом может быть использована следующая методика расчета:
о
дз
О
ДЗ
ПИ
(3)
Где ПИ
дз
– средний период инкассации дебиторской задолженности
предприятия;
ДЗ
- средний остаток дебиторской задолженности предприятия;
О
о
– сумма однодневного оборота по реализации продукции в периоде
ДЗ
ОР
КО
дз
(4)
Где КО
дз
– количество оборотов дебиторской задолженности в периоде;
ОР – общая сумма оборота по реализации продукции в периоде
10
9
Ивашкевич Е.Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности – М., 2014. – с. 106
10
Ивашкевич Е.Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности – М., 2014. – с. 108
19
В случае несвоевременного исполнения своих обязательств дебиторами у
организации может возникнуть просроченная задолженность. В процессе
анализа просроченной дебиторской задолженности рассчитываются следующие
показатели:
1. Коэффициент просроченности дебиторской задолженности:
ДЗ
ДЗ
КП
пр
дз
(5)
Где ДЗ
пр
– сумма дебиторской задолженности, не оплаченной в
предусмотренные сроки
2. Средний «возраст» просроченной дебиторской задолженности
о
пр
дз
О
ДЗ
ВП
(6)
Где
пр
ДЗ
- средний остаток дебиторской задолженности, неоплаченной в срок
11
Формирование просроченной дебиторской задолженности может привести
к росту убытков организации. Для оценки убытков от списания просроченной
дебиторской задолженности рассчитываются следующие показатели:
1. Удельный вес убытков от списания дебиторской задолженности в
выручке
В
У
У
дз
у
(7)
Где У
у
– удельный вес убытков от списания дебиторской задолженности в
выручке;
У
дз
– убытки от списания дебиторской задолженности;
В – выручка.
2. Удельный вес списанной в убыток дебиторской задолженности в
дебиторской задолженности
ДЗ
ДЗ
У
у
дз
(8)
Где ДЗ
у
– списанная в убыток дебиторская задолженность;
11
Ивашкевич Е.Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности – М., 2014. С. 110
20
ДЗ – дебиторская задолженность.
Также организации важно оценить сумму, которую она готова
инвестировать в дебиторскую задолженность. Расчет суммы инвестиций в
дебиторскую задолженность осуществляется по следующей формуле:
360
)( ПРППККОР
И
Ц
Ск
дз
(9)
Где
дз
И
- сумма инвестиций в дебиторскую задолженность;
к
ОР
- планируемый объем реализации продукции в кредит;
ц
с
К
- коэффициент соотношения себестоимости и цены продукции;
ППК
- средний период предоставления кредита покупателям;
ПР
- средний период отсрочки платежей по предоставленному кредиту
12
.
Для оценки эффективности инвестирования средств в дебиторскую
задолженность рассчитывается следующий показатель:
дздздздз
ФПТЗПЭ
(10)
Где П
дз
– сумма прироста прибыли, полученного от увеличения объема продаж
продукции;
ТЗ
дз
- сумма дополнительных затрат по оформлению кредита и инкассации
долга;
ФП
дз
- прямые финансовые потери, возникающих вследствие невозврата долга.
Общая сумма дебиторской задолженности по операциям, связанным с
реализацией продукции, товаров и услуг, зависит от двух основных факторов:
объема продаж в кредит, т. е. без предварительной или немедленной оплаты, и
средней продолжительности времени между отпуском (отгрузкой) и
предъявлением документов для оплаты. Величина этого времени определяется
кредитной и учетной политикой предприятия, в состав которой входит:
- определение уровня приемлемого риска отпуска товаров в долг;
- расчет величины кредитного периода, т.е. продолжительности времени
последующей оплаты выставленных счетов;
12
Ивашкевич Е.Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности – М., 2014. С. 114
21
- стимулирование досрочного платежа путем предоставления ценовых
скидок.
К нетрадиционным методам анализа дебиторской задолженности
организации относятся методы АВС - XYZ – анализа. Основу метода АВС
составляет утверждение о том, что на 20% основных покупателей приходится
80% от общей суммы дебиторской задолженности. Метод XYZ позволяет
провести классификацию дебиторской задолженности в зависимости от
стабильности ее возникновения. Часто данные методы используются в
комплексе. Их применение позволяет оценить покупателей по нескольким
критериям, а именно сумма долга, возврат задолженности, стабильность закупок
и т.д. В зависимости от значения данных параметров проводится классификация
дебиторов по критериям объема и стабильности задолженности. С учетом
проведенной классификации корректируется кредитная политика организации.
Важным аспектом анализа дебиторской задолженности организации
является оценка ее влияния на ее финансовое состояние. Одним из ключевых
аспектов такого анализа является оценка влияния скорости оборота дебиторской
задолженности на продолжительность операционного и финансового циклов
организации.
Операционный цикл характеризует период времени от закупки сырья до
оплаты готовой продукции (если организация работает на условиях предоплаты,
то моментом окончания операционного цикла будет отгрузка, а не оплата
готовой продукции).
Финансовый цикл — это период времени от оплаты сырья до получения
денежных средств за реализованную продукцию. Финансовый цикл определяет
потребность в оборотном капитале, т.е. потребность в финансировании
операционного цикла.
Схематично взаимосвязь между операционным и финансовым циклом
показана на рисунке 2.
22
Рисунок 2. Схема операционного и финансового циклов
организации
Согласно данным рисунка, методику расчета продолжительности
операционного и финансового циклов можно представить следующим образом:
1. Продолжительность операционного цикла:
озодзоц
ТТТ
(11)
Где Т
оц
– продолжительность операционного цикла;
Т
одз
– период оборота дебиторской задолженности, в днях;
Т
оз
– период оборота запасов, в днях
2. Продолжительность финансового цикла:
окзозодзоц
ТТТТ
(12)
Где Т
окз
– период оборота кредиторской задолженности, в днях
13
Из представленных выше формул следует, что продолжительность
оборота дебиторской задолженности непосредственным образом определяет
продолжительность операционного и финансового цикла. В случае замедления
оборачиваемости и увеличении продолжительности периода оборота
дебиторской задолженности продолжительность операционного и финансового
циклов увеличиваются, что приводит к ухудшению финансового состояния
предприятия.
13
Заболоцкая Н.В. К вопросу о трактовке понятия дебиторская задолженность//В сборнике: наука сегодня:
теоретические и практические аспекты материалы международной научно-практической конференции: в 2
частях. 2018. С. 123
23
1.2 Информационные источники для анализа расчетов с дебиторами
Дебиторская задолженность оказывают определяющее влияние на
финансовое состояние и финансовые результаты деятельности организации. От
величины, состава, структуры и скорости оборачиваемости дебиторской
задолженности зависят потребность организации в оборотном капитале.
Поскольку предприятие может менять систему расчетов, условии договоров,
крайне важно постоянно контролировать, состояние задолженности и управлять
ими.
Рост как дебиторской, задолженности имеет двоякий эффект для
организации, что подтверждают данные таблицы 2
Таблица 2
Эффекты продаж с отсрочкой платежа
14
Участники сделки
продавец
покупатель
Задолженность
Дебиторская
Кредиторская
Сущность
задолженности
Отвлечение денежных
средств предприятия из
оборота
Спонтанный источник
финансирования
Стремление участника
Сократить период
погашения долга
Удлинить период
погашения долга
Выгоды (+)
- увеличение объем
продаж;
- привлечение новых
клиентов;
- увеличение прибыли;
- уменьшение запасов
готовой продукции;
- уменьшение затрат на
хранение готовой
продукции
- уменьшение потребности
в привлечении
финансовых кредитов;
- поддержание запасов на
определенном уровне;
Опасности (-)
- рост расходов на
поддержание дебиторской
задолженности;
- возникновение
безнадежных долгов;
- уменьшение прибыли
из-за безнадежных долгов
- усиление зависимости;
- нестабильный источник
финансирования;
- снижение доверия
В связи с тем, что формирование дебиторской задолженности связано с
определенными опасностями и выгодами, определяющее значение для
организации приобретает их анализ. Основная цель анализа дебиторской
14
Богомолов А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего
контроля в организации // Современный бухучет. - 2015. № 5. с. 25
24
задолженности организации — получение необходимого объема ее параметров,
дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений
поступления и расходования средств, объемов, состава, структуры, объективных
и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное
влияние на изменение задолженности.
К непосредственным задачам анализа дебиторской задолженности
относятся следующие
15
:
- точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и
операций по их движению;
- контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
- определение структуры дебиторской задолженности по срокам
погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
- определение состава и структуры просроченной дебиторской
задолженности, ее доли в общем объеме задолженности;
- выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным
расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам
по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и
законности;
- выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по
претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и
персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими
дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др.
определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
- определение правильности использования банковских ссуд;
- выявление неправильного перечисления или получения авансов и
платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
- определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с
поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и
15
Мельникова Л.А., Рубцова Ю.В. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Современный
бухучет. - 2014. - № 4. с. 41