4
Содержание
ВВЕДЕНИЕ
5
1.Теоретические аспекты управления дебиторской
задолженности
1.1.Понятие дебиторской задолженности
9
1.2.Методы и задачи управления дебиторской
задолженностью
12
1.3.Управление дебиторской задолженностью
15
2.Анализ управления дебиторской задолженностью ООО«ГК
«Арктика 2.0»
2.1.Организационно-экономическая характеристика ООО
«ГК «Арктика 2.0»
22
2.2.Анализ финансовой отчетности ООО «ГК «Арктика 2.0»
25
2.3.Анализ дебиторской задолженности и ее ликвидности
39
3.Методы решения проблем в управлении дебиторской
задолженностью в ООО «ГК «Арктика 2.0»
3.1.Основные проблемы управления дебиторской
задолженностью
46
3.2.Способы улучшения работы с дебиторской
задолженностью
47
3.3.Оценка эффективности рекомендаций по управлению
дебиторской задолженности
52
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
53
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
57
ПРИЛОЖЕНИЕ
60
5
Введение
Одной из основных составляющих финансового управления
организации и анализа экономической деятельности является политика
управления дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность является тем доходом фирмы, который она
получает за проданные товары, предоставленные услуги или выполненные
работы, обязательства по оплате которых не выполнены в срок согласно
договорных отношений или Законодательства РФ.
В ст.307 Гражданского кодекса РФ закреплено понятие Должника и
кредитора. «Должник это лицо обязано совершить в пользу другого лица
(кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить
работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия,
а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности».
По мнению автора Светланы Брунгальд «Дебиторская задолженность –
это сумма долгов, т. е. элемент оборотного капитала, причитающихся
организации от юридических или физических лиц. Еще ее называют
обездвижением собственных оборотных средств. Возникновение дебиторской
задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой
объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.»
В условиях финансового кризиса и нестабильности экономики, многие
компании не в состоянии исполнять свои долговые обязательства, что в свою
очередь приводит к росту дебиторской задолженности у других компаний, тем
самым увеличивая риск банкротства последних. При непрерывном изменении
благоприятной среды для различных сфер деятельности организаций,
отслеживание добросовестных компаний становится весьма сложной работой.
Управление дебиторской задолженностью – это наиболее актуальная
тема для хозяйствующих субъектов. Эффективное управление и грамотное
6
распределение денежных средств полученных при взыскании дебиторской
задолженности поможет избежать нехватки вложений в реализацию основного
вида деятельности и сформировать финансовую политику предприятия
отвечающую ее нуждам, также поможет осуществлять контроль за выданными
авансовыми платежами как внутри организации, так и при внешних платежах.
Поможет избежать переплаты по налогам и сборам и отчислениям в другие
внебюджетные фонды. Управление, распределение, взыскание дебиторской
задолженностью четко регламентировано Налоговым кодексом РФ,
Гражданским кодексом РФ и правилами бухгалтерского учета. Данная тема
рассмотрена многими авторами. Наиболее разностороннюю оценку можно
выделить у В.Ю. Сутягина и М.В. Беспалова. Рекомендации применимые на
практике и методы внедрения их в политику организации подробно
рассмотрены автором Светлана Брунгильд. В ее книге даны не только методы
управления, но и возможные риски и последствия к которым могут привести
те или иные принятые мероприятия.
Прежде чем думать, как вернуть уже образовавшуюся задолженность,
необходимо рассмотреть методы для предотвращения ее образования. Сама
дебиторская задолженность относится к оборотным, быстро реализуемым
активам. При своевременном контроле и отслеживании тенденций роста,
финансовые руководители организации, могут во время заметить и исправить
ситуацию с увеличением этого актива баланса.
В случае, когда дебиторская задолженность при соотношении
перекрывает кредиторскую задолженность – это является положительным
фактором. Однако когда большая доля ее приходится на безнадежные или
сомнительные долги, во-первых это может быть воспринято
контролирующими органами как искусственное завышение показателей, а во-
вторых это свидетельствует о неправильной кредитной политике. Кредитная
политика же в свою очередь помогает нормализовать или выявить
7
несоответствии в работе как с дебиторской задолженностью в частности, так и
в управлении финансами предприятия в общем.
Наличие дебиторской задолженности это нормальный показатель для
организации ведущей финансово-хозяйственную деятельность, при условии,
что ведется работа по определению ее экономически обоснованного уровня и
руководством организации разработаны мероприятия для ее сохранения в этих
рамках.
Основной целью моей работы – рассмотреть теоретические аспекты по
управлению дебиторской задолженностью и применить полученные знания на
примере ООО «ГК «Арктика 2.0», выявить недостатки текущей системы
управления и разработать рекомендации по усовершенствованию управления
дебиторской задолженностью в организации. Для этого необходимо изучить
теоретический материал, ознакомиться с законодательство, проанализировать
финансовую отчетность организации.
Исходя из поставленной цели необходимо решить ряд задач:
1) Рассмотреть основные теоретические аспекты управления
дебиторской задолженности;
2) Провести анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «ГК
«Арктика 2.0»;
3) Выявить проблемы связанные с управлением дебиторской
задолженностью на рассматриваемой организации;
4) Разработать рекомендации по решению и устранению данных
проблем.
Объектом научного исследования является общество с ограниченной
ответственностью «ГК «Арктика 2.0». Предмет исследования – финансовая
отчетность организации.
8
Гипотеза: если будут решены вопросы по управлению дебиторской
задолженности, то это выведет организацию на новый уровень.
Предполагается, что с помощью анализа финансовой отчетности будут
выявлены показатели, знания которых поможет выстроить оптимальную
политику управления дебиторской задолженностью.
9
1. Теоретические аспекты управления дебиторской задолженности
1.1. Понятие дебиторской задолженности
Под дебиторской понимают задолженность других организаций,
физических лиц и работников данной организации, возникающая в процессе
ведения финансово-хозяйственной деятельности организации
(задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за
выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые
должны данной организации, называются дебиторами.
Другими словами это все то, что должны Вашей организации.
К ее образованию ведет наличие договорных отношений с
контрагентами, когда момент предоставления и/или поставки товаров (работ,
услуг) по времени не совпадают с их оплатой.
Дебиторская задолженность возникает в следующих случаях:
- предоставление коммерческого кредита (отсрочка платежа);
- неисполнение покупателем услуг (товаров, работ) своих обязательств по
договору;
- предоплата (авансовые платежи) поставщикам услуг (товаров, работ);
- излишне уплачено в бюджет (налоговая служба), внебюджетные фонды
(ФОМС, ПФ РФ, ФСС);
Также к дебиторской задолженности относится задолженность самих
работников перед организацией, например:
Балабанов И. Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика,
2007. – 241 с.
10
- полученные денежные средства под отчет;
- переплата по заработной плате;
- полученные работниками займы от организации;
- долг по возмещению недостач и материального ущерба.
Дебиторская задолженность в бухгалтерской отчетности отражается в
составе активов организации по дебету счетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в данном случае
отражается на субсчете 60.02 «организацией выдан аванс в счет
поставки товаров);
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
68 «Расчеты по налогам и сборам»;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
75 «Расчеты с учредителями»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Дебиторскую задолженность можно разбить по следующим
классификациям:
11
Рисунок 1- Классификация дебиторской задолженности
Рассмотрим более подробно данную классификацию.
По содержанию обстоятельств дебиторскую задолженность можно
поделить на связанную с реализацией товаров (работ, услуг). Например,
фирма получает основной доход от реализации строительно-монтажных
работ, соответственно дебиторская задолженность по выставленным счетам за
данные работы будет считаться связанной с реализацией. В свою очередь не
связанная с реализацией задолженность может возникнуть в случае излишне
уплаченных налогов и сборов, выданных авансов, подотчетных денежных
средств и т.д.
Следующая классификация по длительности – краткосрочная или
текущая (до 12-и месяцев) и долгосрочная (более 12-и месяцев).
Также можно поделить по критерию своевременности оплаты.
Классификация дебиторской
задолженности
По содержанию
обязательств
По продолжительности
По
своевременности
оплаты
Связанная с
реализацией
Не связанная
с реализацией
Текущая
(краткосрочная)
Долгосрочная
Нормальная
Просроченная
Сомнительная
Безнадежная
12
Нормальная задолженность – оплата которой происходит в рамках
договорных отношений.
Просроченная задолженность – это задолженность оплата по которой не
поступила в срок оговоренных сторонами раннее сроков. В свою очередь этот
тип задолженности может быть сомнительным (не погашенным в срок или с
высокой степенью вероятности не будет погашена в срок) или безнадежным (к
примеру при ликвидации должника или истечении искового срока взыскания).
Также стоит обратить внимание, что критерии признания сомнительной
и безнадежной задолженности в бухгалтерском и налоговом учете разные. В
налоговом учете условия признания регламентированы п.1 ст.266 Налогового
Кодекса РФ.
Срок исковой давности регламентирован ст.196 Гражданского Кодекса РФ
и составляет три года. Течение срока исковой давности начинается со дня
окончания установленного в договоре срока оплаты. Если договорные
отношения устанавливают частичные оплаты, то срок давности
рассматривается для каждой части отдельно.
1.2. Методы и задачи управления дебиторской задолженностью
Прежде чем переходить к анализу, рассмотрим методы управления и
влияние дебиторской задолженности на финансовую отчетность.
Управление дебиторской задолженностью это в первую очередь взаимосвязь
между финансово-хозяйственной деятельностью организации, управлением
доступными активами организации и общей политикой управления и
продвижения товаров (работ, услуг). Она направлена на расширение объема
выпускаемой продукции, контроле за ростом дебиторской задолженности и
обеспечении ее возвратности.
«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №34н – абз.2 п.70
13
При разработке кредитной политики организация исходит из сравнения
прибыли и затрат понесенных на основной вид деятельности. Она
рассматривает возможность предоставления скидок, рассрочек и отсрочек
платежей связывая свои возможности с риском потерь в связи с ростом
дебиторской задолженности.
Мы можем выделить следующий ряд основных задач управления
дебиторской задолженностью:
-определение оптимального размера дебиторской задолженности для
проведения эффективной финансово-хозяйственной деятельности;
-выбор условий предоставления услуг или продажи товаров для
возвратности задолженности в срок;
-определение скидок или штрафов для групп покупателей в зависимости от
соблюдения ими дисциплины платежей;
-повышение уровня возвратности долга;
-минимизация долгов бюджета;
-оценка упущенной выгоды, возможных издержек связанных с возвратом
дебиторской задолженности.
Увеличение дебиторской задолженности может привести к следующим
последствиям для организации:
-увеличение объема работы с дебиторами связанную не только с
переговорной частью, но и взысканием долга и как следствие повышение
издержек на возврат долга;
-увеличение периода оборота дебиторской задолженности;
-увеличение сомнительной и безнадежной задолженности и как следствие
потери актива.
Володин А.А,Управление финансами. Финансы предприятия. 2011 г. - 510с