14
Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами:
экономические факторы в целым, уровень проводимой финансовой и
кредитной политики, менеджмент организации, установленный порядок
работы с дебиторами (определение договорными отношениями сроки оплаты
счетов), вид реализуемой продукции, степень насыщенности рынка данной
продукции (конкурентность предоставляемого товара, работ, услуг), принятая
на предприятии система расчетов и др. Последний фактор особенно важен для
финансового менеджера. В связи с возникаемыми проблемами в
экономическом положении страны в целом и влиянии кризиса на
благосостояния организаций в отдельных сферах деятельности, в настоящее
время наиболее приемлемой для себя формой расчетов организации выбирают
предоплату (в зависимости от желаний или возможностей отдельных фирм
предоплата может быть как 100%, так и ниже, на усмотрение поставщика).
Работа с возвратом задолженности считается наиболее эффективным
способом привлечения денежных средств. Можно выделить ряд классических
методов управления дебиторской задолженностью:
Планирование. Включает в себя финансовые решение организация
как на долгосрочный период так и текущий. Благодаря правильно
выстроенным задачам по расходам денежных средств, выявляется
четкое понимание необходимых привлекаемых активов. Понимание
долгосрочных целей и затрат с условиями всех рисков помогает
выстроить не только правильную кредитную политику, но в случае
необходимости провести перераспределение имеющихся денежных
средств.
Организация управления. Подразумевает под собой четкое
распределение действий направленных на повышение эффективности
управления дебиторской задолженности. Включает в себе правильное
распределение обязанностей среди специалистов.
Мотивация. Данный аспект можно отнести как и внутренним
15
поощрениям, премирование сотрудников действия и работа которых
привели к сокращению объема дебиторской задолженности, так и к
организациям партнерам, поощрение в качестве скидок или
штрафные санкции за просроченную задолженность. Данный метод
больше относится к человеческому фактору и включает в себя
психологический аспект работы.
Контроль. Оценка и анализ работы по установленным в организациях
определенным показателем. Показатели должны соответствовать
нуждам организации и отвечать требованиям по занимаемой сфере
деятельности.
1.3. Управление дебиторской задолженностью
С учетом сложных экономических условий в РФ, ведущие специалисты в
области управления финансами, предлагают следующие возможные действия
для совершенствования политики управления дебиторской задолженностью:
тщательная проверка партнеров;
систематический анализ и пересмотр предоставляемого кредита;
в зависимости от общей ситуации и объективной оценки возможностей
организации в частности своевременный пересмотр принципов расчетов
с контрагентами;
определение экономически обоснованной суммы оборотных активов,
привлекаемых в дебиторскую задолженность;
возможность работы организации по авансовой системы расчетов не
только как продавца, поставщика, но и как покупателя товаров (работ,
услуг);
установление условий для взыскания задолженности;
формирование системы штрафных санкций за просрочку исполнения
обязательств контрагентами;
16
диверсификация клиентов с целью уменьшения риска неуплаты
монопольным заказчиком.
Управление дебиторской задолженностью предполагает в первую очередь
контроль за оборачиваемостью средств. Ускорение оборачиваемости в
динамике рассматривается как положительная тенденция. Большое значение
имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты
товаров (работ, услуг), предусматриваемых в контрактах.
Отбор проводимой кредитной политики в отношении контрагентов может
осуществляться по самым разным критериям, основные из них: выполнение
обязательств по исполнению предыдущих контрактов (положительная история
платежей), прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате,
финансовые показатели на текущий период (уровень платежеспособности),
уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые условия
организации-продавца. Информация для получения данных по критериям и
анализу этих критерий может быть получена из официально публикуемой
финансовой отчетности (с учетом политики прозрачности бизнеса проводимой
в РФ эти данные практически по всем организация находятся в общем
доступе), из специализированных аналитических информационных агентств (в
данный момент очень много организаций занимаются подбором информации
и проверкой качества работающего хозяйствующего субъекта для избежания
рисков мошенничества или определение риска не возвратности долга), также
это могут быть не формальные источники (статьи в газетах и т.д.).
Для анализа и контроля дебиторской задолженности используют разбивку
по датности, срокам ее возникновения. Наиболее универсальным и
распространенным делением можно считать следующее деление (дней): 0-30;
31-60; 61-90; 91-180; свыше 180. Она необязательна должна иметь именно
такой вид дробления по срокам, возможны иные варианты, в данном случае
организации выбирает оптимальный вариант для себя, что может
17
аргументироваться как сферой деятельности компании, так и периодом
выполнения своих обязательств с двух сторон. Контроль и отслеживание
безнадежных долгов необходим для создания необходимого резерва, что в
дальнейшем поможет скорректировать кредитную политику проводимую
компанией и избежать непредвиденных расходов.
Анализ и контроль уровня дебиторской задолженности можно проводить с
помощью абсолютных и относительных показателей, рассматриваемых в
динамике. В частности, значительный интерес представляет контроль за
своевременностью погашения задолженности дебиторами.
Также не стоит забывать, что помимо контроля за динамикой увеличения
или уменьшения дебиторской задолженности, необходимо проводить работу с
должниками. В данном случае политику в отношении взыскания организация
проводит в соответствии с законодательством РФ. Контрагенту можно
написать письмо (напомнить о существующем долге и выяснить о причинах
задержки), возможно у него не хватает платежных документов или не все
документы подписаны с двух сторон. В таком случае вопрос с оплатой с
большей вероятностью решиться в добровольном порядке. Существует
порядок претенциозной работы и подачи искового заявления на взыскание в
суд. Если же сумма долга меньше, чем расходы связанные с направлением и
ведением судебного разбирательства стоит попробовать договориться об
оплате с должником.
Для выполнения всех условий необходима слаженная работа правового и
финансового подразделения организации и своевременное представление
между ними всей необходимой информации.
В основе экономически эффективного управления дебиторской
задолженностью фирмы лежит принятие финансовых решений по следующим
важным вопросам:
Учет и анализ дебиторской задолженности на каждую отчетную дату;
Анализ показателей ликвидности дебиторской задолженности, вывод
основным проблем и причин связанных с негативной тенденцией данных
18
показателей;
Разработка рекомендаций и принятие методов устранения негативной
тенденции в политику организации управления дебиторской
задолженностью;
Непрерывный контроль за показателями и состоянием дебиторской
задолженности.
Просроченная дебиторская задолженность в первую очередь это
упущенный во время доход организации, из-за нее увеличиваются издержки,
уменьшается фактическая выручка, ликвидность и рентабельность оборотных
активов, ее увеличение негативно отражается на финансовой устойчивости и
повышает риск не возврата денежных средств и соответственно финансовых
потерь.
Управления дебиторской задолженностью является частью политики
предприятия в области управления оборотными средствами, и заключается
она в оптимизации общего размера данного вида задолженности и
обеспечении своевременного ее взыскания. Поэтому управление дебиторской
задолженностью требует осуществления контроля на всех этапах
взаимодействия с контрагентами, от выдвинутого коммерческого
предложения с описанием возможных скидок и рассрочек платежей до
фактического погашения всех обязательств договорных отношений с двух
сторон, как со стороны поставщика услуг так и со стороны покупателя.
Многие находящиеся в трудном финансовом положении организации
боятся внедрять у себя систему управления дебиторской задолженностью.
Связано это с отсутствием необходимого резерва денежных средств
необходимого для реализации данного мероприятия. Однако при правильно
разработанной политики управления сроки возврата долгов можно сократить
до необходимого минимума, а затраты связанные с сопутствующими
19
мероприятиями значительно ниже в сравнении с конечным результатом
проводимой политики.
Управление дебиторской задолженностью можно разделить на ряд
направлений:
начало работы с контрагентов с момента его проверки на
добросовестность исполнение платежей (работа по ранее заключенным
договорам, официальные источники подтверждающие
платежеспособность контрагента, другие источники подтверждающие
репутацию);
работа по рассмотрению условий при заключении договора или
контракта, условия оплаты, способы оплаты, предоставление рассрочки
платежа или предоставление коммерческого кредита;
в случае не соблюдения условия договора или контракта начало работы
с должником. На данном этапе проводится сбор и актуализации
информации относительно возникшей задолженности.
следующим этапом является подготовка к переговорам и проведение их.
Здесь, проводится работа по отслеживанию срока начала просроченной
задолженности (следующий день после установленной договором
отчетной даты). На данном этапе должнику высылается уведомление о
неисполнении им обязательств по договору и необходимости оплаты
долга. Указывается сумма долговых обязательств, срок погашения и
последствия связанные с дальнейшим неисполнением своих
обязательств. При проведении переговоров особое внимание уделяется
психологическому моменту.
начало работы по подготовки и направлению претензии. На данном
этапе кредитор проводит претензионную работу направляя должнику
требование об уплате долга, уплате штрафов согласно законодательству
РФ, если иные не предусмотрены договором или контрактом.
работа по составлению и направлению искового заявления в суд. Если
20
кредитор при проведении предыдущих этапов работы с ним не
выполнил свои обязательства в добровольном порядке, составляется
исковое заявление, а вопрос по урегулированию исполнения
обязательств направляется в суд. Взыскание задолженности в судебном
порядке является процессуальным средством защиты своих прав.
следующим этапом можно считать начало работы по взысканию
задолженности в суде. На этом этапе кредитор осуществляет
мероприятия по взысканию кредитором задолженности с дебитора в
судебном порядке, то есть этот этап начинается с момента рассмотрения
дела в суде и заканчивается взысканием задолженности в судебном
порядке.
Чтобы избежать части рисков, связанных с неисполнением контрагентом
своих обязательств по возврату долга, необходимо тщательно проверять
компанию на исполнительность. Если уже возникли сомнительные или
безнадежные долги, то предлагается несколько путей решения:
Создание резерва по сомнительным долгам. В выше рассмотренной
теоретической части, где мы давали определение понятию и показывали
виды классификации, мы уже давали объяснение сомнительному долгу,
напоминаю, что данное понятие является разным для налогового и
бухгалтерского учета. Данный резерв создается для подтверждения
данных организации о настоящей дебиторской задолженности. Порядок
создания и использования такого резерва закрепляется в учетной
политике организации созданной на основании ПБУ, нормативных актов
и законодательства РФ. Основание для создания резерва является
инвентаризация дебиторской задолженности (обычно проводится на
последний день отчетного периода).Инвентаризация проводится на
основании п.2 ст.12 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». По окончании
заполняется «Акт инвентаризация расчетов с покупателями,
21
поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» No ИНВ-17.
Размер резерва определяется для каждого должника отдельно.
Проверяется вероятность погашения долга. В силу п.70 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
организация обязана создавать такой резерв, в случае признания долга
сомнительным. С 2017 года произошли некоторые изменения в
формировании встречных долгов. Например если задолженность
компании носит встречный характер то резерв создается на сумму
превышающую взаиморасчёты.
Списание дебиторской задолженности. Списание задолженности
происходит по двум причинам: если истек срок давности; или
предприятие должник ликвидировано. В первом случае это упущение со
стороны финансового контроля. На основании п.2 ст 266 Налогового
кодекса РФ любой долг признается безнадежным и соответственно
подлежит списанию если по нему истек срок исковой давности. Ст.195
Гражданского кодекса РФ срок исковой давности составляет 3-и года и
начинает отсчитываться со дня, последующего за последним днем срока
исполнения должником своих обязательств. Во втором случае, списание
происходит при ликвидации организации. Хоть в данном варианте все
же есть способы возврата долга. Ликвидация организации может
происходить в связи с банкротством фирмы, в данном случае,
взыскатель может встать в реестр требования и кредиторов и шанс
возврата долга существует. Также ликвидация может быть вызвана
реорганизацией фирмы и ее дальнейшем поглощением, делением. В
этом варианте если есть правопреемник фирмы, то долговые
обязательства согласно законодательству РФ переходят к ней.
Актуальную информацию об организации можно получить в налоговом
органе. Она отражена в выписке из ЕГРЮЛ (Единый государственный
реестр юридических лиц), в случае если у организации есть
правопреемник это тоже указано в одном из пунктов выписки.
22
2. Анализ управления дебиторской задолженностью
ООО«ГК «Арктика 2.0»
2.1. Организационно-экономическая характеристика
ООО «ГК «Арктика 2.0»
Свое исследование я проводила на основе данных ООО «ГК «Арктика
2.0». Полное наименование организации Общество с ограниченной
ответственностью «ГК «Арктика 2.0». Общество было зарегистрировано
налоговым органом 14 мая 2010 года (Приложение №1) под наименованием
ООО «СТС» (Общество с ограниченной ответственностью
«СеверТехноСнаб»), однако с момента регистрации экономической
деятельности не велось. В 2017 года фирма была выкуплена, изменен
директор и на основании Решения №1/2017 от 15.06.2017 года (Приложение
№2) переименовано в ООО «ГК «Арктика 2.0». Поэтому в дальнейших
расчетах мною рассмотрены документы и отчетности на конец 2017 года и на
31.03.2018 года. Финансовые, бухгалтерские и налоговые отчетности за
предыдущие периоды имели нулевые показатели.
На данный момент Общество имеет следующие реквизиты:
Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью
«ГК «Арктика 2.0»
Регион: Архангельская область
Юридический адрес: 163035, г.Архангельск, ул. Дежневцев, д. 48
Директор: Гущина Наталья Сергеевна
Контактные телефоны: 45-10-25
Виды деятельности: 42.00
Компания осуществляет следующие виды деятельности (в
соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации): Основной вид
деятельности – Строительство зданий и сооружений.
23
Данные по регистрации организации:
ОГРН 1102901004150
ИНН 2901203049
КПП 290101001
Дата регистрации 14.05.2010 года
Регистратор ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ
СЛУЖБЫ ПО Г.АРХАНГЕЛЬСКУ
Директор ООО «ГК «Арктика 2.0» Гущина Наталья Сергеевна
является учредителем в единственном лице.
Собственного недвижимого имущество и крупногабаритной техники
общество не имеет. Офис, земельный участок и обустроенное складское
помещение расположенное по адресу: г. Арханельск, ул. Дежневцев, д. 48,
находится в аренде.
Общество занимается строительством промышленных зданий и
сооружений, подготовкой земельных участков под строительство,
проектирование и составление рабочей документации, разработкой проектов
строительства.
Рисунок 2 – Предоставляемые услуги