13
Гамаюнова, отсутствие у руководителей своевременной, полной и точной
информации не только о будущем, но и о настоящем финансовом состоянии
компании [6]. Следует отметить работы К.В. Щиборща [7], А.Д. Шеремета
[8], В.Н. Самочкина [9] и других
1
, в которых понятие бюджетирования
раскрывается как системная разработка конкретных бюджетов,
соответствующих целям функционирования предприятия.
Создание облика БДДС, организационные основы его формирования и
актуализации обусловлены методическими подходами в управленческом
учете денежного потока [12, 13]
2
.
Новым эффективным подходом к установлению объектов в учете
денежного потока и обеспечении информационной основы создания БДДС,
обладающей аналитическим потенциалом, является мультипроектный метод.
Создание БДДС на основе применения мультипроектного метода учета
денежных потоков с применением единого классификатора обеспечивает
прозрачность учетных данных и формирования показателей. Формы БДДС
являются альтернативой регламентированному отчету и сопоставимы с
рабочими формами, используемыми в российских стандартах бухгалтерского
учета.
Классификация объектов денежного потока, позволяющая
структурировать информацию о движении денежных средств и показать
связи между прямыми и косвенными операционными объектами,
представлена на рис. 8.
1
Пашкова Л.В. История развития бюджетирования в организации // Международный бухгалтерский учет.
2016. N 25. С. 9 - 17; Гафурова Г.Н., Свистунова Е.А. Бюджетирование как основной инструмент в системе
управления предприятием // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2014. N 6. С. 19 - 22.
2
Панов М. Три координаты бизнеса: незнакомец на вашей фирме // Консультант. 2012. N 7. URL:
http://www.conmax.ru/publication/sbu_04_m_panov_budgetnaya_sistema_koordinat_bdr_bdds_bbl.html;
Кутинова Н.Б. Организационные аспекты управленческого учета в строительной организации //
Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2015. N 8. С. 51 - 54.
14
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Объекты в учете денежного потока │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
┌─────────────┴────────────────────────┐
\│/ │
┌──────────────────────┴──────────────────────┐ \│/
│ Структурные объекты (проекты, работы) │ ┌────────────┴───────────┐
└──────────────────────┬──────────────────────┘ │ Косвенные операционные │
\│/ │ объекты │
┌──────────────────────┴────────────────────────┐│┌───────┐┌─────────────┐│
│ Прямые операционные объекты, обеспечивающие │││ Статьи││ Структурные ││
│ детализацию данных по структурным объектам │││расхода││подразделения││
│┌───────────┐┌───────────────┐┌───────────────┐││└───────┘└─────────────┘│
││ Статьи ││ Источники ││ Структурные ││└────────────────────────┘
││ расхода ││финансирования,││ подразделения ││
││ ││ заказчики ││ ││
│└───────────┘└───────────────┘└───────────────┘│
└───────────────────────────────────────────────┘
Рисунок 8 - Классификация объектов в учете денежного потока
Целью пообъектной классификации денежного потока являлось ее
транспонирование в область учетных данных, формирование системы
аналитических признаков хозяйственных операций и установление их связи
со статьями движения денежных средств. Принцип отражения объектов в
учетных данных входящего и исходящего денежных потоков
проиллюстрирован рис. 9.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Денежные потоки │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────┴─────────────────────┐
\│/ \│/
┌──────┴──────┐ ┌────────────────────────┐┌───────────────┴──────────────┐
│Аналитические│ │ Объекты учета денежных ││ Аналитические признаки │
│ признаки │ │ потоков ││ исходящих хозяйственных │
│ входящих │ │┌──────────────────────┐││ операций │
│хозяйственных│<─┼┤ Структурные ├┼┼─>┌──────────────────────────┐│
│ операций │ │└──────────────────────┘││ │Отражающие прямые расходы ││
└─────────────┘ │┌──────────────────────┐││┌>└──────────────────────────┘│
││ Прямые операционные ├┼┼┘ │
│└──────────────────────┘││ ┌──────────────────────────┐│
│┌──────────────────────┐││ │ Отражающие косвенные ││
││Косвенные операционные├┼┼─>│ расходы ││
│└──────────────────────┘││ └──────────────────────────┘│
└────────────────────────┘└──────────────────────────────┘
Рисунок 9 - Транспонирование объектов учета денежного потока
в область учетных данных денежного потока
Актуальным примером необходимости организации раздельного учета
15
финансирования проектов является вступление в силу Федерального закона
от 29.06.2016 N 159-ФЗ, устанавливающего для предприятий, занимающихся
выполнением гособоронзаказа, единственно возможный формат отчетности
по работам отрасли - прозрачный и раздельный учет денежных потоков в
разрезе проектов.
Каждый заключенный государственный контракт, в соответствии с
указанным документом, рассматривается как отдельный проект и требует
соответствующего организационного сопровождения и отчетности не только
на уровне хозяйствующих субъектов, но и на уровне функционального
взаимодействия с банковской сферой.
Организация в управленческом учете регистров, отражающих
проектное финансирование и их использование для информационных нужд
внутри хозяйствующего субъекта, приобретает законодательную основу [14 -
16].
Процессу бюджетирования посвящено множество публикаций,
рассматривающих различные виды бюджетных моделей
3
, проблемы их
построения и эффективность применения, в том числе на предприятиях с
инновационной и оборонной сферой деятельности [17 - 19].
Одним из самых распространенных форматов организации учета
денежного потока является БДДС. Структура БДДС, формирующегося с
помощью применения мультипроектного метода, включает в себя два
основных учетных регистра.
1. Бюджеты структурных подразделений, ответственных за выполнение
проектов. Наиболее распространенное наименование в научно-методической
литературе субъектов учета - структурных подразделений - центр(ы)
финансовой ответственности (далее - ЦФО).
Бюджеты ЦФО содержат показатели структурных объектов - проектов,
3
Закаригаев А.Х. Требования к системе бюджетирования предприятий инновационной направленности //
Международный бухгалтерский учет. 2016. N 24. С. 10 - 20; Идзиев Г.И. Организационные предпосылки
реструктуризации оборонных предприятий // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2012. N
27. С. 27 - 33; Идзиев Г.И. Предпосылки и ограничения формирования региональных инновационных систем
// Региональная экономика: теория и практика. 2011. N 41. С. 62 - 68.
16
выполняемых предприятием, и прямых операционных объектов - статей
структуры цены (сметы) на проект.
Показатели статей расхода, относящиеся к прямым операционным
объектам, суммируются с соответствующими статьями всех ЦФО и в
агрегированном виде отражаются в консолидированной форме бюджета
движения денежных средств.
Структурные объекты, представляющие собой перечень работ и
детализируемые прямыми операционными объектами статьи структуры цены
(рис. 1), представлены в отчетной форме субъекта учета - структурного
подразделения предприятия, занимающегося основной деятельностью.
Прямые операционные объекты - статьи структуры цены на работу
(сметы на проект) - составляют вертикаль бюджета центров финансовой
ответственности (ЦФО). Горизонталь отчетной формы ЦФО - временная
шкала, на которой формируются показатели фактического и планового
периодов, обеспечивая скользящий характер бюджета.
2. Консолидированная форма БДДС, содержащая показатели
косвенных операционных объектов учета денежного потока и
агрегированные показатели (итоги) прямых операционных объектов,
формирующиеся как арифметическая сумма по статьям бюджетов ЦФО.
Отражение объектов входящего и исходящего денежных потоков в
бюджете движения денежных средств различается. Отражение объектов
учета в доходной части бюджета движения средств представлено на рис. 10.
┌────────────────────────────────────────┐
│ Бюджет движения денежных средств │
┌───────────────────────────────┐│ ┌────────────────────────────────────┐│
│ Структурные объекты ├┼─>│ Бюджет ЦФО ││
└───────────────────────────────┘│ └──────────────────┬─────────────────┘│
│ \│/ │
┌───────────────────────────────┐│ ┌──────────────────┴─────────────────┐│
│ Косвенные операционные объекты├┼─>│ Консолидированный бюджет движения ││
└───────────────────────────────┘│ │ денежных средств ││
│ └────────────────────────────────────┘│
└────────────────────────────────────────┘
Рисунок 10 - Отражение объектов учета денежного потока в
доходной части бюджета движения денежных средств
Входящий денежный поток бюджета движения денежных средств
17
формируется из двух источников:
- поступлений консолидированной части бюджета, напрямую
попадающих в бюджет;
- совокупных поступлений по структурным объектам ЦФО - проектам,
выполняемым предприятием.
Показатели поступлений по проектам формируются в бюджете округа
на основании входящих платежных поручений от заказчика проектов (работ),
общая сумма которых определяет объем входящего денежного потока за
период по ЦФО в целом. Соответственно, консолидированная часть бюджета
движения денежных средств содержит сумму поступлений по всем ЦФО за
период. Общий входящий денежный поток предприятия за период
формируется как сумма поступлений по структурным и косвенным
операционным объектам. Исходящий денежный поток обладает более
сложной структурой, для которой характерен более широкий диапазон
объектов учета денежного потока. Связь объектов учета денежного потока и
бюджета движения денежных средств в расходной части бюджета движения
денежных средств иллюстрирует рис. 11.
┌─────────────────────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Структурные объекты (проекты, работы) ├─┼┐ Бюджет движения │
└─────────────────────────────────────────────────┘ ││ денежных средств │
┌─────────────────────────────────────────────────┐ │└>┌─────────────────┐│
│ Прямые операционные объекты, обеспечивающие │ │ │ Бюджет ЦФО ││
│ детализацию данных по структурным объектам │ │┌>└────────┬────────┘│
│┌──────────────────────────────────────────────┐ │ ││ \│/ │
││ Статьи расхода │ ├─┼┘ ┌────────┴────────┐│
│└──────────────────────────────────────────────┘ │ │ │ ││
│┌──────────────────────────────────────────────┐ │ │ │ ││
││ Структурные подразделения │ │ │ │Консолидированный││
│└──────────────────────────────────────────────┘ │ │┌>│ бюджет движения ││
└─────────────────────────────────────────────────┘ ││ │ денежных средств││
┌─────────────────────────────────────────────────┐ ││ │ ││
│ Косвенные операционные объекты │ ││ │ ││
│┌───────────────────────────────────────────────┐│ ││ └─────────────────┘│
││ Статьи расхода ││ ││ │
│└───────────────────────────────────────────────┘├─┼┘ │
│┌───────────────────────────────────────────────┐│ │ │
││ Структурные подразделения ││ │ │
│└───────────────────────────────────────────────┘│ │ │
└─────────────────────────────────────────────────┘ └─────────────────────┘
Рисунок 11 - Отражение объектов учета денежного потока в
расходной части бюджета движения денежных средств
Показатели косвенных операционных объектов аналогично входящему
18
денежному потоку формируются непосредственно в консолидированной
части бюджета. Общий исходящий денежный поток за период представляет
собой сумму показателей за период бюджетов ЦФО и показателей
консолидированной части бюджета. Сальдо консолидированного бюджета
формируется как арифметическая разность показателей объектов учета
входящего и исходящего денежных потоков за период.
Установление перечня объектов учета исходящего и входящего
денежных потоков позволяет сформировать структуру средств, определить
перечень статей движения денег.
Каждой статье движения в бюджете соответствуют определенные
хозяйственные операции, сумма которых определяет показатель по статье за
период.
Отражение объектов учета в виде аналитических признаков
хозяйственных операций позволяет разделить последние по формам
бюджета. Операции, относящиеся к косвенным структурным объектам учета,
попадают в консолидированную часть. Операции, относящиеся к
структурным и прямым косвенным объектам, отражаются в форме ЦФО.
Фактическая составляющая бюджета формируется на основании
данных бухгалтерского учета, дополненных аналитическими признаками.
Плановая составляющая формируется экспертным путем сотрудниками
предприятия и актуализируется каждый раз после получения фактических
данных за период.
В практической деятельности создание БДДС реализуется в
следующем порядке.
1. Разработка классификатора статей движения денежных средств. Он
составляет основу структуры бюджета, его наполнения, определяет
аналитические возможности отчетных форм бюджета.
Оптимальным и наиболее эффективным для автоматизации БДДС
является использование в классификаторе статей движения денежных
средств, применяемых в бухгалтерском учете.
19
Статьи справочника счетов учета денежных средств транспонируются в
классификатор БДДС, обеспечивая совпадение структуры бухгалтерской и
управленческой отчетности.
Целесообразно применить в классификаторе БДДС коды строк - статей
движения денежных средств. Кодировка строк является простой и
эффективной мерой организационного порядка (например, для поиска
нужной строки в программной среде), а также процесса автоматизации
регистров управленческого учета.
Созданный на основе мультипроектного метода БДДС обладает
универсальностью и позволяет реализовать единую структуру фактических
бухгалтерских данных и отчетных управленческих форм, оперативный учет и
контроль денежных потоков в разрезе проектов с постатейной детализацией,
отражение в отчетных формах единой структуры фактических и плановых
данных, обеспечивающих скользящий характер бюджета.
Разработанные базовые формы таблиц формируют основу отчетности,
обеспечивают достоверность и адекватность показателей, а также гибкость
структуры отчетной формы.
Использование в практической деятельности учетных регистров,
созданных на основе мультипроектного метода, формирует методическую и
организационную основу автоматизации бюджетных процессов.
Процесс формирования БДДС по основной и вспомогательной
деятельности предприятия автоматизирован на базе программной платформы
"1С: Консолидация". Применение на практике организационных и
методических основ мультипроектного метода позволило реализовать
оперативный учет, контроль, прогнозирование денежного потока
предприятия, сформировать систему поддержки принятия обоснованных
управленческих решений и информационную основу для повышения
содержательности отчетности о движении денежных средств.
20
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫМИ
ПОТОКАМИ В ООО "ГРАНИТ"
2.1 Организационная характеристика ООО "Гранит"
Полное фирменное наименование общества: общество с ограниченной
ответственностью «Гранит», сокращенное наименование: ООО «Гранит».
ООО "Гранит" является юридическим лицом по действующему
законодательству РФ, имеет самостоятельный баланс, круглую печать,
содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и
указание на место его нахождения, расчетные, валютный и другие
банковские счета, а также штампы, бланки со своим наименованием,
собственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке
товарный знак и другие средства визуальной идентификации.
ООО "Гранит" является собственником имущества учитываемого на
его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему
учредителем при создании общества, а так же имущество , переданное
обществу в оплату акций.
ООО "Гранит" несет ответственность по своим обязательствам в
пределах принадлежащего ему имущества и имущественных прав, на
которые по Законодательству РФ может быть обращено взыскание.
Основными направлениями деятельности ООО "Гранит" является:
- Организация торгово-закупочной деятельности с использованием
различных форм торговли, в том числе с организацией собственных
торговых точек, специализированных и фирменных магазинов;
- Организация оптовой, розничной торговли, в том числе
комиссионной, подакцизными товарами, в частности, путем создания
собственной сети и аренды торговых площадей, магазинов, складов,
осуществление экспортно-импортных операций;
21
- Проектирование и строительство бассейнов, саун, СПА, аквапарков;
монтаж оборудования;
- Производство и реализация строительных и иных материалов, деталей
и конструкций, комплектующих и иных изделий;
- Организация коммерческих и комиссионных магазинов и отделов для
реализации как собственной продукции и услуг, так продукции и услуг
других производителей на комиссионной или иной основе;
- Открытие и эксплуатация коммерческих магазинов, салонов и иных
предприятий по оптовой и розничной торговле российскими и импортными
товарами;
- Торгово-закупочная деятельность;
- Оказание различных бытовых услуг населению;
- Сбыт собственной продукции, работ, услуг, а также продукции,
товаров, работ и услуг российских и иностранных юридических лиц и
граждан по их поручениям;
- Иные виды хозяйственной деятельности, не запрещенные
законодательством РФ;
- А также осуществление других работ и оказание других услуг, не
запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.
Общее собрание участников общества определяет общее направление
социального и экономического развития общества. Определяет порядок
распределения чистой прибыли по представлению директора общества.
Баланс, отчет о прибылях и убытках общества, а так же иные
финансовые документы для отчета составляется в соответствии с
действующим законодательством РФ.
Первый финансовый год общества начинается с даты его регистрации
и завершается 31 декабря текущего года. Последующие финансовые годы
соответствуют календарным.
Бухгалтерский отчет и годовой баланс общества представляются на
рассмотрение собрания учредителей общества.
22
ООО "Гранит" обязано обеспечить доступ к информации участникам
общества о деятельности общества и к ознакомлению с его бухгалтерскими
книгами и иной документацией. Ознакомление с вышеуказанными
документами осуществляется путем подачи письменного заявления
директору общества.
ООО "Гранит" обладает самостоятельностью в осуществлении своей
хозяйственной деятельности, в распоряжении выпускаемой продукции,
прибылью, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных
платежей в бюджет.
Формы, системы и размеры оплаты труда, а так же другие виды
доходов сотрудников определяются обществом самостоятельно на основании
законодательства РФ.
Образующаяся после расчетов чистая прибыль, будет оставаться в
полном распоряжении общества. Часть чистой прибыл, оставшейся после
выплаты необходимых средств в размере, определяемом решением собрания
участников общества на нужды общества, в том числе резервный фонд, будет
распределяться между учредителями пропорционально размерам внесенного
вклада в уставный капитал общества. Распределение прибыли между
участниками общества производится по окончании финансового года. Общее
собрание участников общества может принять решение о не распределении
прибыли между участниками общества.
Социальное развитие, улучшение условий труда, обязательное
социальное и медицинское страхование и социальное обеспечение
работников общества и членов их семей регулируется законодательством РФ.
Общество обязано обеспечивать своим работникам безопасные
условия труда и несет ответственность в установленном законодательстве
порядке за ущерб, причиненный их здоровью и трудоспособности.
Организационная структура, штатное расписание, условие и порядок
оплаты труда участников общества определяется директором и утверждается
общим собранием участников .