55
ГЛАВА 3.РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЯ ПО ПОВЫШЕНИЮ
ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ СТРОИТЕЛЬНОГО
ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «СТРОЙАРТЕЛЬ»
3.1 Предложения по совершенствованию управления финансовой
устойчивостью ООО «СтройАртель»
Результаты анализа показали, что в ООО «СтройАртель» наблюдается
критический тип финансового состояния, который обусловлен наличием
значительных остатков внеоборотных активов и устойчивым дефицитом
собственных оборотных средств.
По данному направлению были выявлены неиспользуемые активы,
которые возможно реализовать для получения дополнительной прибыли, либо
предоставить в текущую или финансовую аренду для систематического
покрытия расходов на их содержание, а также получения возможных доходов.
Таким образом, можно сделать вывод, что оптимизация состава
внеоборотных активов возможна путем улучшения внутривидовой структуры
пассивной части за счет вовлечения в оборот и использования в хозяйственной
деятельности законсервированного объекта основных средств – складского
помещения.
В настоящее время данные площади находятся на консервации,
предприятие несет расходы по их содержанию, при этом, никакой
экономической отдачи от владения данным имуществом ООО «СтройАртель»
не имеет.
Расходы на консервацию, расконсервацию и содержание
законсервированных объектов осуществляются на основании сметы,
утвержденной руководителем организации. В состав расходов на консервацию
ООО «СтройАртель» включаются:
- заработная плата сотрудникам, осуществляющим профилактические
мероприятия по содержанию основных средств, находящихся на консервации;
- страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на
производстве и профзаболеваний;
56
- материалы, израсходованные в процессе консервации и в процессе
проведения профилактических мероприятий;
- услуги сторонних организаций, связанные с выполнением отдельных
мероприятий по консервации объекта и содержанием законсервированного
объекта;
- прочие расходы.
В бухгалтерском учете расходы, связанные с консервацией,
расконсервацией и содержанием законсервированных объектов, не включаются
в состав расходов по обычным видам деятельности ООО «СтройАртель». Они
учитываются в прочих расходах и отражаются по дебету счета 91 «Прочие
доходы и расходы».
В связи с тем, что расходы ООО «СтройАртель» на содержание объектов
значительны, в результате чего размер прочих расходов превышает стоимость
прочих доходов, организации рекомендуется сдать помещение склада и
производственного цеха в аренду по сниженным ценам, поскольку согласно
имеющейся информации, подобные предложения от арендаторов предприятия
поступали. Снижение стоимости аренды объясняется тем, что для
использования указанным помещений по назначению необходимо провести
ремонтные работы.
Ежемесячно арендатор начисляет и уплачивает арендную плату
арендодателю. Согласно п. 1 ст. 614 ГК РФ порядок, условия и сроки внесения
арендной платы определяются договором аренды. Однако ГК РФ не относит
условия об арендной плате к числу существенных. Арендная плата
устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой
из его составных частей в виде:
- определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или
единовременно;
- установленной доли продукции, плодов или доходов, полученных в
результате использования арендованного имущества;
- определенных услуг, предоставляемых арендатором;
57
- передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в
собственность или в аренду;
- возложения на арендатора обусловленных договором затрат на
улучшение арендованного имущества.
Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных
форм арендной платы или иные формы платежей.
Для арендодателя целесообразно, чтобы арендная плата покрывала все
его расходы по содержанию арендованного имущества, а именно:
- суммы амортизационных отчислений по сданным в аренду объектам;
- суммы налога на имущество, приходящиеся на сданное в аренду
имущество;
- суммы земельного налога, приходящиеся на сданные в аренду здания и
сооружения вместе с земельными участками;
- коммунальные и прочие расходы, непосредственно связанные с
обслуживанием и содержанием имущества, сданного в аренду.
Определим эффективность внедрения данной рекомендации ООО
«СтройАртель». Рассчитаем сумму расходов, которые ООО «СтройАртель»
несет на содержание законсервированных объектов. Амортизация по объектам
основных средств, находящихся на консервации, приостановлена.
На следующем этапе необходимо определить сумму расходов на
содержание складского помещения при условии, что ООО «СтройАртель»
сдаст площади в аренду. При этом, необходимо учитывать, что
амортизационные отчисления на выведенные из консервации объекты будут
начисляться за счет ООО «СтройАртель» в соответствии с условиями договора
аренды.
Кроме того, предприятие несет дополнительные расходы,
предусмотренные договором аренды и обусловленные особенностями
содержания данных помещений, включающие оплату коммунальных услуг,
выполнение мелкого ремонта, поддержание помещений в соответствующем
состоянии.
58
При проведении расчетов учитываются следующие факторы:
- сумма материалов и запасных частей, используемых при
профилактических плановых работах, по данным прошлого года составила
48240 руб.;
- ежемесячно начисляется заработная плата трем работникам,
обслуживающим складское помещение, в сумме 20000 руб. каждому. Сумма
расходов на оплату труда за год составит 20000*3*12 = 720000 руб.;
- страховые взносы во внебюджетные фонды и на страхование от
несчастных случаев и профессиональных заболеваний на заработную плату
работников, обслуживающих складское помещение, составляют 30% + 0,6%.
Таким образом, сумма расходов на социальное страхование за год составит
720000*30 % = 216000 руб.;
- сумма тарифа, уплачиваемого ежемесячно коммунальным организациям
за отопление, освещение и водоснабжение склада, составляет 10220 руб.
Ежегодно ООО «СтройАртель» уплачивается сумма 10220*12 = 122640 руб.;
- стоимость расходов сторонних организаций, услугами которых ООО
«СтройАртель» пользуется при необходимости проведения ремонта, по
данным прошлого года составила 24600 руб.;
- амортизационные отчисления за год при условии начисления
амортизации линейным методом с ежегодной нормой амортизации 2% и
первоначальной стоимости объекта основных средств в размере 4200000 руб.
составляют: 4200000*2% = 84000 руб. Сравнительный анализ расходов
представлен в таблице 12.
59
Таблица 12
Ежегодные расходы ООО «СтройАртель» на содержание
законсервированных объектов основных средств и при сдаче
объекта в аренду
Показатели
До
внедрения,
руб.
После
внедрения,
руб.
Отклонение,
руб.
Сумма материалов и
запасных частей,
используемых при
профилактических
работах
48240
-
-48240
Сумма заработной платы,
начисляемая работникам
АХЧ за содержание
помещения склада
720000
720000
-
Сумма страховых взносов
на заработную плату
работников
216000
216000
-
Сумма ежегодных
коммунальных платежей
на отопление, освещение
и водоснабжение
122640
122640
-
Амортизационные
отчисления по
складскому помещению
84000
84000
-
Стоимость услуг
сторонних организаций,
проводящих
профилактические
мероприятия
24600
-
-24600
Итого расходов за год
749640
676800
-72840
На основании представленных расчетов можно сделать вывод, что сумма
расходов на содержание складского помещения при условии сдачи его в аренду
ниже текущего показателя на 72840 руб. за счет сокращения расходов на
проведение плановых профилактических мероприятий, которые проводятся для
поддержания законсервированного объекта в рабочем состоянии.
Далее, необходимо определить величину доходов, которые будет
получать ООО «СтройАртель» при предоставлении складского помещения в
аренду, при этом, объект учитывается на балансе арендодателя, т.е. ООО
«СтройАртель».
Стоимость одного квадратного метра для арендатора в соответствии с
условиями договора аренды помещений в указанном районе в настоящее время
60
установлена в размере 500 руб., для сдачи в аренду складского помещения
размер ежемесячной арендной платы в расчете на 1 кв.м. рекомендуется
установить равный 450 руб. с учетом НДС. При расчете доходов от внедрения
указанного мероприятия учитываются следующие факторы:
- стоимость арендных платежей при условии, что площадь складского
помещения составляет 200 кв.м., ежемесячно будет составлять 200*450 = 90000
руб. За год величина полученных доходов от сдачи объекта в аренду составит
90000*12 = 1080000 руб.;
- сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемая с доходов от
сдачи склада в текущую аренду, составит 1080000*18/118 = 164746 руб.
- финансовый результат, при условии сдачи склада в текущую аренду
составит: 1080000 – 164746 – 676800 = 238454 руб.;
- финансовый результат при условии продолжения консервации объекта
представлен только расходной частью, т.е. убыток от операции составляет
749640 руб., поскольку доходов в настоящее время предприятие по данному
объекту не получает.
При условии, что ООО «СтройАртель» будет сдавать складское
помещение в аренду, необходимо проведение восстановительных работ для
приведения помещения в состояние, пригодное для использования. В таблице
13 представлены показатели, характеризующие состав расходов.
Таблица 13
Показатели расходов ООО «СтройАртель» для приведения
складского помещения в состояние, пригодное для использования
Показатели
Сумма,
руб.
Стоимость материалов, используемых для проведения работ
52144
Стоимость услуг подрядной организации, используемых для
проведения ремонта
32400
Стоимость услуг по уборке помещения, осуществляемых
сторонней организацией
3200
Итого
87744
На основании представленных в таблице 3.2 расходов и планируемых
доходов, а также затрат на приведение помещения в состояние, пригодное к
использованию, в таблице 14 представлен расчет финансового результата от
61
рекомендованного ООО «СтройАртель» мероприятия – сдачи склада в
текущую аренду.
Таблица 14
Показатели доходов и расходов при сдаче ООО «СтройАртель»
района» при сдаче в аренду склада
Показатели
До
внедрения
мероприятия,
руб.
После
внедрения
мероприятия,
руб.
Отклонение,
руб.
Расходы на содержание
складского помещения
749640
676800
-72840
Арендные платежи за
текущую аренду склада
-
1080000
+1080000
Сумма НДС, подлежащего
уплате с арендных
платежей
-
164746
+164746
Расходы на ремонт
помещения
-
87744
+87744
Итого доходы по
операции
-
1080000
+1080000
Итого расходы по
операции
749640
929290
+179650
Финансовый результат
-749640
150710
-598930
На основании представленных в таблице 3.3 показателей можно сделать
следующий вывод. При сдаче складского помещения в аренду ООО
«СтройАртель» полностью покрывает расходы на содержание объекта, и
получает прибыль в размере 150710 руб.
Несмотря на то, что стоимость внеоборотных активов не уменьшится,
поскольку объект продолжает числиться на балансе ООО «СтройАртель»,
предприятие получит доход от прочих операций, который может быть
направлена на увеличение собственных источников формирования имущества и
собственных оборотных средств соответственно, что положительным образом
повлияет на укрепление финансовой устойчивости и позволит снизить уровень
зависимости предприятия от внешних источников финансирования.
Основным признаком, свидетельствующим о неустойчивом и даже
кризисном финансовом положении предприятия, является недостаток
собственных оборотных средств, необходимых для покрытия запасов и затрат
предприятия, который в ООО «СтройАртель» составил на конец
62
анализируемого периода 8494 тыс. руб., при этом, указанный показатель не
покрывается даже за счет краткосрочных и долгосрочных заемных источников.
Связано это с тем, что предприятие имеет достаточно высокую стоимость
остатков запасов сырья и материалов, которые существенно увеличивают
производственный и финансовый цикл и ухудшают финансовую ситуацию,
поскольку предприятие имеет средства «замороженные» в низко ликвидных
активах.
Увеличение производственных запасов может означать их накопление
вследствие наличия неликвидов, сознательного накопления в связи с перебоями
в снабжении и инфляционными процессами и по другим причинам.
В этой связи, предприятию необходимо предпринять меры по
оптимизации структуры запасов и сокращению стоимости неликвидных
запасов, что позволит улучшить финансовую ситуацию на предприятии. С
целью выявления неликвидных остатков запасов ООО «СтройАртель»
необходимо провести оценку их состава, что представлено в табл. 15
Таблица 15
Остатки инвентаря и малоценных ООО «СтройАртель»
Наименование объекта
Стоимость,
тыс. руб.
Пылеуловитель RA-20
26,77
Пресс гидравлический «Compart»
5,299
Агрегат для очистки воздуха
3,865
Термоактиватор 331-КВ
23,738
Машина стропальная 01204 (10 штук по 2,849 тыс. руб.)
28,49
Машина окрасочная 332кл (10 штук по 5,369 тыс. руб.)
53,69
Подъемник люлечно-вертикальный 2649 (3 штуки)
84,014
Станок сверлильный (5 штук по 1,212 тыс. руб.)
6,06
Машина кровельная 72752кл (5 штук по 9,238 тыс. руб.)
46,19
Тележка ручная гидравлическая
15,3
Транспортер сборочный в комплекте (20 штук)
738,748
Машина 1243кл (5 штук по 16,338 тыс. руб.)
81,69
Перфоратор ММ-172 (2 комплекта по 7,88 тыс. руб.)
15,76
Транспортер ленточный КЛ (2 штуки)
44,74
Итого
1174,354
Таким образом, стоимость материально-производственных запасов,
которые ООО «СтройАртель» могут быть проданы сторонним организациям в
63
связи с их неиспользованием в производственной деятельности составляет
1174,354 тыс. руб.
Доходы, полученные при продаже материалов, признаются в
бухгалтерском учете в составе прочих доходов при выполнении условий,
установленных п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 №32н, в сумме, равной в данном случае величине дебиторской
задолженности покупателя. Реализация материалов на территории РФ является
объектом налогообложения по НДС.
Первоначальная и остаточная стоимость объектов равна, что
свидетельствует о том, что в производственной деятельности они не
используются, являются новыми и могут быть проданы по стоимости
аналогичных объектов с учетом наценки, составляющей в среднем 20%, что не
превышает среднего уровня рыночных цен. Операции по реализации будут
формироваться следующим образом:
- доходы от реализации, отражаемые в составе прочих доходов = 1174,354
+ 20% = 1409,225 тыс. руб.;
- сумма НДС (20%) с доходов от реализации, учитываемая в составе
прочих расходов = 1409,225*20/118 = 214,97 тыс. руб.;
- учетная стоимость оборудования, учитываемая в составе прочих
расходов, 1174,354 тыс. руб.;
- прибыль от реализации малоценных активов и инвентаря = 1409,225 –
214,97 – 1174,354 = 19,901 тыс. руб.
Данная рекомендация позволит оптимизировать структуру запасов
предприятия путем снижения стоимости неиспользуемых материалов, что
является очень важным моментом для повышения абсолютного показателя
финансовой устойчивости. Кроме того, ООО «СтройАртель» получает
дополнительную прибыль от прочих операций в размере 19,901 тыс. руб.
64
3.2 Оценка экономической эффективности разработанных мероприятий
На основании полученных данных и результатов внедрения мероприятий,
рекомендованных ООО «СтройАртель», необходимо сформировать прогнозный
отчет о финансовых результатах.
При формировании показателей отчета о финансовых результатах
учитывается, что финансовые показатели доходов и расходов от основного вида
деятельности на планируемый период изменяются в части себестоимости
выполненных работ, поскольку затраты на консервацию склада учитываются в
составе себестоимости выполненных работ. Однако, в соответствии с
требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», затраты на содержание
законсервированных объектов, должны учитываться в составе прочих расходов.
В части финансового результата от основной деятельности показатель
себестоимости продаж будет уменьшен на величину затрат по консервации
объекта. Величина показателя составит: 56658 – 750 = 55908 тыс. руб.
В части финансовых результатов от прочих операций будут
сформированы следующие показатели:
- прочие доходы предприятия в текущем году составляют 3596 тыс. руб.
С учетом получения доходов предприятия от сдачи склада в текущую аренду и
получения выручки от продажи остатков неиспользуемых инструментов и
инвентаря на планируемый период составят 3596 + 1080 + 1409 = 6085 тыс.
руб.;
- прочие расходы предприятия в текущем году с учетом затрат на
содержание сданного в текущую аренду склада и приведение помещения в
состояние, пригодное для использования, а также суммы НДС, подлежащих
уплате с величины арендной платы и выручки от продажи неиспользуемого
инвентаря и инструментов и их учетной стоимости, составят: 3001 + 676,8 +
164,746 + 87,744 + 1174,35 = 5105 тыс. руб.