4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КАЗНАЧЕЙСКОЙ СИСТЕМЫ
ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА…………………………………..………………..11
1.1 Теоретические основы казначейской системы исполнения
бюджета......................................................................................................................11
1.2 Бюджет и принципы его исполнения в бюджетной
системе……………………………………………………………..……………….22
1.3 Организация исполнения бюджета Государственной Службой
Казначейства ………………………………………….…………………….…..27
ГЛАВА 2. ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ КАЗНАЧЕЙСТВОМ УПРАВЛЕНИЯ
ИСПОЛНЕНИЕМ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА НА ПРАКТИКЕ
(НА ПРИМЕРЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ПРИДНЕСТРОВЬЯ) ...37
2.1 Организация исполнения Государственной Службой Казначейства
бюджета в Российской Федерации, Приднестровье…………….………………37
2.2 Технологические аспекты исполнения бюджета органами
Государственной Службы Казначейства по доходам……….…….……………..45
2.3 Порядок исполнения государственного бюджета по расходам…..……..62
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ КАЗНАЧЕЙСКОЙ
СИСТЕМЫ ИСПОЛНЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА…..77
3.1 Стратегические направления совершенствования бюджетного
прогнозирования Государственной Службы Казначейства…………..………...77
3. 2 Пути укрепления деятельности Государственной Службы
Казначейства…………………………………………………..……………………96
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….....105
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.…………………………112
ПРИЛОЖЕНИЯ…….…………………………………………………………....116
5
ВВЕДЕНИЕ
Центральным звеном финансовой системы абсолютно любой страны
является бюджет. Бюджет необходим государству для удовлетворения его
объективных потребностей в денежных фондах, служащих выполнению его
экономических, социальных и политических функций. При его помощи
возможна создание условий для реализации социальных программ, обеспечения
сохранности окружающей среды, стимулирования научно-технического
прогресса, решения структурных проблем, поддержания обороноспособности
страны, обеспечения внутреннего порядка, выполнения иных функций
государства.
Ключевое звено в системе бюджета, как в Российской Федерации, так и в
Приднестровье занимает федеральный бюджет, консолидированный бюджет,
являющийся основным орудием перераспределения национального дохода и
валового внутреннего продукта, определяющий главную роль в реализации
социально-экономической политики, проводимой Правительством государства.
Основываясь на параметрах консолидированного бюджета государство
регулирует темпы экономического развития, а также взаимоотношения с
территориями. А это значит, что нормальное функционирование хозяйственного
механизма невозможно без совершенствования бюджетных отношений, без
наличия эффективной системы управления бюджетным процессом, в частности,
процессом исполнения бюджета.
В данной ситуации, до сих пор остаются актуальными вопросы
обеспечения учета, подконтрольности, защищенности и управляемости средств
государственного бюджета. Назрела необходимость создания в системе органов
исполнительной власти, как в Российской Федерации, так и в ПМР, структуры,
обеспечивающей реализацию требований государства по управлению
финансовой системы бюджета страны.
6
Исторически сложившиеся экономические отношения в России, включая
международный опыт исполнения государственных бюджетов, подтолкнули к
принятию решения о переходе современной России на казначейскую систему
исполнения федерального бюджета.
В 1992 году благодаря Указу Президента Российской Федерации «О
федеральном казначействе» и Положению о федеральном казначействе,
утвержденное, постановлением Правительства Российской Федерации в
федеральном казначействе начался процесс формирования системы
территориальных органов. Ключевые задачи этой системы заключались в
эффективном, действенном контроле за расходованием средств бюджета
согласно поставленных целей; создание прозрачного исполнения бюджета;
обеспечение тотального контроля за движение средств из федерального
бюджета.
В условиях финансового кризиса ускорился процесс перехода к
казначейской системе исполнения бюджета, на пример в Приднестровье, где
преследовались цели увеличения доходов бюджета, уменьшения
необоснованных расходов, ужесточение контроля за использованием средств
бюджета, а также укрепление финансовой дисциплины системы бюджета разных
уровней.
Принимая во внимания, что перераспределение половины внутреннего
валового продукта происходит через государственный бюджет, методы
исполнения бюджета приносящие малый эффект являются генератором
дестабилизирующих причин в экономике. А быстрый своевременный учет
состояния бюджета дает возможность в большей мере уменьшить негативные
явления в экономике государства.
Выбор темы исследования обусловлен тем, что в последнее время все
большее внимание уделяется проблемам, связанным с экономией и повышением
эффективности использования бюджетных средств. Бюджетные средства
должны расходоваться на определенные, директивно установленные цели,
7
необходимо контролировать каждый бюджетный рубль. В решении этой задачи
многое должна сделать система органов государственной службы казначейства.
Актуальность выбранной темы магистерской диссертации том, что в
условиях рыночных отношений казначейское исполнение бюджета является
одним из важных экономических регуляторов финансовой системы экономики.
Именно сейчас казначейское исполнение бюджета является предметом
дискуссий о путях и методах его совершенствования.
Целью выпускной квалификационной работы является углубленное
изучение теоретических особенностей казначейского исполнения бюджета,
определение факторов, от влияния которых зависит успешное развитие
казначейского исполнения бюджета, наряду с объемом поступивших в
анализируемый период налоговых доходов.
В этой с целью работы поставлены и решены задачи:
- дать объективную оценку степени казначейского исполнения бюджета в
современных условиях функционирования на основе исследования базовых
теорий регулирования бюджетного механизма;
- проанализировать действующий алгоритм формирования доходов
бюджета и принципы его исполнения;
- разработать методику стратегической ориентированности казначейского
исполнения бюджета;
- определить основные проблемы казначейской системы исполнения
бюджета;
- сформировать основные направления по совершенствованию
казначейской системы исполнения бюджета.
Объектом исследования является функционирование казначейской
системы исполнения бюджета.
Предметом исследования является организация бюджета и деятельности
Государственной Службы Казначейства.
Основными методами исследования являются: анализ основных
8
показателей состояния и развития механизма бюджета Приднестровского
региона за 2015 - 2017 гг., выявивший низкий уровень бюджетного планирования
и прогнозирования. Главный показатель, характеризующий формирование
бюджетного механизма — это доходы бюджета. Государственный бюджет
подразумевает зависимость от налоговых поступлений, и характеризуется
низким уровнем неналоговых доходов, а также доходов от предпринимательской
деятельности.
Планирование налоговых доходов осуществляется по фактическим
данным предыдущего финансового года с корректировкой на прогнозируемые
макроэкономические показатели, такие как темп инфляции. Так, темп изменения
фактического поступления налогов в бюджет в 2017 г. по отношению к 2015 г.
Автоматический метод бюджетного планирования, содержащий в своей
основе перенос итогов исполнения бюджета отчетного периода по доходам и
расходам в бюджет нового периода.
Информационная база исследования заключается в теоретических
основах управления бюджетом государства. Данные основы были
охарактеризованы такими известными зарубежными экономистами, как А.
Маршал, А. Лаффер, Д. Риккардо, Г. Стайн, Ф. Кенэ, М. Фридмен, Ж.Б. Сэй, Дж.
Кейнс, А. Пигу, М. Беркс, П. Роберте, и многие другие. В классической теории
государству отводилась роль «ночного сторожа». Согласно мнению классиков,
достижение свободных рыночных отношений и есть основа финансовой
политики. Стремление государства должно сводиться к обеспечению
функционирования рынка через правовые нормы, стремлению к минимизации
всех расходов государства, являющихся дополнительными издержками для
предпринимателей.
В результате исследования мною были изучены труды и отечественных
учёных, оказавших значительное влияние на анализ функционирования
бюджетного процесса, бюджетных отношений, бюджетной политики, системы
бюджета, прогнозирования бюджета: Г. Б. Поляка, Л. В. Савенко, Л.А.
9
Дробозиной, В. В. Ковалева, М.В.Романовского, О.В.Врублевской, Д. Г.
Черника, Т. Ф. Юткиной, А.И. Архипова, А.С. Нешитой, Л.П. Окуневой, Д. В.
Дементьева, В. А. Щербакова, В. К. Сенчагова, и т. д. Проблемы теории налогов,
налоговой политики и налогового реформирования широко представлены
работах Л. П. Окуневой, Т. Ф. Юткиной, В. В. Климанова, В. М. Пушкаревой и
т.д.
Научная новизна исследования - это разработанная адаптированная
методика расчета бюджетных показателей и модель, включающая этапы
управления электронным документооборотом.
Положения, обладающие научной новизной выносимые на защиту:
- уточнение функций и задач органов казначейства как в РФ, так и ПМР;
- предложены и обоснованы конкретные рекомендации, направленные на
повышение уровня качества совершенствования прогнозирования бюджета ГСК;
- разработана модель становления поэтапного электронного
документооборота, являющаяся одной из направлений укрепления деятельности
ГСК, как в РФ, так и в ПМР.
Практическая значимость работы заключается в предложении
конкретных рекомендаций, направленных на совершенствование системы
управления казначейским исполнением государственного бюджета
Приднестровья.
Данная работа включает в себя введение, три главы, вывод и предложения,
список использованной литературы и приложений.
В первой главе изучены теоретические основы казначейской системы
исполнения бюджета, раскрыто содержание понятий бюджета и принципов его
исполнения в бюджетной системе; обозначены роль и значение организации
исполнения Государственной Службой Казначейства бюджета;
Во второй главе «Осуществление казначейством управления
исполнением государственного бюджета на практике (на примере Российской
Федерации, Приднестровья)» изучена организация исполнения Государственной
10
Службой Казначейства бюджета в Российской Федерации, Приднестровье, а
также - технологические аспекты исполнения бюджета органами казначейства
по доходам.
Проанализирована и изучена динамика и структура налоговых
поступлений в доходах бюджета государства, а также выделены основные
структурообразующие налоги, занимающие наибольший удельный вес в объеме
налоговых поступлений.
Описан порядок казначейского исполнения бюджета государства,
согласно расходов бюджета.
В третьей главе «Направления совершенствования казначейской системы
исполнения государственного бюджета» предложены стратегические
направления совершенствования прогнозирования бюджета Государственной
Службой Казначейства. Предложены пути укрепления деятельности
Государственной Службы Казначейства в Приднестровье.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КАЗНАЧЕЙСКОЙ
СИСТЕМЫ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА
1.1 Теоретические основы казначейской системы исполнения бюджета
Современные условия экономического развития стран диктуют
необходимость внедрения новых форм управления финансовыми и бюджетными
потоками. Поэтому, создаются условия для развития новой экономической
структуры, которая в будущем обеспечит исполнение государственного
бюджета и бюджетов всех уровней [9, c. 48].
Система казначейства в ряде современных стран это, прежде всего
результат эволюции, в которой благодаря изменениям экономической ситуации
появлялись либо забирались определенные функции управления финансовыми
ресурсами.
Широкие права и полномочия у казначейства присутствуют в странах,
стремящихся решать острые проблемы, которые возникают при отсутствии
эффективного контроля над финансовыми потоками государственных активов
обязательств, слабом централизованном управлении финансами или четкой
системы отчетности в финансах государства.
Вместе с этим, казначейство это, прежде всего специальный финансовый
орган, осуществляющий функции по составлению проекта бюджета, кассовому
исполнению бюджета государства и другие финансовые функции, закрепленные
законодательством в соответствие с организацией исполнения бюджета
государства.
Исполнение бюджета – это основа бюджетного процесса, начинающаяся
с утверждения закона о бюджете законодательным (представительным) органом
власти и продолжающаяся в течение финансового года. Его содержание
характеризуется в выполнении доходной и расходной
части бюджета соответствующего уровня, например в России - федерального,
регионального или местного.
12
Выделяется две стороны этого процесса:
1. Исполнения бюджета по доходам - это обеспечение своевременного,
полного поступления в бюджет отдельных видов доходов, в первую
очередь, налогов и других обязательных платежей, по каждому источнику
согласно утвержденного плана бюджета;
2. Исполнение бюджета по расходам - означает поэтапное
финансирование статей, закрепленных в законе о бюджете, в рамках
утвержденных сумм.
Для экономически обоснованного, правильного распределения средств в
ходе исполнения бюджета, необходимо составить эффективный детальный план
поступления доходов и расходов, касающихся отдельных статей бюджетной
классификации, согласно временным периодам. Этот план называется
бюджетной росписью.
Бюджетная роспись это определенный документ, характеризующий
поквартальное распределение всех бюджетных средств и поступлений. Он
распределяет средства, среди получателей бюджетных средств. Составляется
бюджетная роспись согласно бюджетной классификации и является основой
исполнения бюджетов всех уровней.
На основе утвержденного бюджета главными распорядителями
бюджетных средств оформляется бюджетная роспись и распределяется по
подведомственным распорядителям и получателям.
Бюджетная роспись формируется исходя из экономической и
функциональной разновидностей расходов и имеет разбивку на кварталы. После
утверждения закона о бюджете, в течение 10 суток данный документ (бюджетная
роспись) отправляется в орган исполнительной власти, отвечающий за
составление бюджета (на федеральном уровне таким органом является
Министерство финансов).
На основании бюджетных росписей, предоставленных главным
распорядителем бюджетных средств, Министерство финансов Российской
13
Федерации создает сводную бюджетную роспись, которая составляется и
утверждается министром финансов в течение последующих 15 суток после
принятия закона о федеральном бюджете. Потом сводная бюджетная
роспись направляется на исполнение Федеральному казначейству,
а представительный и контрольные органы, Федеральное Собрание и Счетная
палата, ставятся в известность.
Ответственность за исполнение бюджета несет орган исполнительной
ветви власти - Правительство. Его основная задача в этом направлении, прежде
всего реализация закона о бюджете, принятого парламентом. Исполнение
отдельных статей бюджета производится с учетом утвержденного плана, а
исполнительная власть не имеет права вносить в его структуру существенных
изменений [19, c. 91].
Вместе с этим, есть и определенная свобода действий правительства. Это
необходимо для того, чтобы государство оперативно реагировало на
меняющиеся тенденции в экономике, внешней политике, социальной сфере
страны. Различные направления расходов несут изменения в сам
процесс исполнения бюджета, главное, чтоб они реализовывались в пределах
утвержденных ассигнований.
Государство, чаще всего ограничено в финансах, а значит, на практике
будет использоваться лимитирования расходов. Лимитирования расходов
представляют собой финансирование определенных расходных статей в рамках
установленных лимитов.
В связи с тем, что уровень и пределы норм предоставления налоговых
льгот по подоходному налогу с физических лиц в ПМР во многом превышают
уровень аналогичных льгот, закрепленных Налоговом кодексе Российской
Федерации, пересмотреть предоставляемые льготы и исключить отдельные виды
льгот, предусмотренные законодательством ПМР.
Работу налоговой инспекции регламентируют и другие документы,
принимаемые законодательно, например, инструкции и тому подобное. Жесткую