114
меньше по сравнению с 2016 годом.
Анализ сумм недопоступлений налога на доходы организаций в доход
консолидированного бюджета за период 2013-2017 годов показал, что доля
недопоступлений налога на доходы в общей сумме уплаченного налога в
консолидированный бюджет варьируется в пределах 35 – 45%, что говорит о
недостаточно эффективном применении действующих льгот и необходимости
изменения подхода к их применению.
Анализ сумм недопоступлений подоходного налога с физических лиц в
доход консолидированного бюджета за период 2013-2017 годов выявил, что в
связи с предоставлением налоговых вычетов физическим лицам в
консолидированный бюджет ПМР за рассматриваемый период недополучены
средства в сумме свыше 2,5 млрд. руб.
Сумма уплаченных акцизов в республиканский бюджет за период 2013-
2016 годов увеличилась с 111,87 млн. руб. до 178,06 млн. руб. В 2017 году
произошло существенное сокращение сумм акцизов по сравнению с 2016 годом
на 24%. В частности, в 2017 году по сравнению с 2013 годом акциз на
продукцию, производимую на территории ПМР, сократился на 37%, по
сравнению с 2016 годом на 20%.
Доля таможенных пошлин в налоговых доходах республиканского
бюджета в 2015 году составила 31,2%, что на 10,2% больше по сравнению с 2013
годом и на 16,4% меньше по сравнению с 2016 годом.
В третьей главе осуществлен прогнозных расчет основных налоговых
доходов консолидированного бюджет и разработаны основные направления
совершенствования налоговой системы ПМР.
Существует множество различных методик, используемых при
прогнозировании налоговых доходов консолидированного бюджета. Для
прогнозирования основных налоговых доходов консолидированного бюджета
воспользуемся методом, основанным на использовании показателей темпов
инфляции, изменения РУ МЗП и средневзвешенного курса валют.
115
Для сравнения полученных прогнозных значений воспользуемся
альтернативной методикой расчета налоговых поступлений в
консолидированный бюджет, которая основана на прогнозируемом в
соответствии со среднесрочным планом социально-экономического развития
страны объеме валового внутреннего продукта, среднем проценте изъятия
налога
Сравним полученные нами прогнозные значения трех основных налогов
консолидированного бюджета ПМР (налог на доходы организаций, подоходный
налог с физических лиц, акцизы), рассчитанные по двум данным методикам, с
первоначально утвержденными плановыми показателями данных налогов
законами ПМР о республиканском бюджете за период 2015-2017 годов и с
данными отчетов об исполнении республиканского бюджета за 2013-2017 гг.
Обратите внимание на слайд, на котором изображены прогнозные расчеты
по налогу на доходы организаций, подоходному налогу с физических лиц и
акцизам.
В соответствии с составленными прогнозными расчетами, мною сделан
вывод, который я отразила в заключение работы.
Исходя из сути исследования проведенного исследования, мною были
сделаны следующие предложения, которые относятся к направлениям
совершенствования налоговой системы ПМР.
Ввиду наименьшего отклонения прогнозных показателей от фактических
сумм поступлений считаем целесообразным при прогнозировании налога на
доходы организаций применять методику, основанную на использовании
показателей прогнозируемого объема валового внутреннего продукта, среднем
проценте изъятия налога.
Ввиду существенного отклонения прогнозных и плановых показателей
подоходного налога с физических лиц и акциза от фактических сумм
поступлений считаем необходимым в отношении данных налогов
116
усовершенствовать применяемые методы прогнозирования обозначенных
налогов.
Так, при прогнозировании подоходного налога с физических лиц,
возможно, использовать такие показатели, как: прогноз фонда оплаты труда,
налоговые вычеты в соответствии с действующим законодательством, индекс
роста фонда оплаты труда работников крупных и средних предприятий и
организаций в связи с прогнозом социально-экономического развития страны,
ставка налога и норматив отчислений от налога, подлежащий зачислению в
бюджет.
Подоходный налог с физических лиц является республиканским налогом и
обязателен к уплате на всей территории ПМР, при этом поступления
подоходного налога подлежат распределению в республиканский бюджет и
местные бюджеты городов (районов) в соответствии с нормативами,
устанавливаемыми законами о республиканском бюджете на очередной
финансовый год (на протяжении 2013 – 2017 годов по всем дотационным
районам, а также по городу Бендеры 100% подоходного налога с физических лиц
направляется в доходы соответствующих муниципальных бюджетов, по столице
ПМР – городу Тирасполь показатель расщепления варьировался (в пределах 20%
– в республиканский бюджет, а остальная сумма налога поступала в местный
бюджет), таким образом можно сделать вывод о том, что подоходный налог с
физических лиц существенно влияет на наполняемость местных бюджетов
При прогнозировании акцизов использовать прогнозируемые объемы
подакцизных товаров, сложившиеся в предыдущем году, коэффициент
собираемости акцизов, курс рубля по отношению к доллару США, действующие
ставки акцизов с учетом их индексации.
В целях формирования современной системы налогового контроля и
соблюдения прав налогоплательщиков в ПМР существует необходимость
принятия нормативного акта, в котором следует дать определение налогового
контроля, структурировать виды контроля, его методы, сроки проведения
117
проверок, порядок оформления результатов контроля, описать права и
обязанности проверяющих и проверяемых, в том числе возможность защиты
своих прав налогоплательщиками и плательщиками сборов. ), Таким образом
можно сделать вывод о том, что подоходный налог с физических лиц
существенно влияет на наполняемость местных бюджетов.
В связи с тем, что уровень и пределы норм предоставления налоговых
льгот по подоходному налогу с физических лиц в ПМР во многом превышают
уровень аналогичных льгот, закрепленных Налоговом кодексе Российской
Федерации, пересмотреть предоставляемые льготы и исключить отдельные
виды льгот, предусмотренные законодательством ПМР.
Вывод: таким образом, в ходе диссертационного исследования были
выявлены следующие проблемы: Казначейство представляет собой учреждение,
основной мерой деятельности которого является документооборот. Это говорит
о том, что ни какие действия в органах казначейства не могут начаться и
закончиться без создания документов.
На первоначальном этапе развития казначейских органов естественным
образом была принята методология работы, в основе которой ручная обработка
документов. А это в свою очередь означает, что многовариантная, сложная
обработка документации стала невозможна без использования современных
передовых технологий, основанных на использовании современной
вычислительной техники включающей высокоскоростные компьютеры, которые
позволяют провести автоматизацию рутинных операций и подготовить базу
совокупных решений проблем автоматизации информационного обслуживания
процесса исполнения государственного бюджета и организации электронного
документооборота (ЭД) в органах казначейства, которые представляют собой
инструментальное средство ЛВС, организованное, за счет коммуникационного
объединения отдельных газированных рабочих мест специалистов казначейства
и позволяющей пользователям составлять, редактировать и использовать в
технологическом процессе исполнения бюджета документы в электронном виде.
118
Имеет место быть и создание в РФ и в ПМР, с последующим размещением
на официальном сайте Единую Информационную Систему Государственной
Службы Казначейства, среднесрочного планирования по осуществлению
государственных закупок.
Необходимо введение оценки результатов реализации и эффективности
государственных программ на практике и разработка критериев оценки
эффективности бюджетных расходов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Казначейство – это, прежде всего специальный правительственный
финансовый орган, руководящий кассовым исполнением государственного
бюджета. Данный финансовый орган организует процесс взимание налогов,
сборов, пошлин, а также доходов от реализации государственных займов и
119
других доходов государства и отпускает средства на расходы, предусмотренные
государственным бюджетом. Также участвует в осуществлении эмиссию
бумажных денег.
Казначейское исполнение бюджета - это технологическое решение,
использующееся для осуществления организации и управления движением
бюджетных средств. Главная цель системы казначейского исполнения бюджета
- это введение системы жесткого первоначального контроля за расходованием
бюджетных средств. Данная цель может быть достигнута за счет расходования
средств с единого бюджетного счета через систему открытых в казначействе
лицевых счетов бюджетных учреждений. Это дает возможность расходовать
бюджетные средства только, согласно, утвержденных смет бюджетных
учреждений и учитывает все схемы проведения по лицевым счетам в единой базе
данных.
Сама система казначейского исполнения бюджета позволяет обеспечить
полное решение задачи учета движения бюджетных средств, так как лицевые
счета бюджетополучателей открыты в казначействе. Казначейство дает
возможность собрать всю информацию обо всех производимых за счет
бюджетных средств платежах, а также проверить платежные и другие
документы, утверждающие необходимость расходования средств, до момента
совершения платежа.
Исполнение бюджета - это ключевой этап бюджетного процесса действия
по мобилизации и использованию бюджетных средств, в ходе исполнения
которого участвуют различные органы исполнительной власти, финансовые и
налоговые органы, кредитные учреждения, юридические и физические лица-
плательщики налогов в бюджет, получатели бюджетных средств.
В основе исполнение бюджета лежат следующие принципы:
- единство кассы, объединяющее зачисление всех поступающих доходов
на единый бюджетный счет и осуществляющее все предусмотренные расходы с
единого бюджетного счета;
120
- обеспечение бюджетных расходов и платежей в пределах фактического
наличия средств на едином бюджетном счете.
Исполнение бюджета начинается после того, как его утвердили органы
представительной власти. В финансовых органах готовится организационный
план, в котором заложены задачи подразделений каждого финансового органа по
обеспечению выполнения бюджета. Далее осуществляется работа по
квартальному распределению бюджета, необходимая для равномерной
мобилизацию бюджетных доходов и бесперебойного обеспечения денежными
средствами мероприятий, финансируемых из бюджета. На основании
показателей бюджета в финансовом органе составляется бюджетная роспись
доходов и расходов, которая утверждается исполнительным органом власти.
Так, например, нами было определено, что в связи с тем, что уровень и
пределы норм предоставления налоговых льгот по подоходному налогу с
физических лиц в ПМР во многом превышают уровень аналогичных льгот,
закрепленных Налоговом кодексе Российской Федерации, пересмотреть
предоставляемые льготы и исключить отдельные виды льгот, предусмотренные
законодательством ПМР.
Бюджетная роспись представляет собой документ, содержащий детальные
показатели доходов, средств заимствований и расходов утвержденного бюджета
согласованного с действующей бюджетной классификацией по срокам
бюджетного года в разрезе распорядителей и получателей бюджетных средств,
которая направляется для сведения в органы представительной власти и
контрольно-счетные органы.
Роспись доходов и расходов составляется по каждому главному
распорядителю бюджетных средств и по всем разделам, главам и статьям
бюджетной классификации. Она разрабатывается на основании балансов
доходов и расходов, смет расходов бюджетополучателей. Утвержденная роспись
доходов и расходов бюджета - документ, регламентирующий взыскание
121
платежей в бюджет и открытие кредитов для финансирования мероприятий,
предусмотренных в бюджете.
Любые операции со средствами на счетах бюджета, в том числе по
зачислению доходов бюджета и платежам за счет средств бюджета, реализуется
казначейским органом или банком уполномоченным на это, в котором уже
открыт счет бюджета.
Поэтому мы увидели, что уровень и пределы норм предоставления льгот
по налогам включая подоходный налог с физических лиц в ПМР во многом выше
уровня аналогичных льгот, закрепленных обеспечением финансирования
различных мероприятий, регламентированных росписью расходов и имеющих
ряд ступеней. Рассмотрим эти ступени:
1. Доведение ассигнований бюджета до распорядителей и получателей
средств бюджета. Принимая во внимание основы росписи бюджета, которая в
течение 20 календарных дней со дня ее издания Финансовым органом доводят
дои главных распорядителей ассигнований бюджета на срок действия
утвержденного бюджета.
2. Принятие обязательств бюджета бюджетополучателями. Бюджетное
обязательство это прежде всего право требований по отношению к бюджету
предъявленное бюджетополучателями. Полагаясь на информацию, доведенную
до получателей средств бюджета о лимитах обязательств бюджета, они могут
принять обязательства на реализацию расходов. Установленные пределы
обязательств бюджета регулируются органом финансов и доводятся до всех
получателей бюджетных денег одновременно.
3. Чтобы понять роль казначейского органа в процессе исполнения
бюджета, необходимо изучить основы теории функционирования данного
процесса.
Предложения:
122
По результатам проведенного нами исследования в рамках магистерской
диссертации, для совершенствования казначейского исполнения бюджета можно
предложить:
1. Применить адаптированные экономико-математические методы
расчета бюджетных показателей, для совершенствования Казначейского
исполнения бюджета.
В итоговой части работы осуществлен прогноз основных налоговых
доходов консолидированного бюджета, а именно: налога на доходы
организаций, подоходного налога с физических лиц и акцизов, за период 2013-
2017 годов и произведен анализ и сравнение полученных результатов с
фактическими и плановыми показателями поступлений данных налогов.
Так, анализ показал, наиболее точной методикой прогнозирования при
сравнении полученных прогнозных значений с фактическими данными в
соответствии с отчетами об исполнении республиканского бюджета на
соответствующий финансовый год, является методика, основанная на
использовании показателей прогнозируемого ВВП среднем процент изъятия
налога.
2.Сформировать Управление финансового прогнозирования и управления
единым казначейским счетом, главной задачей которого, должно являться
составление краткосрочных, среднесрочных и долгосрочных, бюджетных
прогнозов и кассового планирования бюджетных средств.
3. Основными путями укрепления деятельности Государственной Службы
Казначейства в Приднестровье будут являться - переход Государственной
Службы Казначейства в Приднестровье на новую информационную технологию
,которая включает в себя обслуживание процесса исполнения государственного
бюджета и организацию электронного движения документов, что позволит
искоренить использование коммерческими банками средств государственного
бюджета не по назначению; добиться увеличения срока прохождения платежей на
финансирование распорядителей и получателей бюджетных
123
средств; аккумулировать в ГСК все операции по расходованию средств с лицевых
счетов распорядителей бюджетных средств, находящихся в муниципальных
образованиях.
4. Подключить к системе обмена электронными платежными документами
ПРБ, что позволит создать оперативный централизованный контроль за сроками
прохождения и зачисления получателям средств, которые расходуются
распорядителями бюджетных средств со своих лицевых счетов, и это, в свою
очередь, облегчит исполнение части контролирующих функций казначейства.
Совершенствование информационных технологий может состоять из основных
этапов становления электронного документооборота, и это есть одно из
решающих факторов, определяющих высокую эффективность казначейского
управления государственными финансами.
1. Разработать конкретные рекомендации, которые повысят
качественного уровня совершенствования бюджетного прогнозирования ГСК.
2. Внедрение основных методов расчета бюджетных показателей позволит в
будущем взвешенно и реально оценивать сценарии развития экономики
государства, существенно повысить эффективность и прозрачность
государственных расходов, не допустить не запланированные государственным
бюджетом и не покрытые доходами расходы, а также снизить риски наступления
неблагоприятных для бюджета и экономики событий. При планировании
расходов на содержание всех органов государственного управления ввести
лимит (ограничение), регламентируемый законодательством, а также
разработать и принять Программу эффективности бюджетных расходов. В
частности экономический эффект от внедренного на практике предложенного
мероприятия существенный и составляет - 535 818 808 руб. ПМР
3. Создать в РФ и в ПМР, и разместить на официальном сайте Единой
Информационной Системы Государственной Службы Казначейства, с
обязательным размещением среднесрочного планирования по осуществлению
государственных закупок.