104
финансовый год (на протяжении 2013 – 2017 годов по всем дотационным
районам, а также по городу Бендеры 100% подоходного налога с физических лиц
направляется в доходы соответствующих муниципальных бюджетов, по
Расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по
соответствующим ипотечным кредитам).
По расчетам Министерства финансов ПМР, в результате предоставления
обозначенных вычетов по подоходному налогу в консолидированный бюджет
республики за период 2013 – 2017 годов недополучены средства в сумме свыше
2,5 млрд. руб., или 121,8% от суммы, уплаченной в бюджет (таблица 11).
Таблица 11
Динамика сумм недопоступлений подоходного налога с физических
лиц в доход консолидированного бюджета за период 2013 –2017
годов, млн. руб.
№
п
/
п
Показатель
201
3
год
2014
год
2015
год
2016
год
2017
год
Итого
за
2013 –
2017
гг.
1.
Сумма уплаченного налога
в консолидированный
бюджет
344,
16
407,7
2
432,6
5
441,2
8
348,4
1
1 974,2
2
2.
Сумма недопоступлений
налога в результате
предоставления льгот
309,
2
416,4
1
597,1
6
658,0
8
572,7
3
2 553,5
8
3.
Доля недопоступлений
налога в общей сумме
уплаченного налога
89,8
%
102,1
%
138,0
%
149,1
%
164,4
%
129,3%
Необходимо отметить, что наибольший скачок показателя
недопоступлений в бюджет отмечается в 2017 году, что обусловлено
увеличением размера стандартного налогового вычета, предоставляемым всем
физическим лицам, чей ежемесячный доход не превышают 5 (пять)
прожиточных минимумов трудоспособного населения, рассчитанных
за месяц, предшествующий месяцу, за который производится начисление
заработной платы.
105
За последние три года сумма недополученных доходов
в консолидированный бюджет в результате предоставления льгот
по подоходному налогу с физических лиц превышает сумму уплаченного налога
в бюджет, что обусловлено не только неэффективностью действующей в
республике системы льгот, но и низким уровнем доходов населения и невысоким
уровнем жизни.
3. Акцизы – республиканский налог, включаемый в цену товара
и оплачиваемый покупателем. В соответствии с Законом ПМР «Об акцизах»
налогоплательщиками акцизов выступают:
а) юридические лица, осуществляющие производство на территории ПМР
подакцизных товаров, а также реализующие произведенные ими товары;
б) юридические лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров;
в) юридические и физические лица, импортирующие подакцизные товары
на территорию республики.
В ПМР подакцизные товары разделены на три группы:
1) производимые на территории ПМР;
2) реализуемые на территории республики;
3) импортируемые на территорию ПМР.
Конкретный перечень товаров установлен Законом ПМР «Об акцизах». В
отношении каждой группы и вида подакцизного товара установлены
дифференцированные ставки налога. Данные ставки являются едиными на всей
территории страны. Вместе с тем, Законом ПМР «Об акцизах» предоставлено
право Президенту своим решением (путем издания нормативного правового
акта) увеличить или уменьшить, но не более чем на 50%, размер ставки на товары
(продукцию), импортируемые, производимые или реализуемые на территории
ПМР, в случае изменения конъюнктуры рынка или с целью защиты внутреннего
рынка.
Акцизные сборы в полном объеме зачисляются в республиканский
бюджет, при этом акцизы, взимаемые с импортируемых бензина,
106
дизельного топлива, а также с реализации газа углеводородного сжиженного и
газа природного компримированного, используемых в качестве
автомобильного топлива, подлежат в дальнейшем расщеплению: 60%
зачисляются в доход республиканского бюджета, 40% – в доход
целевого бюджетного фонда – Дорожного фонда ПМР.
Согласно проведенному анализу на основании отчетов об исполнении
республиканского бюджета, за период 2013 – 2017 годов доля акцизов
в бюджете республики варьируется в пределах 12 – 15% (таблица 12).
Таблица 12
Динамика поступлений акцизов в доход республиканского бюджета
за период 2013 –2017 годов, млн. руб.
№
п/
п
Показатель
2013
год
2014 год
2015
год
2016
год
2017
год
Темпы
роста
2017 к
2013,
%
Темпы
роста
2017 к
2016, %
1.
Налоговые доходы
709,6
2
1 245,85
1 514, 1
1 692,1
1 048,9
148
62
2.
Сумма акцизов,
уплаченных в
бюджет, в т.ч.:
111,8
7
161,42
212,4
178,06
135,33
115
76
2.1
Акциз на продукцию,
производимую на
территории ПМР
48,69
48,25
53,42
38,32
30,66
63
80
2.2
Акцизные сборы на
продукцию,
импортируемую на
территорию ПМР
63,18
113,18
154, 88
135,98
101,05
160
74
2.3
Акцизные сборы на
продукцию,
реализуемую на
территории ПМР
-
-
4, 1
3,76
3,62
-
96
3.
Доля акцизов в
налоговых доходах
республиканского
бюджета
15,8%
13%
14%
10,5%
12,9%
-
-
Динамика поступлений акцизов в республиканский бюджет в разрезе
основных видов подакцизной продукции (товаров), показывает, что наибольший
удельный вес в сумме поступлений занимают акцизные сборы на продукцию,
импортируемую на территорию ПМР, в частности, табачные изделии, бензин и
107
газойли, производство которых не осуществляется на территории ПМР.
Анализируя данные таблицы 12, необходимо отметить, что сумма
уплаченных акцизов в республиканский бюджет за период 2014-2016 годов
увеличилась с 111,87 млн. руб. до 178,06 млн. руб. В 2017 году произошло
существенное сокращение сумм акцизов по сравнению с 2016 годом на 24%. В
частности, в 2017 году по сравнению с 2015 годом акциз на продукцию,
производимую на территории ПМР, сократился на 37%, по сравнению с 2017
годом на 20%.
Поступления акцизных сборов на продукцию, реализуемую на территории
ПМР в 2017 году по сравнению с 2013 годом увеличились на 60%, а в 2017 году
по сравнению с 2016 годом поступления сократились на 26%.
Информация о предоставлении льгот по акцизам за рассматриваемый
период в открытых источниках отсутствует.
4. Таможенная пошлина – обязательный взнос, взимаемый й территории
и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Данный платеж
в полном объеме зачисляется в доходы республиканского бюджета.
Законом ПМР «О таможенном тарифе» установлено, что правом по
установлению размеров ставок ввозных и вывозных таможенных пошлин, а
также особых пошлин (сезонная пошлина, специальная пошлина,
антидемпинговая пошлина, компенсационная пошлина) наделен Президент.
При этом Указом Президента ПМР от 3 февраля 2018 года № 33
«О наделении Правительства ПМР полномочиями по утверждению
Таможенного тарифа» с 1 марта 2018 года свод ставок ввозных и вывозных
таможенных пошлин будет утверждаться нормативным правовым актом
Правительства республики.
Особенностью налогового законодательства ПМР является то, что в
отношении транспортных средств вышеназванным Законом установлен
фиксированный размер ставок ввозных пошлин, в отношении
спиртосодержащей и табачной продукции – предельные специфические ставки,
108
в отношении иных товаров возможно установление адвалорных ставок в
диапазоне от 0 до 20% от таможенной стоимости товара.
Проведенный анализ динамики поступлений таможенных пошлин
в республиканский бюджет за 2013 – 2017 годы показал, что доля налогов от
внешнеэкономической деятельности в 2017 году составила 31,2%, что на 10,2%
больше по сравнению с 2013 годом и на 16,4% меньше по сравнению с 2016
годом (таблица 13).
Таблица 13.
Динамика поступлений таможенных пошлин в доход республиканского
бюджета за период 2013 –2017 годов, млн. руб.
№
п
/
п
Показатель
2013
год
2014
год
2015
год
2016
год
2017
год
Темп
ы
роста
2017
к
2013,
%
Темп
ы
роста
2017
к
2016,
%
1.
Налоговые
доходы
709,62
1 245,
85
1 514,
1
1 692,
1
1 048,
9
148
62
2.
Таможенные
пошлины, в
т.ч.:
149,02
531,15
780,40
696,12
327,23
220
47
2.
1
Ввозные
таможенные
пошлины
148,49
530,77
775,58
689,96
322,7
217
47
2.
2
Вывозные
таможенные
пошлины
0,53
0,37
4,82
6,17
4,45
843
72
3.
Доля ввозных
таможенных
пошлин в
налоговых
доходах
21,0%
42,6%
51,5%
47,6%
31,2%
-
-
В соответствии с данными таблицы 13. поступления таможенных пошлин
в 2017 году сократились в более чем в два раза по сравнению с 2016 годом и
составили 327,23 млн. руб.
Доля таможенных пошлин в налоговых доходах республиканского
бюджета в 2017 году составила 31,2%, что на 10,2% больше по сравнению с 2013
годом и на 16,4% меньше по сравнению с 2016 годом.
109
Действующим законодательством предусмотрены определенные случаи
освобождения от уплаты таможенной пошлины. Основной льготой в виде
освобождения от уплаты является льгота, предоставляемая налогоплательщику
в отношении сырья, оборудования, включая машины, механизмы, а также
материалов, входящих в комплект поставки соответствующего оборудования, и
комплектующих изделий, ввозимых на таможенную территорию ПМР
организациями, имеющими собственный технологический цикл, использующих
ввозимое сырье, оборудование, включая машины, механизмы, а также
материалы, входящие в комплект поставки соответствующего оборудования, и
комплектующих изделий в собственном технологическом процессе при
производстве собственной продукции, в том числе организациями,
выполняющих часть технологических операций по выпуску единого продукта в
соответствии с договором об оказании услуг.
Эффективность налогообложения определяется соотношением
налоговых поступлений в бюджеты с общими затратами на сбор налогов, в том
числе и в отношении к каждому конкретному налогу. Количественными
показателями эффективности налоговой системы выступают налоговая нагрузка
(налоговое бремя) и соотношение прямых и косвенных налогов.
Как было определено нами в диссертационном исследовании, показатель
налогового бремени в ПМР за период 2015-2017 годов варьировался в пределах
от 13,3% в 2017 году до 20,5% в 2015 году. В 2017 году данный показатель
составил 18,6%. В соответствии с данными Организации экономического
сотрудничества и развития значения налогового бремени ПМР близки к
развивающимся странам.
Доля прямых налогов в консолидированном бюджете ПМР в 2017 году
составила 74,04%, что на 7,04% меньше по сравнению с показателем 2013 года и
на 17,52% больше по сравнению с 2015 годом.
Доля косвенных налогов в консолидированном бюджете ПМР в 2017 году
составила 25,96%, что на 7,04% больше по сравнению с 2013 годом и на 17,52%
110
меньше по сравнению с 2017 года.
Анализ сумм недопоступлений налога на доходы организаций в доход
консолидированного бюджета за период 2015-2017 годов показал, что доля
недопоступлений налога на доходы в общей сумме уплаченного налога в
консолидированный бюджет варьируется в пределах 35 – 45%, что говорит о
необходимости изменения подхода к их применению.
Суммы недопоступлений подоходного налога с физических лиц в доход
консолидированного бюджета за рассматриваемый период в связи с
предоставлением налоговых вычетов физическим лицам составили свыше
2,5 млрд. руб.
Сумма уплаченных акцизов в республиканский бюджет за период 2015-
2017 годов увеличилась с 111,87 млн. руб. до 178,06 млн. руб. В 2017 году
произошло существенное сокращение сумм акцизов по сравнению с 2015 годом
на 24%. В частности, в 2017 году по сравнению с 2015 годом акциз на
продукцию, производимую на территории ПМР, сократился на 37%, по
сравнению с 2016 годом на 20%.
Доля таможенных пошлин в налоговых доходах республиканского
бюджета в 2017 году составила 31,2%, что на 10,2% больше по сравнению с 2013
годом и на 16,4% меньше по сравнению с 2016 годом.
Так, налоговая система ПМР является двухуровневой и представлена
республиканскими и местными налогами, которые поступают в
соответствующий бюджет, составляющие один единый консолидированный
бюджет.
Анализ поступлений средств в консолидированный бюджет за 2013-2017
годы показал, что налоговые доходы играют значительную роль в формировании
казны государства и занимают более 73% от доходов консолидированного
бюджета.
При этом в 2017 году размер налоговых доходов увеличился на 30% по
сравнению с 2013 годом, а в 2015 году по сравнению с 2016 годом произошло
111
сокращение поступлений налоговых доходов на 29% (с 2 545 млн. руб. в 2014
году до 1 797 млн. руб. в 2017 году).
Рассмотрим динамику и структуру налоговых доходов республиканского
бюджета за период 2013-2017 годов
За период 2013-2017 годов поступление налоговых доходов в
республиканский бюджет увеличилось в 2017 году на 48% по сравнению с 2013
годом и сократилось на 38% в 2015 году по сравнению с 2016 годом.
Поступления в республиканский бюджет от налога на доходы организаций
за рассматриваемый период увеличились с 375,2 млн. руб. в 2011году до 488,1
млн. руб. в 2015 год (на 30%). При этом в 2015 году по сравнению с 2014 годом
данный рост составил 3%.
Аналогичная ситуация произошла и с поступлениями от подоходного
налога с физических лиц. Так, в 2017 году по сравнению с 2013 годом произошел
рост поступлений налога на 35%, в 2015 году по сравнению с 2016 годом
поступления сократились на 4%.
Поступления от акциза на продукцию, производимую на территории ПМР,
в 2017 году по сравнению с 2013 годом сократились на 37%, при этом в 2017 году
по сравнению с 2016 годом поступления сократились с 38,3 млн. руб. до 30,6
млн. руб. (на 20%).
Объем акцизных сборов на продукцию, импортируемую на территорию
ПМР, увеличился в 2017 году по сравнению с 2013 годом на 60% и составил 101
млн. руб. Сравнивая данный показатель в 2017 году с поступлениями за 2016 год,
необходимо отметить его уменьшение на 26%.
Анализ поступлений налоговых доходов в местные бюджеты показывает,
что в 2017 году по отношению к 2013 году произошло ихувеличение на 11%. При
этом в 2017 году общий объем налоговых доходов местных бюджетов по
отношению к 2016 году сократился на 12%.
Поступления от налога на доходы организаций увеличились с 238,9 млн.
руб. в 2013 году до 246,2 млн. руб. в 2017 году, что составило увеличение в
112
размере 3%. В 2017 году по сравнению с 2017 годом данный показатель
сократился на 10%.
Наибольший удельный вес (более 43%) в структуре поступлений
налоговых доходов в местные бюджеты занимает подоходный налог с
физических лиц. Поступления данного налога в местные бюджеты сократились
в 2017 году на 1% по сравнению с 2013 годом и на 22% по сравнению с 2016
годом.
В 2017 году по сравнению с 2013 годом поступления от налогов на
имущества увеличились на 116% и составили 17,5 млн. руб. При этом в 2017
году по сравнению с 2016 годом значения данного показателя сократились на 3%
(с 18,1 млн. руб. в 2016 году до 17,5 млн. руб. в 2017 году).
Поступления от земельного налога за 2013 – 2017 годы увеличились с 44,8
млн. руб. в 2013 году до 85,7 млн. руб. в 2017 году, что составило увеличение в
размере 91%. В 2017 году по сравнению с 2016 году поступления от земельного
налога увеличились на 34%.
По данным таблицы 2.3. отчисления средств от платы за патент в 2014 году
по отношению к 2017 году увеличились на 55%, однако в 2017 году по
отношению к 2016 году произошло сокращение на 1% и отчисления составили
22,7 млн. руб.
Согласно отчетам об исполнении республиканского бюджета за 2013 –
2017 годы, с 2013 года по 2016 год отмечается динамика роста налоговых
поступлений в консолидированный бюджет. При этом в 2017 году по сравнению
с 2016 годом произошло сокращение налоговых поступлений на 29% (с 2 544,7
млн. руб. в 2016году до 1 797 млн. руб. в 2017 году). Отмечается увеличение доли
налоговых доходов республиканского бюджета в общей сумме налоговых
поступлений консолидированного бюджета с 51% в 2013 году до 66% в 2016
году, в 2017 году удельный вес составил 58%.
Удельный вес налоговых поступлений местных бюджетов за период 2013-
2017 годов варьировался в пределах от 34% до 49%. Наибольший удельный вес
113
налоговых поступлений местных бюджетов в консолидированном бюджете
приходится на 2013 год и составляет 49%.
Эффективность налогообложения определяется соотношением налоговых
поступлений в бюджеты с общими затратами на сбор налогов, в том числе и в
отношении к каждому конкретному налогу. Количественными показателями
эффективности налоговой системы выступают налоговая нагрузка (налоговое
бремя) и соотношение прямых и косвенных налогов.
Подоходный налог с физических лиц является республиканским налогом и
обязателен к уплате на всей территории ПМР, при этом поступления
подоходного налога подлежат распределению в республиканский бюджет и
местные бюджеты городов (районов) в соответствии с нормативами,
устанавливаемыми законами о республиканском бюджете на очередной
финансовый год (на протяжении 2013 – 2017 годов по всем дотационным
районам, а также по городу Бендеры 100% подоходного налога с физических лиц
направляется в доходы соответствующих муниципальных бюджетов, по столице
ПМР – городу Тирасполь показатель расщепления варьировался (в пределах 20%
– в республиканский бюджет, а остальная сумма налога поступала в местный
бюджет), таким образом можно сделать вывод о том, что подоходный налог с
физических лиц существенно влияет на наполняемость местных бюджетов
Показатель налогового бремени в ПМР за период 2013-2017 годов
варьировался в пределах от 13,3% в 2013 году до 20,5% в 2016году. В 2017 году
данный показатель составил 18,6%. В соответствии с данными Организации
экономического сотрудничества и развития значения налогового бремени ПМР
близки к развивающимся странам.
Доля прямых налогов в консолидированном бюджете ПМР в 2017 году
составила 74,04%, что на 7,04% меньше по сравнению с показателем 2013 года и
на 17,52% больше по сравнению с 2016 годом.
Доля косвенных налогов в консолидированном бюджете ПМР в 2017 году
составила 25,96%, что на 7,04% больше по сравнению с 2013 годом и на 17,52%