94
документообороте. Основные этапы становления электронного
документооборота приведены на рисунке 5.
Рисунок 5 - Основные этапы становления электронного
документооборота в казначейских органах
Представленный подход усложняет работу распределенных систем, но
зато дает возможность сохранить юридическую целостность информации в
системе и надежность при коллективной обработке информации.
Примером тому может быть рассмотрено становление электронного
документооборота, выполненное по этапам. Внедрение этих этапов будет
являться одним из направлений укрепления деятельности Государственной
Службы Казначейства как в Российской Федерации, так и в ПМР.
Направление укрепления деятельности Государственной Службы
Казначейства в Приднестровье главным образом, это переход Государственной
Службы Казначейства в Приднестровье на новую информационную технологию,
95
которая включает обслуживание процесса исполнения государственного
бюджета и организацию электронного документооборота в условиях единого
казначейского счета, что в свою очередь позволяет:
‾ невозможность открытия счетов казначейства по учету расходов
государственного бюджета в коммерческих банках, а значит это невозможность для
банков использовать средства государственного бюджета в личных интересах;
‾ увеличить скорость прохождения платежей на финансирование
распорядителей и получателей средств из бюджета, учитывая концентрацию
финансовых ресурсов и потоков в ПРБ;
‾ сконцентрировать в ГСК все операции по расходованию средств с лицевых
счетов распорядителей бюджетных средств, находящихся в административно –
территориальных образованиях;
‾ организовать своевременный контроль за временем прохождения и
зачисления получателям средств, расходуемых распорядителями бюджетных
средств со своих лицевых счетов при условии подключения к системе обмена
электронными платежными документами Главного управления ПРБ. Это даст
возможность, автоматизировать исполнение части контрольных функций
казначейства;
‾ оперативно готовить любую отчетность, касающуюся исполнения
расходной части консолидированного бюджета на территории республики, с
учетом местной базы данных по лицевым счетам распорядителей бюджетных
средств районов, которая дает достоверную информацию о состоянии единого
расходного счета ГСК, состоянии и проведении операций по всем лицевым счетам
распорядителей бюджетных средств в течение бюджетного года.
Организацию работы всех участников процесса, в ходе которой
аккумулируются доходы бюджетов разных уровней системы бюджета
государства, необходимо проводить не только исходя из потребности в
качественной и своевременной отчетности о соответствующих поступлениях, но
и с учитывая то, что поступившие доходы необходимо, как можно быстрее
96
сделать доступными для осуществления расходов. Данная задача, как
показывает практика, вполне приемлема для современных реалий через
применение технологии ЕКС.
Функционирование органов государственного казначейства на практике
показывает целесообразность совершенствования нормативной базы,
определяющей порядок ведения бюджетного учета путем введения единого
плана счетов для комплексного учета всех операций в сфере государственного
управления.
В этих же целях, для укрепления службы казначейства, повышения его
роли в системе государственных органов по управлению государственными
финансовыми ресурсами, в практическую деятельность данных структур
внедряются положения Концепции функционирования ЕКС. Завершение
внедрения мероприятий Концепции единого казначейского счета через
осуществление централизации доходов и финансирования расходов с единого
счета, открытого органами казначейства в районах, говорит о реальных
положительных результатах внедрения ЕКС.
К примеру, обобщение региональной практики исполнения бюджета в
системе казначейства Российской Федерации доказывает целесообразность и
полезность внедрения на практике современных казначейских технологий, как в
субъектах федерации, так и на местном уровне, а также и необходимость
совершенствования информационных технологий, являющийся ключевым
фактором, определяющим эффективность казначейского управления
государственными финансами.
Аналогичным позитивным опытом при проведении сравнительной
характеристики и выборе органа, на который возлагается казначейское
исполнение бюджета, основным критерием в Приднестровье должно стать
достижение программной цели - организации качественного и оперативного,
контроля использования бюджетных средств, повышения прозрачности
бюджета.
97
При этом необходимо учитывать следующее:
- необходимость проведение данного процесса путем эволюции;
- при переводе исполнения местного бюджета на казначейскую систему
необходимо исключить дестабилизацию бюджетного процесса, как по доходам,
так и по расходам;
Главная задача первого этапа - обеспечение предварительного контроля за
целевым использованием бюджетных средств и формированием оперативной и
достоверной отчетности об исполнении местных бюджетов.
Глубинность предварительного анализа целевого использования
бюджетных средств наращивается постепенно (это касается в первую очередь
средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности, приносящей
доход);
Схема формирования казначейского исполнения местного бюджета
должна быть экономной по затратам на ее создание;
Процесс должен быть прост и понятен всем его участникам.
Одним из основных направлений совершенствования системы
государственного управления в соответствии с Указом Президента Российской
Федерации от 7 мая 2012 г. N 601 «Об основных направлениях
совершенствования системы государственного управления» является
совершенствование бюджетной, налоговой политики, повышение
эффективности бюджетных расходов и государственных закупок. На
протяжении последних нескольких лет — это направление деятельности
находится в центре внимания Правительства Российской Федерации и
Министерства финансов Российской Федерации.
Основным моментом реализации данного направления является
повышение прозрачности процедур составления, изменения и исполнения
бюджетов всех уровней, в том числе процедур размещения государственного и
муниципального заказа, процедур формирования межбюджетных трансфертов.
Министерство финансов Российской Федерации, используя свои функции,
98
производит целенаправленные шаги на осуществление данной задачи через
разработку стратегии функционирования бюджетной системы государства
используя новые принципы. Они строятся на мероприятиях по содействию
повышения эффективности бюджетных расходов и обеспечению долгосрочной
устойчивости бюджетной системы, а также совершенствования системы
государственного финансового контроля, увеличения эффективности форм и
методов финансового контроля в бюджетном секторе, развитие методологии
оценки эффективности и результативности деятельности органов
государственной власти, внедрение аудита.
Переход на программные принципы организации бюджетного процесса
требует усиленного контролирования разработки и выполнения
государственных (муниципальных) программ. Данный контроль необходим как
на стадии обсуждения проекта федерального закона, так и на всем его
"жизненном цикле" - при разработке, поэтапной реализации, мониторинге,
экспертизе, оценке результативности государственных (муниципальных)
программ.
В условиях совершенствования процедур контроля и отчетности
необходимо решение вопросов, касающихся оценки результатов реализации и
эффективности государственных (муниципальных) программ, а, следовательно,
и реформирования методологии оценки эффективности бюджетных расходов, в
том числе и реформирования системы бюджетной отчетности, с созданием
комплексной методологии проведения текущего и годового мониторинга
реализации государственных программ, в дополнении с:
- созданием критериев оценки результативности государственных
(муниципальных) программ по запланированным уровням ресурсного
обеспечения, рисков и социально-экономических эффектов;
- созданием концепции оценки результатов применения запланированных
мер государственного регулирования в сфере реализации государственных
программ;
99
- выработкой методологии оценки результатов реализации и
эффективности государственных программ с учетом их отраслевых
особенностей;
Подоходный налог с физических лиц является республиканским налогом и
обязателен к уплате на всей территории ПМР, при этом поступления
подоходного налога подлежат распределению в республиканский бюджет и
местные бюджеты городов (районов) в соответствии с нормативами,
устанавливаемыми законами о республиканском бюджете на очередной
финансовый год.
При осуществлении контроля либо оценки реализации и эффективности
государственных и/или муниципальных программ органы внутреннего
государственного и/или муниципального финансового контроля имеют
полномочия по контролю за полнотой и достоверностью отчетности о
реализации государственных и/или муниципальных программ с применением
мер ответственности в случаях представления заведомо неполной или
недостоверной отчетности.
Контроль законности исполнения бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации включает также полномочия органов внутреннего
государственного и/или муниципального финансового контроля в сфере закупок
для государственных и/или муниципальных нужд.
Взаимодействие Центрального банка страны, например, в Приднестровье
с управлением Казначейством в составе Министерства финансов - это
стратегическое начало подъема экономики.
Два основных направления фискальное и денежно – кредитное должны
быть скоординированы пополнять и стимулировать друг друга. Деятельность
первого из них сосредоточена в денежно-кредитной области, а вторая в
фискальной сфере экономики. В этой связи в данном вопросе магистерского
исследования, обозначим перспективные направления совершенствования
фискальной политики страны Государственной службой казначейства.
100
Так, например, нами было определено, что в связи с тем, что уровень и
пределы норм предоставления налоговых льгот по подоходному налогу с
физических лиц в ПМР во многом превышают уровень аналогичных льгот,
закрепленных Налоговом кодексе Российской Федерации, пересмотреть
предоставляемые льготы и исключить отдельные виды льгот, предусмотренные
законодательством ПМР.
По данным Министерства финансов ПМР, в результате предоставления
обозначенных льгот в консолидированный бюджет республики только за
период 2015 – 2017 годов не дополучены средства в сумме свыше 1,4 млрд. руб.
(таблица 8).
Таблица 8.
Динамика сумм недопоступлений налога на доходы организаций в
доход консолидированного бюджета ПМР за период 2013 – 2017
годов, млн. руб.
№
п/
п
Показатель
2013
год
2014
год
2016
год
2015
год
2017
год
Темп
ы
роста
2017
г. к
2013
г., %
Темп
ы
роста
2017
г. к
2016
г., %
1.
Сумма
уплаченного
налога в
консолидирован
ный бюджет
614,23
683,33
727,61
748,1
8
734,3
9
120
98
2.
Сумма
недопоступлени
й налога в
результате
предоставления
льгот
217,29
316,78
315,22
346,1
8
290,0
1
133
84
3.
Доля
недопоступлени
й налога в
общей сумме
уплаченного
налога
35,4%
46,4%
43,3%
46,3
%
39,5
%
-
-
Доля недопоступлений налога в общей сумме уплаченного налога
варьируется в пределах 35 – 45%, что говорит о недостаточно эффективном
применении действующих льгот и необходимости изменения подхода к их
101
предоставлению.
В соответствии с Законом ПМР «О подоходном налоге с физических лиц»
плательщиками подоходного налога признаются физические лица, являющиеся
резидентами ПМР; физические лица, не являющиеся резидентами ПМР, но
получающие доходы от источников, расположенных в республике.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения в
части подоходного налога, исчисленного по доходам физических лиц, состоящие
с данной организацией, в трудовых отношениях, в отношениях по договорам
гражданско-правового характера.
Подоходный финансовый год (на протяжении 2013 – 2017 годов по всем
дотационным районам, а также по городу Бендеры 100% подоходного налога с
физических лиц направляется в доходы соответствующих муниципальных
бюджетов, по столице ПМР – городу Тирасполь показатель расщепления
варьировался (в пределах 20% – в республиканский бюджет, а остальная сумма
налога поступала в местный бюджет).
Таким образом можно сделать вывод о том, что подоходный налог с
физических лиц существенно влияет на наполняемость местных бюджетов
(таблица 9).
Таблица 9
Доля подоходного налога с физических лиц в доходах
местных бюджетов за период 2013 – 2017 годов, млн. руб.
№
п/
п
Показател
ь
2013го
д
2014
год
2015
год
2016
год
2017
год
Темпы
роста
2017г.
к
2013г.
, %
Темпы
роста
2016г.
к
2015г.
, %
1.
Налоговые
доходы
местных
бюджетов
675,97
803,2
0
856,0
8
852,6
0
748,0
8
111
88
2.
Сумма
уплаченног
о налога в
323,85
385,8
3
408,8
3
412,7
7
321,0
4
99
78
102
местные
бюджеты
3.
Доля налога
в общей
структуре
налоговых
доходов
47,9%
48,0%
47,8%
48,4%
42,9%
-
-
В целях оценки поступлений подоходного налога с физических лиц
в консолидированный бюджет республики, были изучены следующие
показатели, влияющие на формирование налоговой базы: среднедушевой
денежный доход, среднегодовая заработная плата, численность населения,
занятого в экономике (таблица 10).
Таблица 10
Динамика экономических факторов, влияющих на поступления
подоходного налога с физических лиц в консолидированный
бюджет за период 2013– 2017 годов
№
п
/
п
Показатель
Ед.
изм
.
2013
год
2014
год
2015
год
2016
год
2017
год
Темп
ы
роста
2017г
. к
2013г
., %
Темп
ы
роста
2017
г. к
2016
г., %
1.
Сумма
уплаченного
подоходного
налога с
физических
лиц
млн
.
руб.
323,
85
385,8
3
408,
83
412,7
7
321,
04
99
78
2.
Среднемесячн
ая
номинальная
начисленная
заработная
плата
работников в
целом по
экономике
ПМР
руб.
2
973
3 414
3
813
4 039
3
865
130
96
3.
Среднегодовая
численность
населения
занятого в
тыс.
чел.
75,
1
74,7
73,
2
73,0*
-**
-
-
103
экономике
4.
Сводный
индекс
потребительск
их цен
%
115,
98
110,4
3
103,
63
100,9
8
98,2
-
-
Из таблицы 10 видно, что, несмотря на постепенное снижение
среднегодовой численности населения, занятого в экономике, среднемесячная
номинальная начисленная заработная плата работников в целом по экономике в
2017 году по сравнению с 2013 годом выросла на 892 руб., или на 30%, сумма
уплаченного подоходного налога с физических лиц в консолидированный
бюджет снизилась в 2017 году по сравнению с 2013 годом на 2,81 млн. руб., или
на 1%, в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 91,73 млн. руб.
или на 22%.
В соответствии с Законом ПМР «О подоходном налоге с физических лиц»
при исчислении налога могут применяться вычеты, существенно уменьшающие
налогооблагаемую базу;
1) стандартные вычеты (например, ежемесячно в размере прожиточного
минимума в среднем на душу населения, в случае если ежемесячный доход не
превышает 5 (пять) прожиточных минимумов трудоспособного населения;
налоговый вычет на каждого ребенка, налоговый вычет молодым специалистам
и др.);
2) социальные вычеты (например, в сумме, уплаченной физическим лицом
в течение года за свое обучение или лечение, обучение или лечение своих
несовершеннолетних детей, в сумме стоимости медикаментов, назначенных
лечащим врачом и приобретенных за счет средств плательщика);
Подоходный налог с физических лиц является республиканским налогом
и обязателен к уплате на всей территории ПМР, при этом поступления
подоходного налога подлежат распределению в республиканский бюджет и
местные бюджеты городов (районов) в соответствии с нормативами,
устанавливаемыми законами о республиканском бюджете на очередной