53
перечисленные на соответствующие субсчета при наступлении отчетного
периода, к которому эти доходы относятся.
Используя для отражения операций на счетах бухгалтерского учета с
субсчета 62-1 «Расчеты по арендной плате», 62-2 «Расчеты по авансам
полученным», 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», были
сделаны следующая запись:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» К-т сч. 62-2 «Расчеты по авансам
полученным» - 14 160 руб. - отражена сумма полученной предварительной
оплаты за арендованное имущество;
Д-т сч. 62-2 «Расчеты по авансам полученным» К-т сч. 68-2 «Расчеты по
налогу на добавленную стоимость» - 2160 руб. - отражен НДС, начисленный с
суммы предварительной оплаты;
Д-т сч. 62-2 «Расчеты по авансам полученным» К-т сч. 98 «Доходы
будущих периодов» - 12 000 руб. - учтена в составе доходов будущих периодов
сумма полученной арендной платы;
Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 91-1
«Прочие доходы» - 2 360 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 68-2 «Расчеты по налогу на
добавленную стоимость» - 360 руб. - начислена сумма НДС по арендной плате
отчетного периода;
Д-т сч. 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» К-т сч. 62-
2 «Расчеты по авансам полученным» - 360 руб. - восстановлена сумма НДС с
предоплаты;
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» К-т сч. 62-1 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» - 2 000 руб. - отражена сумма арендной платы,
ранее учтенная в составе доходов будущих периодов.
Также в ООО «ШАНС» в прочие доходы входят доходы от участия в
уставных капиталах других организаций. Дивиденды представляют собой часть
чистой прибыли, которая является фактическим доходом акционера. При этом
54
следует отметить, что полученные дивиденды признаются в бухгалтерском
учете ООО «ШАНС» в составе прочих доходов, так как участие в уставных
капиталах других организаций не является предметом деятельности
организации - получателя дивидендов.
Документом, на основании которого ООО «ШАНС»- получатель
дивидендов отражает в бухгалтерском учете данные операции, является копия
протокола или выписка из него. Протокол или выписка из него должны быть
заверены печатью и подписью ответственного лица организации, являющейся
источником дохода.
Доходы, подлежащие получению, отражаются на счете 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по
причитающимся дивидендам и другим доходам». По дебету указанного счета в
корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-
1 «Прочие доходы» учитываются дивиденды, полученные в пользу
организации.
Дивиденды поступают в организацию за минусом налога на дивиденды.
В бухгалтерском учете поступление дивидендов отражается записью:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам» -
поступили дивиденды за минусом удержанного налоговым агентом налога на
прибыль.
Одновременно отражается списание задолженности организации по
уплате налога на прибыль:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Дивиденды» К-т сч.
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по
дивидендам и другим доходам» - списана задолженность организации по
уплате налога на прибыль за счет тех сумм, которые были удержаны налоговым
агентом.
55
Одновременно в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет
расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина России от
19.11.2002 № 114н, необходимо с начисленных дивидендов определить и
отразить в бухгалтерском учете сумму условного расхода по налогу на
прибыль.
В бухгалтерском учете отражается запись:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и
сборам», субсчет «Дивиденды» - отражена сумма условного расхода по налогу
на прибыль.
Далее исследуется порядок отражения в бухгалтерском учете дохода от
продажи основного средства. Необходимость продажи основного средства
возникает у ООО «ШАНС» по разным причинам: объект выходит из строя, и
для организации его проще продать, чем отремонтировать; оборудование
морально устарело. В результате продажи основных средств организация не
только избавляется от ненужного ей основного средства, но и уменьшает сумму
налога на имущество, поскольку даже в том случае, если основное средство не
используется по назначению, налог на имущество продолжает начисляться.
Так, в марте 2015 года ООО «ШАНС» продает за 38 350 руб. (в том
числе НДС - 5 850 руб.) объект основных средств. Первоначальная стоимость
объекта составляет 90 000 руб. Срок полезного использования этого объекта - 6
лет, фактический срок эксплуатации на момент продажи - 4 года, сумма
начисленной амортизации - 60 000 руб. Транспортные расходы по доставке
оборудования покупателю составили 1888 руб., включая НДС. Доставка была
произведена силами сторонней организации.
Для отражения операций в бухгалтерском учете были использованы
следующие наименования субсчетов: 01-1 «Основные средства в организации»;
01-2 «Выбытие основных средств»:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91-1
«Прочие доходы» - 38350 руб. - отражена задолженность покупателя за
56
проданный объект основных средств;
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 68-2 «Расчеты по налогу на
добавленную стоимость» - 5850 руб. - начислен НДС по реализации объекта
основных средств;
Д-т сч. 01-2 «Выбытие основных средств» К-т сч. 01-1 «Основные
средства в организации» - 90 000 руб. - отражено выбытие основного средства;
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 01-2 «Выбытие
основных средств» - 60 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 01-2 «Выбытие основных
средств» - 30 000 руб. - списана остаточная стоимость проданного основного
средства (90 000 руб. - 60 000 руб.);
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» - 1 600 руб. - учтены транспортные расходы по доставке
основного средства покупателю;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 288 руб. -
отражена сумма НДС, подлежащая уплате транспортной организации;
Д-т сч. 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» К-т сч. 19
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 288 руб. -
принята к вычету сумма НДС, предъявленная транспортной организацией;
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» - 38350 руб. - погашена задолженность покупателя за
проданный объект основных средств;
Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т сч. 99 «Прибыли
и убытки» - 900 руб. - выявлен финансовый результат от продажи основного
средства.
Итак, следует отметить, что ООО «ШАНС» при составлении годовой
бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывает так:
заключительными записями декабря в кредит субсчета 99-1 с дебета субсчета
57
99-3 списывается сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль,
в дебет субсчета 99-1 с кредита субсчета 99-2 списывается сумма постоянного
налогового обязательства. Выявленный по итогам года по субсчету 99-1
итоговый результат деятельности организации подлежит зачислению на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Важнейшим показателем деловой активности организации является
Отчет о прибылях и убытках, который отражает величину финансового
результата от предпринимательской, инвестиционной и финансовой
деятельности организации за определенный период. Сведения о прибылях и
убытках ООО «ШАНС» рассматривается как наиболее значимую часть
бухгалтерской отчетности организации.
Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» являются одним из
документов, который предоставляет информацию о финансовом состоянии
организации. Здесь отражаются доходы и расходы организации.
2.4 Анализ финансовых результатов
В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, ее структуру,
динамику за отчетный год. После этого следует основательно исследовать
факторы изменения каждой составляющей общей суммы прибыли.
Анализируя состав и динамику прибыли, следует иметь в виду, что ее
размер во многом зависит и от учетной политики предприятия.
На основании данных отчета о прибылях и убытках (форма № 2) ООО
«ШАНС» проведена оценка динамики показателей прибыли за 2013-2015 гг.
(таблица 2.11).
58
Таблица 2.11
Анализ динамики финансовых результатов деятельности ООО
«ШАНС» за 2013-2015 гг.
Показатель
Абсолютные
величины
Изменения
2013
год
2014
год
2015
год
в абсолютной
величине
темп роста, %
2014
от
2013
2015
от
2014
2015
от
2013
2014
от
2013
2015
от
2014
2015
от
2013
1. Прибыль (убыток) от
продаж
2541
3604
4751
1063
1147
2210
41,83
31,83
86,9
7
2. Прочие доходы
2922
3764
3428
842
-336
506
57,56
-
14,21
39,2
4
3. Прочие расходы
3598
4828
4324
1230
-504
726
62,46
-
17,77
37,8
8
4. Прибыль (убыток) до
налогообложения
1865
2540
3855
675
1315
1990
36,19
51,77
106,
7
5. Налоги на прибыль
634
846
1196
212
350
562
33,44
41,37
88,6
4
6. Чистая прибыль
1231
1694
2659
463
965
1428
37,61
56,97
116,
0
По данным таблицы 2.2 видно, что сумма чистой прибыли ООО
«ШАНС» за период с 2013 по 2015 гг., увеличилась на 1428 тыс. руб., или на
16%. В 2014 году по сравнению с 2013 годом чистая прибыль увеличилась на
463 тыс. руб. (37,61%), в 2015 году по сравнению с 2014 годом – на 965 тыс.
руб. (56,97%).
Динамика чистой прибыли представлена на рисунке 2.3.
Рисунок 2.3
Динамика чистой прибыли ООО «ШАНС» в 2013-2015 гг.
1231
1694
2659
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
Тыс.руб.
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Период
Чистая прибыль
59
При рассмотрении динамики прибыли до налогообложения (рисунок 2.4)
отмечено, что в 2014 году по сравнению с 2013 годом она увеличилась на 675
тыс. руб., что составило 36,19%, в 2015 году по сравнению с 2014 годом ее
прирост составил 1315 тыс. руб., или 51,77%.
Рисунок 2.4
Динамика прибыли до налогообложения ООО «ШАНС» в 2013-2015
В целом за период с 2013 по 2015 гг. прибыль до налогообложения
увеличилась на 1990 тыс. руб., что составило 6,7%.
Динамика прибыли от продаж представлена на рисунке 2.5.
Рисунок 2.5
Динамика прибыли от продаж ООО «ШАНС» в 2013-2015 гг.
Прибыль от продаж за период с 2013 по 2015 гг. возросла на 2210 тыс.
1865
2540
3855
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
3500
4000
Тыс.руб.
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Период
Прибыль (убыток) до
налогообложения
2541
3604
4751
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
3500
4000
4500
5000
Тыс.руб.
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Период
Прибыль (убыток) от продаж
60
руб. (86,97%). В 2014 г. по сравнению с 2013 г. она увеличилась на 1063 тыс.
руб. (41,83%), в 2015 году по сравнению с 2014 годом ее рост составил 1147
тыс. руб. (31,83%).
Сравнение чистой прибыли, прибыли от продаж и прибыли до
налогообложения ООО «ШАНС» представлено на рисунке 2.6.
Рисунок 2.6
Сравнение чистой прибыли, прибыли от продаж и прибыли до
налогообложения ООО «ШАНС»
В динамике финансовых результатов можно отметить следующие
положительные изменения. Чистая прибыль растет быстрее, чем прибыль от
продаж и прибыль до налогообложения.
Прирост общей суммы прибыли в период с 2013 по 2015 гг. обусловлен
увеличением: прибыли от продаж на 2210 тыс. руб. (на 86,97%), прочих
доходов на 506 тыс. руб. (на 39,24%), а также за счет сокращения в 2015 году:
прочих расходов на 726 тыс. руб. (на 37,88%).
Прочие расходы в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличились на
1230 тыс. руб. (62,46%), в 2015 году по сравнению с 2014 годом они
сократились на 504 тыс. руб. (17,77%). В целом за период с 2013 года по 2015
год они увеличились на 726 тыс. руб., что составило 37,88% (рисунок 2.7).
1231
2541
1865
1694
3604
2540
2659
4751
3855
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
3500
4000
4500
5000
Тыс. руб.
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Период
Чистая прибыль
Прибыль от продаж
Прибыль до
налогообложения
61
Рисунок 2.7
Динамика прочих расходов ООО «ШАНС» в 2013-2015 гг.
Вместе с тем динамика финансовых результатов включает и негативные
изменения, которые происходили в основном в 2014 году, а именно,
сокращение прочих доходов.
В 2015 году по сравнению с 2014 годом произошло сокращение прочих
доходов на 336 тыс. руб. или на 14,21%, хотя в 2014 году по сравнению с 2013
годом их рост составил 842 тыс. руб. или 57,76%. В целом за период с 2013 по
2015 гг. их рост составил 506 тыс. руб. (39,24%).
Изменение в структуре прибыли анализируемого периода
характеризуются данными таблицы 2, в которой приводятся отдельные
показатели из формы № 2, отражающей финансовые результаты общества.
В целом за весь период с 2013 по 2015 гг. результаты анализа структуры
показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности ООО
«ШАНС» показали в основном отрицательные тенденции: произошло
уменьшение доли прибыли от продаж, доли прочих доходов, увеличение
прочих расходов. Но положительным является увеличение доли чистой
прибыли в обороте.
3598
4828
4324
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
3500
Тыс.руб.
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Период
Прочие расходы
62
Таблица 2.12
Структура показателей, характеризующих финансовые результаты
деятельности ООО «ШАНС»
Наименовани
е
показателей
2013 год
2014 год
2015 год
Темп роста
(снижения), %
Сум-
ма
Уде-
льны
й вес,
%
Сум-
ма
Уде-
льный
вес, %
Сум-
ма
Уде-
льны
й вес,
%
2014
г. от
2013
г.
2015
г. от
2014
г.
2015
г. от
2013
г.
1. Прибыль
до
налогооблож
е-ния
1865
100
2540
100
3855
100
-
-
-
1.1.Прибыль
(убыток) от
продаж
2541
136,2
5
3604
141,8
9
4751
123,2
4
5,64
-18,65
-13,00
1.2. Прочие
доходы
2922
156,6
8
3764
148,1
8
3428
88,92
-8,49
-59,26
-67,75
1.3. Прочие
расходы
3598
-
192,92
4828
-
190,08
4324
-
112,16
2,85
77,91
80,75
2. Чистая
прибыль
1231
66,01
1694
66,69
2659
68,98
0,69
2,28
+2,97
В 2015 году по сравнению с 2013 годом уменьшилась доля прибыли от
продаж на 13%. В 2014 году по сравнению с 2013 годом произошло увеличение
доли прибыли на 5,64%, в 2015 году по сравнению с 2014 годом она
уменьшилась на 18,65%.
Анализ доли прочих доходов показал, что в период с 2013 по 2015 гг.
произошло их уменьшение на 67,75%, из них в 2014 году по сравнению с 2013
годом – на 8,49%, в 2015 году по сравнению с 2014 годом – на 59,26%.
Положительной оценки заслуживает увеличение в обороте доли чистой
прибыли на 2,97% за период с 2013 по 2015 гг., из них в 2014 году по
сравнению с 2013 годом – на 0,69%, в 2015 году по сравнению с 2014 годом –
на 2,28%.
Сальдо прочих доходов и расходов имеет отрицательное значение: в
2013 году – 676 тыс. руб. (2922 – 3598), в 2014 году – 1064 тыс. руб., 2015 году
– 896 тыс. руб. Доля отрицательного сальдо соответственно снизилась: 2013 год
– 36,25% (676 / 1865 ∙ 100%), 2014 год – 41,89% (1064 / 2540 ∙ 100%), в 2015