75
позиционирования предприятия особенностям деятельности предприятия и
сложившейся конъюнктуре рынка.
В связи с тем, что одной из основных целей постановки системы
управления затратами на ПАО «Ростелеком» является снижение
себестоимости, то необходимо разделить все затраты предприятия по
следующим статьям:
Прямые затраты:
1) сырьё и материалы:
- бумага,
- краска,
- прочие прямые материальные затраты;
2) покупные и комплектующие изделия;
4) топливо и энергия на технологические цели;
5) основная заработная плата основных производственных рабочих;
6) дополнительная заработная плата основных производственных
рабочих;
7) отчисления в фонды социально страхования с заработной
платы основных производственных рабочих;
8) износ инструментов и приспособлений целевого назначения.
Косвенные затраты:
1) общепроизводственные расходы:
- переменные:
- затраты на силовую энергию для производственных целей;
-амортизационные отчисления от стоимости машин оборудования;
2) постоянные:
амортизационные отчисления от стоимости зданий и сооружений
производственного назначения и затраты по текущему ремонту и содержанию
зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения;
затраты на восстановление быстроизнашивающихся инструментов
76
и приспособлений;
заработная плата вспомогательных работников (производящих
ремонт оборудования),
отчисления в фонды социального страхования с заработной платы,
вспомогательных работников (производящих ремонт оборудования),
3) другие расходы;
заработная плата (плюс отчисления в фонды социального
страхования) аппарата управления цехом, а также вспомогательных рабочих,
не занятых обслуживанием оборудования;
затраты цеха по охране труда и технике безопасности;
затраты на освещение, отопление цеха;
воду для бытовых нужд;
управленческие расходы:
постоянные:
расходы на АУП (заработная плата административно-
управленческого персонала; премии административно- управленческого
персонала; отчисления в фонды социального страхования с заработной платы
административно-управленческого персонала, представительские расходы,
прочие расходы на АУП;
амортизационные отчисления и расходы на ремонт, и содержание
основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
обслуживание офиса: (текущая ремонтная работа, обслуживание
помещений);
административные расходы (корпоративные мероприятия;
расходы на связь; расходы на транспорт; банковское обслуживание; прочие
административные расходы);
коммерческие расходы:
переменные:
прочие переменные расходы;
77
постоянные:
расходы на коммерческую службу (заработная плата персоналу
коммерческой службы, премия персоналу коммерческой службы, отчисления в
фонды социального страхования с заработной платы персонала коммерческой
службы, представительские расходы, прочие);
расходы на маркетинг (реклама, маркетинговый материал,
маркетинговые мероприятия, прочие расходы на маркетинг);
затраты на тару.
прочие постоянные коммерческие расходы.
На рисунке 7 представлена структура себестоимости услуг предприятия.
Рисунок 7. Структура себестоимости услуг ПАО «Ростелеком»
Из представленного на рисунке 7 соотношения затрат в себестоимости
можно сделать вывод, что хотя система управления затратами позволит
планировать, учитывать и анализировать все затраты на предприятии, особое
внимание должно уделяться такой статье затрат как сырьё и материалы,
поскольку именно стабилизация и сокращение значения этого показателя
непосредственно приведёт к снижению себестоимости услуг.
При постановке системы управления затратами на предприятии
выделяют ряд уровней управления в частности:
60%
10%
2%
8%
6%
5%
9%
оборудование и материалы
заработная плата сотрудников
страховые взносы
общепроизводственные
расходы
управленческие расходы
коммерческие расходы
78
- стратегическое управление: оно связано с выработкой долгосрочных
концепций управления, ориентированных на процессы увеличения стоимости
бизнеса, уровня доходности, прибыли предприятия и определяющих
долговременное развитие системы управления затратами;
- тактическое управление затратами направлено на достижение
показателей, продиктованных существующей стратегической позицией, и
определяет развитие бизнеса и поведение затрат в среднесрочной перспективе.
Решения по затратам тактического уровня управления связаны с достижением
заданных показателей, поддержанием параметров процессов формирования,
развития и использования затрат на уровне, необходимом для обеспечения
эффективной деятельности предприятия;
- оперативное управление включает комплекс мероприятий,
ориентированных на решение задач по затратам, возникающих в
краткосрочном периоде. Решения на оперативном уровне должны быть
направлены на создание информации о затратах, что реализуется в виде отчета
о фактическом их состоянии. При этом важно, чтобы информация о затратах
была наиболее полной и всесторонней. Для получения такой информации
проводится выявление затрат с учетом их реального объема и места
возникновения.
В данной работе будет представлена постановка системы управления
затратами на оперативном уровне управления.
Кроме этого в разрезе системы управления затратами можно выделить
такие функции менеджмента как:
1) Формирование информационной основы для принятия решения:
поиск источников информации;
оценка их достоверности;
её систематизация и организация;
обработка, хранение и обновление.
2) Планирование и принятие решения:
79
планирования реализации задач системы управления затратами;
разработки необходимых документов и нормативных материалов;
проектирование основных показателей эффективности
функционирования системы.
3) Реализация планов и учет:
реализация принятых решений, т.е. исполнение разработанных
бюджетов и стратегий.
4) Контроль, анализ и регулирование:
проведение анализа и оценки уровня затрат,
прогнозирование результатов возможных изменений показателей;
разработку на этой базе необходимых решений.
Для практической реализации мероприятия по повышению
эффективности управления капитализацией на предприятии ПАО
«Ростелеком» была выбрана система управления затратами «Планирование,
учёт и анализ затрат на оперативном уровне».
Перед описанием непосредственных повременного плана действия по
внедрению на ПАО «Ростелеком» системы управления затратами, необходимо
определить основные задачи, инструменты и методы планирования, учёта и
анализа затрат на оперативном уровне. На основе собранной информации о
финансовом состоянии предприятия, основных поставщиках и потребителей,
положении предприятия на рынке телекоммуникационных услуг, должен быть
проведён финансово-управленческий анализ предприятия, выявлены сильные
и слабые стороны предприятия;
Далее необходимо провести анализ структуры и объема затрат, анализ
статей затрат, анализ прямых затрат предприятия, накладных расходов и
методов их распределения, диагностика существующих инструментов и
методов управления затратами на ПАО «Ростелеком».
Следующей задачей является постановка целей внедрения системы
управления затратами.
80
Для предприятия ПАО «Ростелеком» были поставлены основные цели:
рационализация структуры затрат предприятия;
удержание отклонений статей затрат в рамках допустимых
значений;
снижение себестоимости услуг;
управление маржинальной прибылью.
Планирование затрат будет происходить с помощью метода учёта
частичных затрат (Direct-costing). Так как при данном подходе затраты делятся
на переменные и постоянные. Переменные производственные затраты (прямые
материальные затраты, прямые трудовые затраты и переменные
общепроизводственные) сразу включаются в себестоимость определенных
видов услуг, а постоянные списываются в конце периода на финансовый
результат. Определение переменных издержек позволяет более рационально
увязать производственную и сбытовую деятельность, поскольку даст ясное
представление о связи между издержками, объемом производства и прибылью.
Так как предприятие планирует вести управление, маржинальной прибылью
влияя на структуру и объём затрат.
Разработка текущих операционных бюджетов, инструментом для
реализации будет использование «1С: Предприятие» (бюджет производства,
бюджет производственных запасов, бюджет прямых затрат на материал,
бюджет затрат на оплату труда, бюджет общепроизводственных расходов и
т.д.).
Параллельно с разработкой справочников и форм должен быть
предложен первичный вариант «Положения о постановке системы управления
затратами «Планирования анализ и учёт затрат на оперативном уровне
управления». Данный документ определит цель функционирования системы
управления затратами, его задачи, структуру, систему показателей, порядок
сбора обработки, актуализации информации, необходимой для
функционирования системы управления затратами, полномочия и
81
ответственность подразделений участвующих в функционировании системы
управления затратами а также форму сбора и анализа информации о качестве
функционирования системы управления затратами;
Далее должны быть разработаны нормативные и инструктивные
документы, разъясняющие правила работы с новыми справочниками и
формами. Также необходимо провести знакомство сотрудников планово-
экономического отдела (ПЭО), бухгалтерии, отдела технико- экономического
анализа и ценообразования (ОТЭА), отдела труда и заработной платы с
системой управления затратами и обучение сотрудников этих подразделений
работе с разработанными справочниками.
После завершения знакомства сотрудников с разработанными
документами должна быть выполнена апробация системы управления
затратами. Во время апробации учёт текущих прямых затрат, должен
производиться с помощью метода учёта частичных затрат с применением
программного продукта «1С: Предприятие».
Учёт текущих накладных расходов, должен проводиться с помощью
системы АВС с применением программного продукта «1С:Предприятие».
Учёт текущих управленческих и коммерческих расходов, с помощью системы
АВС с применением программного продукта «1С: Предприятие». По
прошествии запланированного периода апробации должен быть сформирован
отчёт по фактическим затратам и проведён план-фактный анализ затрат. При
выявлении отклонений по ряду статей затрат, должны быть определены их
причины и исправлены планируемые значения допусков отклонений. Далее
необходимо внести уточнения в «Положение о постановке системы
управления затратами «Планирование, анализ и учёт затрат на оперативном
уровне управления», после чего положение должно быть утверждено
директором по экономике и финансам. После этого должен проводиться
мониторинг функционирования системы управления затратами.
Из предыдущего параграфа было выявлено, что на предприятии
82
необходимо внедрить систему управления затратами «Планирование, учёт и
анализ затрат на оперативном уровне», т.е. рассматриваются функции
планирования, учёта и анализа до одного года, где в качестве объекта
управления выступает продукт.
Для внедрения системы управления затратами на предприятии ПАО
«Ростелеком» будет создана рабочая группа, в состав которой будут входить:
директор по экономике и финансам, начальник планово- экономического
отдела (ПЭО), главный бухгалтер, начальник отдела технико-экономического
анализа и ценообразования (ОТЭА), начальник отдела труда и заработной
платы.
Рабочей группой должен быть разработан детальный план действий по
внедрению системы управления затратами «Оперативное планирование,
управление и учёт затрат» на предприятии (табл. 24).
Таблица 24. План действий по внедрению системы управления затратами
«Планирование, учёт и анализ затрат на оперативном уровне» на ПАО
«Ростелеком»
№
п/п
Наименование работ
Начала
работ
Окончание
работ
1.
Сбор и обработка информации о:
-
положении услуг на рынке и положении конкурентов;
- цене услуг конкурентов; - потребностях
потребителей и спросе; - отраслевых
нормативах;
- объёме и структуре затрат; -
методах управления затратами;
15.01.18
31.01.18
2.
Проведение финансово-управленческой диагностики
предприятия, анализ положения предприятия на рынке,
анализ поставщиков и заказчиков, выявление слабых
мест.
01.01.18
17.01.18
3.
Анализ структуры затрат. Анализ статей затрат.
Диагностика методов учета, контроля и анализа
затрат.
Формирование состава планово-контрольных
показателей.
18.01.18
10.02.18
83
4.
- Нормирование затрат;
- составление прогнозов цен на потребляемые
ресурсы (сырье, материалы и т.д.);
- планирование расходов на электроэнергию, газ,
воду и др.;
- планирование структуры затрат;
- планирование себестоимости услуг;
- планирование прямых производственных затрат;
- планирование накладных расходов;
- планирование управленческих и коммерческих
расходов;
- составление справочника расходов.
- разработка оперативных бюджетов.
11.02.18
01.03.18
6.
Выбор методов:
- учета затрат по продуктам;
- учета прямых производственных затрат;
- учета и распределение накладных расходов по
продуктам;
- учета управленческих и коммерческих
расходов; Составление фактических смет расходов;
02.03.18
20.03.18
6.
Разработка модели системы управления затратами.
Установление формы реализации системы управления
затратами «Планирования, учёт и анализ затрат на
оперативном уровне управления». Выбор способа
автоматизации.
21.03.18
04.04.18
7.
Разработка справочников и форматов планово-отчетных
документов
05.04.18
29.04.18
8.
Разработка «Положения о постановке системы
управления затратами»
30.04.18
05.05.18
9.
Разработка внутренних нормативных и инструктивных
документов
06.05.18
21.06.18
10.
Обучение персонала
22.06.18
23.07.18
11.
Выбор методов контроля за фактическим уровнем и
структурой затрат; обеспечение оперативной
информации о соответствии затрат на производство
услуг плановым показателям
24.07.18
05.08.18
12.
Апробация элемента системы управления затратами.
06.08.18
06.10.18
13.
Обработка полученной информации и уточнение состава
и величины планово-контрольных показателей
07.10.18
09.10.18
14.
Анализ качества функционирования системы управления
затратами.
10.10.18
15.10.18
15.
Доработка «Положения о постановке системы
управления затратами»
16.10.18
16.11.18
16.
Проведения детализированного мониторинга
функционирования системы управления затратами.
17.11.18
12.12.18
84
17.
Устранение несоответствий. Внесение изменений в
документацию. Утверждение «Положения о постановке
системы управления затратами».
13.12.18
30.12.18
Планируется, что после постановки системы управления затратами на
предприятии ПАО «Ростелеком» поднимется уровень планирования, учёта и
контроля затрат, увеличится стабильность деятельности предприятия,
снизится себестоимость услуг, а следовательно увеличится прибыль и
улучшиться финансово-экономическое состояние предприятия в целом.
3.2.Оценка эффективности мероприятий
В таблице 25 представлена себестоимость услуг предприятия без
проведения мероприятия по внедрению системы управления затратами и с
проведением данного мероприятия соответственно.
Таблица 25. Себестоимость услуг ПАО «Ростелеком»
Показатель
Интервалы планирования по годам
2012
2013
2014
2015
2016
Себестоимость
до внедрения
мероприятия,
млн. руб.
192 903
201 584
210 857
279 626
311 986
Темпы
прироста, %.
-
4,5%
4,6%
5,0%
7,0%
Год
2018
2019
2020
2021
2022
Себестоимость
после внедрения
системы
управления
затратами, млн.
руб.
195 064
197 339
205 232
214 467
227 335
Темпы
прироста,
%.
-
2,9%
1,2%
4,0%
4,5%
Текущая стоимость бизнеса предприятия ПАО «Ростелеком» равна
чистому дисконтированному доходу от деятельности данного предприятия и