52
Технические факторы связанные с технической основой производства –
качество и особенности использованных материалов, деталей, конструкций,
машин производства и механизмов.
Планомерные факторы связаны с организацией произведения,
производства и управления.
Хозяйственные факторы связаны с применением экономического
стимулирования труда и производства, анализ деятельности предприятия,
взаимоотношения с заказчиками, субподрядчиками и поставщиками
материалов, концентрация и специализация производства.
Для успешной деятельности организации должны учитывать все выше-
перечисленные факторы в их единстве и взаимосвязи, что позволит
обеспечить им стабильную деятельность и уверенность в завтрашнем дне.
Формирование себестоимости на ООО «Ксения» осуществляется на
основе калькуляционного варианта, традиционного для отечественных пред-
приятий. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое
направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы
продукции. При этом определяются заводская и полная себестоимость.
При калькулировании себестоимости продукции по системе «директ-
костинг» постоянные затраты не распределяются между носителями, то есть
видами продукции. Прямые материальные затраты, прямые трудовые
затраты и переменные общепроизводственные расходы (ОПР) являются
основными элементами себестоимости, которые участвуют при расчете
себестоимости продукции.
Такой вариант калькулирования без специальных дополнительных
расчетов представляет нужную, в условиях рынка, информацию о
тенденциях изменения затрат в условиях изменения объема.
Проблема учета косвенных затрат с позиций «директ-костинг»
рассматривается следующим образом: косвенные расходы подразделяются на
общехозяйственные расходы, носящие постоянный характер, и
общепроизводственные, включающие в себя как постоянные расходы, так и
53
переменные. При этом бы снизилась трудоемкость учетных работ,
связанных с расчетами по распределению накладных расходов. Таким
образом, реализуется двухступенчатый принцип учета маржинального
дохода. Схема двухступенчатого учета маржинального дохода представлена
во втором разделе в таблице 2.19
Данный учет позволяет определить, на какой ступени выручка от
реализации продукции перестает покрывать затраты предприятия. В данном
случае, при полной реализации готовой продукции выручка перекрыла как
постоянные расходы, так и переменные расходы предприятия в целом.
Предприятие в результате хозяйственной деятельности получила прибыль.
Внедрение системы «директ-костинг» обеспечивает более точное
определение себестоимости, при котором различные распределения
косвенных затрат не искажают данный показатель. Для повышения контроля
за уровнем себестоимости целесообразно было бы сочетать систему
«директ-костинг» с элементами нормативного учета, аналогичного западной
системе «стандарт-костинг».
При этом формировалась бы фактическая себестоимость с выделением
нормативной себестоимости и отклонение от нее (таблица 13).
Таблица 13
Отчет о прибылях и убытках в 2015-2016 гг.
Показатели
Тыс. руб.
2015 г
2016 г
Отклонение
Выручка от оказания
услуг
52824
35722
-17102
Себестоимость
оказанных услуг
46714
30920
-15794
Валовая прибыль
6110
4802
-1308
Коммерческие расходы
680
3995
+3315
Прибыль от продаж
5430
807
-4623
При использовании метода учета переменных затрат «Отчет о
прибылях и убытка» не даёт информации о маржинальном доходе, который
является важнейшим показателем при использовании данного метода.
54
Поэтому при внедрении элементов «директ-костинг» в отечественную
практику учета затрат используется форма№2 бухгалтерской отчётности
отчет «О финансовых результатах» таблица 14
Таблица 14
Отчет о финансовых результатов в 2015-2016 гг. (тыс.руб.) в
новом формате
Наименование показателей
Годы
2015
2016
Выручка (нетто) от реализации
продукции
52824
35722
Переменная часть себестоимости
реализованной продукции
34134
23331
Маржинальный доход
18690
12391
Постоянные затраты
13260
11585
Прибыль (убыток) от реализации
5430
807
Финансовый результат от реализации продукции при определении
полной себестоимости, рассчитанный по зарубежной методике, отличается
от финансового результата, рассчитанного по отечественным принципам.
Причина заключается в следующем. В отечественной практике абсолютно
все косвенные расходы распределяются между видами продукции и
являются составляющими полной себестоимости продукции.
В зарубежной их практике расходы, не связаны с производством
продукции, рассматриваются как расходы за периоды. Они не
распределяются между видами продукции, а показываются в отчете общей
суммой.
Таким образом, применение элементов «директ-костинг» в
отечественном учете затрат, внедрение международного опыта по учету
затрат и результатов кардинально меняет отечественную концепцию
калькулирования, учета и расчета финансовых результатов, в частности
основного финансового результата - от реализации продукции.
55
Заключительным этапом анализа итогов работы ООО «Ксения»
является подсчет и обобщение внутрихозяйственных резервов снижения
себестоимости.
Материальные затраты в производстве занимают большой удельный
вес в структуре себестоимости работ, поэтому даже незначительное
сбережение сырья, материалов, топлива и энергии в целом по предприятию
дает крупный эффект.
Известно, что в современных условиях затраты на
материалообеспечение производства составляют 60-80% в составе затрат на
продукцию. Данные таблицы 17 подтверждают рост доли материальных
затрат в составе себестоимости. Этот факт определяет необходимость поиска
резервов экономии затрат именно в процессе материалообеспечения.
Материально-техническое обеспечение производства – это процесс
выявления и удовлетворения потребности предприятия в материальных
ресурсах.
Управление материально-техническим обеспечением, направленное на
повышение эффективности и конкурентоспособности производства, должно
осуществлять следующие действия:
-снижение запасов материальных ресурсов путем улучшения
планирования запасов и выбора поставщика;
-улучшение качества закупаемых материалов с целью улучшения
качества выпускаемой продукции;
-снижение затрат на приобретение материальных ресурсов путем
установления эффективных длительных хозяйственных связей с
поставщиками.
Также следует отметить, что материалообеспечение производственно
монтажного производства имеет ряд отличительных особенностей,
обусловленных особенностями самого процесса производства.
В целях сокращения накладных расходов ООО «Ксения» необходимо
снижение коммерческих расходов. Некоторые статьи коммерческих расходов
56
являются необоснованно высокими. Так, например, транспортные расходы
можно снизить за счет более эффективного использования собственного
транспорта. Необходимо отказаться от услуг сторонних транспортных
организаций. Рекомендуется сократить представительские расходы, в
частности проведение выставок, консультационные и прочие расходы.
Таким образом, коммерческие расходы можно снизить за счет
снижения:
- транспортных расходов на 30%;
- представительских расходов (проведение выставок) на 58%
Расчет экономии, связанной со снижением коммерческих расходов,
представлен в табл. 15
Таблица 15
Коммерческие расходы ООО «Ксения» в прогнозируемом
2017 году
№
п/п
Наименование статей
2016
год
Прогноз
на
2017 г
Абсолютное
отклонение
Темп
роста,
%
1
Расходы на упаковку
90
90
0
100,00
2
Расходы на погрузку
48
48
0
100,00
3
Оплата
специализированных
транспортных контор
375
262,5
-112,5
70,00
4
Прочие расходы
26
10,92
-15,08
42,00
Всего:
539
411,42
-127,58
76,33
Таким образом, снижение транспортных расходов планируется на
уровне 30% или 112,5 тыс. руб., представительских расходов (проведение
выставок) на 58% или на 15,08 тыс. руб. в общей сумме коммерческих
расходов это составит 23,67% или 127,58 тыс. руб.
В качестве мероприятий по уменьшению затрат и увеличению прибыли
предприятия рекомендуется сократить управленческие расходы. Большую
часть управленческих расходов в ООО «Ксения» составляют премии
управленческим работникам. В 2016 г. их сумма составила 664 тыс. руб. в
57
общей сумме управленческих расходов. Данную статью расходов
целесообразно сократить на 20% или на 132,8 тыс. руб..
Так же значительную долю занимают непроизводительные расходы,
которые следует сократить за счет дополнительно проводимого анализа
предстоящих расходов на предмет их целесообразности.
Таким образом, предполагается снижение расходов на 35-40%
Таблица 16
Резервы снижения управленческих расходов ООО
«Ксения»в прогнозируемом 2017 году, тыс.руб.
Показатели
2016г.
Прогноз
на
2017 г
Отклонение прогноз
от 2016 г.
тыс. руб.
%
Премии управленческим
работникам
664
531,2
-132,8
-20
Отчисления во
внебюджетные фонды
налога от суммы премий
315
204,75
-110,25
-35
Итого
979
735,95
-243,05
-24,83
В общей сумме управленческих расходов это составит 243,05 тыс. руб.
В итоге предполагается снижение затрат на 547,05 тыс.руб.
Так же предприятие имеет возможность влиять на величину затрат
материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в
себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку,
поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на
себестоимость.
Особенность предприятия состоит в том, что 31% или 5921,93 тыс. руб.
себестоимости продукции приходится на профили ПВХ, поэтому очень
важно сократить эту статью затрат.
Поставщиком стальных балок является ООО «Мастер-Пласт», который
осуществляет поставки из Москвы, производителем продукции является
ООО «PROPLEX», дилерский процент поставщика составляет 15%.
ООО «Ксения» рекомендуется работать с поставщиком напрямую.
58
В результате того, что ООО «Ксения» будет поставлять стальную балку
напрямую с завода без посредника себестоимость продукции снизится на
888,29 тыс. руб.
Таблица 17
Структура затрат после внедрения мероприятия
Элементы затрат
2016 г
Проект
Отклонени
е
Структура
2016г
Проект
Материальные
затраты
24899
24011
-888
68,37
67,58
Зарплата
7757
7757
0
21,30
21,83
Страховые взносы
2327
2327
0
6,39
6,55
Амортизация ОПФ
1098
1098
0
3,01
3,09
Прочие затраты
338
338
0
0,93
0,95
Полная
себестоимость
36419
35531
-888
100,00
100,00
Таким образом, можно сделать вывод, что поставка профиля напрямую
с завода изготовителя без привлечения посредника выгодно для предприятия.
Материальные затраты снизятся на 888 тыс. руб., их доля в структуре
себестоимости снизится на 0,79%.
В целом предприятие осуществляет прибыльное производство
продукции. Однако, анализ, проведенный в 2-й главе, показал, что
предприятие имеет резервы снижения себестоимости монтажных работ.
Важным резервом снижения себестоимости монтажных работ является
повышение производительности труда.
Аппарат управления должен совершенствовать работу с персоналом,
заинтересовать работников в экономии ресурсов организации путем
дополнительного поощрения и стимулирования.
На ООО «Ксения» в 2016 году по сравнению с 2015 годом произошло
небольшое увеличение среднегодовой выработки с 2515,43 тыс. руб./чел. до
2551,57 тыс. руб./чел. Это является резервом повышения выработки. Для
реализации этого резерва необходимо повысить уровень квалификации
персонала предприятия. Создание на ООО «Ксения» возможности
повышения уровня квалификации для работников позволит раскрыть перед
59
работниками перспективы карьерного роста, соответствующего роста их
заработной платы.
Таким образом, за счет повышения уровня квалификации персонала
можно обеспечить рост производительности труда и сокращение
потребности в трудовых ресурсах при сохранении достигнутого объема
выполненных работ. Сокращение потребности в трудовых ресурсах позволит
достичь экономии фонда заработной платы в составе себестоимости.
3.2 Оценка экономической эффективности разработанных
мероприятий
Поскольку труд более квалифицированных рабочих требует
дополнительной оплаты, для обеспечения экономии затрат на оплату труда
необходимо, чтобы темп роста выработки рабочих опережал темп роста
заработной платы.
В таблице 3.6 проведен анализ уровня и динамики производительности
труда и заработной платы.
Таблица 18
Уровень и динамика производительности труда
Показатели
2015 год
2016год
Изменение
Темп
роста,
%
Выручка от реализации , тыс.
руб.
52824
35722
-17102
67,62
Среднесписочная
численность работающих,
чел.
21
14
-7
66,67
Среднегодовая выработка
одного работающего, тыс.
руб./чел.
2515,43
2551,57
36,14
101,44
Среднегодовая оплата труда
одного работающего,
тыс.руб./чел
636,43
554,07
-82,36
87,06
60
Согласно таблице 18 темп роста выработки составил 101,44%, а темп
роста зарплаты составил 87,06%. Коэффициент опережения равен
101,44/87,06= 1,17.
Предположим, что руководство ООО «Ксения» будет поддерживать
78% опережение темпа роста выработки над темпом роста заработной платы
(Коп = 1,13), тогда по формуле можно рассчитать экономию фонда
заработной платы.
Э = ФЗПф*(Jзп – Jпт)/Jзп = ФЗПф*(1 – Jпт/Jзп) = ФЗПф*(1 – Коп)
где ФЗПф – фактический фонд заработной платы отчетного года;
Jзп – индекс изменения среднегодовой заработной платы;
Jпт - индекс изменения среднегодовой выработки;
Э = 7757*(1-1,78) = 1706,54 тыс. руб.
Затраты на повышение квалификации персонала связаны с
профессиональной переподготовкой рабочих, которая должна
осуществляться как минимум в течение 3 месяцев. Для этого в рамках самого
предприятия можно сформировать обучающую бригаду
высококвалифицированных рабочих по ряду специальностей. Для ООО
«Ксения» к числу таких рабочих можно отнести каменщика, монтажника,
сварщика и арматурщика – от рабочих этих специальностей непосредственно
зависит качество ПМР. То есть необходимо найти четырех
высококвалифицированных рабочих перечисленных специальностей для
осуществления обучения. Доплата этим рабочим за осуществление обучения
во внерабочее время в течение месяца должна составлять не менее 10 тыс.
руб. в месяц. Таким образом, стоимость такой переподготовки составит 10*4
=40 тыс. руб. в месяц или 40*3 = 120 тыс. руб. за весь период обучения.
Экономия фонда оплаты труда в составе себестоимости составит
1706,54–120,0 = 1586,54 тыс. руб. в течение первого года, а в дальнейшем
предприятие будет получать чистую экономию в размере 1706,54 тыс. руб. в
год. Данные анализа показывают существенный удельный вес накладных
расходов в составе себестоимости.
61
Наибольший удельный вес в составе накладных расходов занимают
административно-управленческие и общехозяйственные накладные расходы,
то есть условно-постоянные накладные расходы.
Одной из важных составляющих накладных расходов являются
расходы на оплату труда аппарата управления и связанные с ними
отчисления в социальные фонды, а также канцелярские расходы и т.п.
Следует отметить что ООО «Ксения» обладает развитой локально-
вычислительной сетью.
В связи с этим предлагается максимально задействовать мощность
имеющейся локально-вычислительной сети, приобретя новое или
оптимизировав имеющееся программное обеспечение автоматизированных
рабочих мест служащих и руководителей следующих подразделений:
-отдел кадров
- планово-экономический отдел
-делопроизводство
- промышленно-технический отдел
-бухгалтерия
В связи с реорганизацией можно сократить 1-го человека занятого
делопроизводством, переложив его функции на отдел кадров. При
среднегодовой заработной плате в 14,5 тыс. руб. в месяц и отчисления с
ФОТ, то экономия составит 14,5*12 +(14,5*12)*0,3 = 226,2 тыс. руб.
Кроме того, с целью снижения себестоимости ООО «Ксения»
предлагается внедрение карточного обслуживания работников по заработной
плате в ОАО «Сбербанк России».
Транспортные расходы на доставку кассира до банка и обратно на
предприятие составит: при стоимости 1 литра бензина 25,8 рублей и
продолжительности маршрута до филиала ближайшего филиала банка - 15
км. В целом расход бензина на 15 км. составляет 1,5литра.
Экономия по ГСМ = 1,5 *2* 25,8* 12 = 928,8 руб.