32
Рис. 4 Динамика затрат на производство продукции за 2015- 2016
гг
Таким образом, снижение общей суммы затрат было вызвано
снижением в абсолютном выражении суммы почти каждого элемента затрат.
Для выявления причин изменения общих затрат рассмотрим влияние
изменения структуры затрат на изменение общих затрат.
Расчет проводится по формуле:
где: З
общ.
— общая сумма затрат;
З — затраты каждого вида;
I
ВП
— индекс выпуска продукции
Полученные данные отразим в таблице 3
28984
13365
3475
1132
3111
24899
7757
2327
1098
338
Материальные
затраты
Затраты на
оплату труда
Отчисления на
социальные
нужды
Амортизация
Прочие
2016 год
2015 год
33
Таблица 3
Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение
общей суммы затрат
Элементы
затрат
2015
год
тыс.руб
.
2016
год
тыс.руб
.
2016год
пересчитанны
й на
Влияние на
общие затраты
тыс.руб.
Элементо
в затрат
Материальные
затраты
28984
24899
19600
-9384
5299
Затраты на
оплату труда
13365
7757
9038
-4327
-1281
Отчисления на
социальные
нужды
3475
2327
2350
-1125
-23
Амортизация
1132
1098
766
-366
332
Прочие
производственны
е расходы
3111
338
2104
-1007
-1766
ВСЕГО ЗАТРАТ
50067
36419
33858
-
1620
9
2561
Итак, снижение общих затрат было вызвано снижением затрат по
таким элементам как затраты на оплату труда и социальных отчислений в
следствии снижения численности персонала на 7 человек или на 33,33%, а
так же за счет снижения производственных расходов. Если бы объем
производства остался на уровне 2015 года, то себестоимость снизилась бы на
16209 тыс. руб., а снижение объема выполненных работ снизил данный
показатель до 13648 тыс. руб.
общ
З
= (-9384+5299) + (-4327-1281) + (-1125-23) + (-366+332) +(-1007-
1766)=- 4085 -5608-1148-34-2773 = 13648 тыс.руб.
Более широкое распространение как показатель получила
себестоимость продукции по калькуляционным статьям затрат.
34
Анализ затрат по статьям себестоимости проводится путем
сопоставления расходов за отчетный и предыдущий период в целом и по
отдельным калькуляционным статьям. Анализ позволяет наметить
направление, по которому должно пойти дальнейшее изыскание резервов
снижения себестоимости продукции на предприятии
Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое
направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы
продукции (таблица 4). При этом определяются такие показатели, как
заводская себестоимость и полная себестоимость.
Таблица 4
Структура общей себестоимости продукции по статьям
калькуляции
Статьи затрат
2015 год
2016 год
Изменение
Тыс.ру
б.
%
Тыс.ру
б.
%
Тыс.
руб.
%
1. Сырье и материалы
21589
43,12
19103
52,45
-2486
88,48
2. Покупные изделия,
услуги
производственного
характера сторонних
организаций
3576
7,14
1495
4,11
-2081
41,81
3. Топливо и энергия на
технологические цели
2725
5,44
1735
4,76
-990
63,67
4. Основная заработная
плата
11537
23,04
6587
18,09
-4950
57,09
5. Отчисления на
социальные нужды
2307
4,61
1976
5,43
-331
85,65
6. Амортизация
1132
2,26
1098
3,01
-34
97,00
7. Расходы на
содержание и
эксплуатацию
оборудования
1120
2,24
1055
2,90
-65
94,20
8.Общепроизводственны
е расходы
2510
5,01
1030
2,83
-1480
41,04
9. Общехозяйственные
расходы
2801
5,59
2137
5,87
-664
76,29
10. Потери от брака
-
-
-
-
-
-
11. Прочие расходы
770
1,54
203
0,56
-567
26,36
Полная себестоимость
50067
100,0
36419
100,0
-
13648
72,74
35
Как видно, себестоимость продукции снизилась на 27,26% (36419 /
50067 * 100) за счет снижения затрат по всем статьям калькуляции. Однако
также оказало влияние снижение материальных расходов: 11,52% (19103 /
21589 * 100) от общего увеличения себестоимости.
Удельный вес общепроизводственных расходов снизился на 2,19 % и
сумма снижения составила 1480 тыс. руб. от полной себестоимости
продукции.
Статьи 4-5 позволяют определить затраты на основную заработную
плату производственных рабочих и отчисления на социальные мероприятия
в соответствующие фонды. Для их определения используются данные о
фонде оплаты труда, имеющиеся на предприятии. Удельный вес этих статей
в полной себестоимости составил 23,51 %, и по сравнению с прошлым годом
уменьшился на 4,14%.
Особое внимание при анализе полной себестоимости уделяется
комплексным статьям.
К ним относятся: расходы на содержание и эксплуатацию оборудо-
вания (РСЭО), общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Анализ этих расходов производится путем сравнения фактических их
величин с прошлым уровнем прошедшего периода.
Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости
товарной продукции в динамике и по сравнению с прошлым годом, какая
наблюдается тенденция - роста или снижения. В связи с этим можно
отметить, что затраты связанные РСЭО снизились на 65 тыс. руб., что
характеризует снижение объема восстановительного и капитального ремонта
оборудования. А это значит, что оборудование не выработало свои ресурсы и
не требует замены.
Снижение общехозяйственных расходов на 664 тыс. руб., наталкивает
на мысль, что у предприятия снизились необоснованные затраты. Их
снижение рассматриваем как один из резервов снижения общей
себестоимости.
36
Для наглядности представим структуру себестоимости по статьям
калькуляции на рис 5
52%
1%
4%
5%
18%
5%
3%
3%
3%
6%
сырье и материалы покупные изделия
топливо и энергия Основная заработная плата
отчисления на социальные нужды амортизация
РСЭО ОПР
ОХР прочие расходы
Рис. 5 Структура себестоимости по статьям калькуляции
Таким образом, затраты снизились, в связи со снижением стоимости
материалов, услуг сторонних организаций, общепроизводственных и
общехозяйственных расходов и др.
Издержки на рубль произведенного товарного продукта – очень
важный обобщающий показатель себестоимостей производства,
характеризует число затрат, которые падают на 1 руб. произведенного
продукта. Во-первых, он универсален, так как может использоваться в любой
отрасли производства, и, во-вторых, наглядно демонстрирует
непосредственную связь между себестоимостями и прибылью.
Данный показатель отношения итоговой суммы издержек на
производство и реализацию производства рассчитывается к стоимости
произведенного товарного продукта в рыночных ценах. Если его значение
ниже уровня единица, производство доходно, при уровне выше единицы –
убыточно.
На показатель издержек на 1 руб. товарного производства влияют
следующие факторы:
- Изменение структуры производства;
- Изменение себестоимостей отделенных видов производства,
включительно:
37
1) изменение уровня переменных издержек на единицу продукции;
2) изменение суммы постоянных издержек;
3) изменение цен за сырье, материалы, полуфабрикаты, горючее,
тарифы для энергии, доставки, готового товара.
На величину полных себестоимостей влияют следующие факторы:
- Изменение объема производства;
- Изменение структуры производства;
- Изменение себестоимостей отделенных видов производства,
включительно:
1) изменение уровня переменных издержек на единицу продукции;
2) изменение суммы постоянных издержек;
3) изменение цен за сырье, материалы, полуфабрикаты, горючее,
тарифы для энергии, доставки, готового товара.
Снижение издержек на 1 руб. товарного производства характеризует
удачу работы предприятия после внедрения новой техники, повышения
производительности труда, внимания режима экономии потребления
материальных, работа и денежным ресурсам, выслеживанию и
использованию внутренних резервов.
От противопоставления издержек на 1 руб. производства за 2015 и 2016
определяется направление изменения показателей.
Рассчитаем сумму затрат, необходимых для производства 1 рубля
товарной продукции за 2015-2016 гг. в таблице 5
Таблица 5
Анализ эффективности использования ресурсов
Показатели
2015 год
2016 год
Изменение
Темп
роста,
%
Выручка от реализации
работ (услуг), тыс. руб.
52824
35722
-17102
67,62
Затраты, тыс. руб.
50067
36419
-13648
72,74
Затратоотдача, руб.
1,06
0,98
-0,07
92,97
Затратоемкость, руб.
0,95
1,02
0,07
107,57
38
По данным таблицы 5 видно, что у предприятие снижается
рентабельным, так как показатели затрат на рубль произведённой продукции
больше единицы. Однако при сравнении 2015-2016 гг. наблюдается
увеличение данного показателя, что говорит о снижении рентабельности
продукции. Затраты на 1 рубль продукции увеличились в 2016 году по
сравнению с 2015 годом на 0,07 руб..
Рассчитаем затраты на рубль продукции при фактическом объеме
выполненных работ и при себестоимости и ценах за предыдущий год. При
этом в количественном выражении в 2015 году выполнено 2135 шт.
различных работ при средней цене 24,74 тыс.руб. без НДС (52824
тыс.руб./2135 шт.), себестоимость средняя составила 21,88 тыс.руб. (46714
тыс.руб./2135 шт.); в 2016 году выполнено 1325 шт. различных работ при
средней цене 26,97 тыс.руб. без НДС (35722 тыс.руб./1325 шт.),
себестоимость средняя составила 23,34 тыс.руб. (30920 тыс.руб./1325 шт)
На основе выше приведенной таблицы определим затраты на 1 рубль
продукции (таблица 6).
Таблица 6
Анализ затрат на 1 рубль выполненных работ
Показатели
Выпуск
продукции
по с/с
2015 года
Выпуск продукции 2016
По с/с и
ценам
2015 года
По
фактической
с/с и ценам
2015 года
По
ценам и
с/с
2016
года
1. Полная с/с
продукции, тыс.руб.
46714
28980
30920
30920
2. Выпуск продукции,
тыс.руб.
52824
32768
32768
35722
3. Затраты на 1 рубль
(ст.1/ст.2)
0,8843
0,8844
0,9436
0,8656
По данным таблицы затраты на 1 рубль продукции снизились в 2016
году по сравнению с 2015 годом на 0,0188 руб. - (0,8656 – 0,8843).
39
Фактические затраты на 1 рубль ТП в 2016 году составили 0,9436
рублей, при выпуске 2016 г., а затраты на единицу продукции на уровне 2015
г. затраты на 1 рубль ТП были бы 0,8844 руб.
При варианте выпуске продукции на уровне 2015 года, а затратах и
ценах на единицу 2016 года, затраты на 1 рубль ТП составили бы 0,8656
рублей, как и фактически сложившиеся за 2016 год.
Динамика уровня затрат на 1 рубль товарной продукции представлена
на рисунке 6
Рис.6 Динамика уровня затрат на рубль выполненных работ
ООО «Ксения» за 2015-2016 гг.
На изменение затрат на 1 рубль продукции оказывают влияние
следующие факторы:
-изменение структуры ассортимента отдельных изделий;
-изменение затрат в себестоимости отдельных изделий;
-изменение оптовых цен на продукцию;
-изменение цен на потребляемые ресурсы.
ц
С
Л
*
*
- количество произведенной продукции в натуральном выражении;
С – себестоимость единицы продукции;
0,850
0,860
0,870
0,880
0,890
2015 г
2016 г
Затраты на 1 рубль
выполненых работ
40
Снижение себестоимости отдельных видов продукции является интен-
сивным фактом снижения уровня затрат на 1 рубль продукции в ценах
прошлого года с затратами на 1 рубль фактически выпущенной продукции
исходя из ее фактического выпуска и себестоимости прошлого года. То есть:
З руб.с/с отд.изд. = 0,8656 – 0,8844 = - 0,0188 руб.
Таким образом, уровень затрат на единицу продукции снизился на
0,0188 руб. за счет снижения себестоимости. На весь фактический выпуск по
всем затратам экономия составила:
(-0,0188 * 32768) =- 616,04 тыс.руб.
Фактор изменения структуры и ассортимента продукции оказывает
различное влияние на себестоимость продукции, вызывает как снижение
так и повышение уровня затрат на 1 рубль. На анализируемом предприятии
вследствие изменения структуры затраты на 1 рубль уменьшились на 0,0001
руб. (0,8844 – 0,8843). Таким образом, полученный результат позволяет су-
дить об уменьшении в общем выпуске доли изделий, по которым
предприятие получает относительно меньшую экономию. По этим изделиям
затраты на единицу продукции при фактической структуре ниже затрат на 1
рубль, чем при плановой структуре. Общая сумма уменьшения
себестоимости по этой причине составила:
-0,0001 * 32768 = -3,2768 тыс.руб.
Влияние фактора изменения цены на готовую продукцию определяется
путем сопоставления затрат на 1 рубль фактически выпущенной продукции в
действующих ценах с затратами на 1 рубль той же продукции в ценах
прошлого года. То есть, за счет фактора цен на продукцию уровень затрат на
1 рубль товарной продукции снизился на 0,078 руб. (0,8656 – 0,9436).
Так же показатель затрат на 1 рубль товарной продукции выражает
совокупность материалоемкости, трудоемкости, зарплатаемкости и его
анализ позволяет разложить общее отклонение фактических затрат на 1
рубль товарной продукции от затрат 2015 года по удельному весу отдельных
41
элементов производственного процесса и определить направление поиска
резервов.
Далее определим изменение затратоемкости (затрат на 1 руб. выручки)
по отдельным элементам затрат. Анализ проведен в таблице 7.
Таблица 7
Анализ уровня затратоемкости по отдельным элементам
затрат
Показатели
2015 год
2016 год
Изменение
Темп
роста,
%
1
2
3
4
5
Выручка от реализации, тыс.
руб.
52824
35722
-17102
67,62
Затраты, тыс. руб.
50067
36419
-13648
72,74
в т.ч.
материальные затраты
28984
24899
-4085
85,91
расходы на оплату труда
13365
7757
-5608
58,04
отчисления на соц. нужды
3475
2327
-1148
66,96
амортизация
1132
1098
-34
97,00
прочие
3111
338
-2773
10,86
Затраты на 1 руб.
0,95
1,02
0,07
107,57
в т.ч.
материалоемкость
0,55
0,70
0,15
127,03
зарплатоемкость
0,32
0,28
-0,04
88,55
амортизациемкость
0,02
0,03
0,01
143,43
прочие затраты на 1 руб.
выручки
0,06
0,01
-0,05
16,07
Из таблицы видно, что в отчетном году затраты на 1 руб. выручки
увеличились на 0,07 руб., или на 7,57%. При этом, если анализировать по
элементам, то увеличилась материалоемкость нам 0,15 руб. или на 27,03%,
амортизациемкость на 0,01 руб., или на 43,46%
Прочие затраты на 1 руб. выручки уменьшилась на 0,05 руб., или на
83,93%. Также уменьшилась зарплатоемкость на 0,04 руб., или на 11,45%.
Таким образом, снижение затрат на 1 рубль товарной продукции было
вызвано снижением трудоемкости в 2016 году по сравнению с 2015 годом.
На основании вышеизложенных расчетов определяется обобщенное влияние
выявленных факторов на прибыль, полученную от реализации продукции.