2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
3
1.
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
И НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА КОММЕРЧЕСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ
7
1.1
Налоговая система Российской Федерации
7
1.2
Налоги коммерческих организаций
15
1.3
Понятие налоговой нагрузки коммерческой организации
21
1.4
Взаимосвязь налоговой нагрузки организации и системы
оплаты труда и материального стимулирования работников
организации
26
2.
АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ КОММЕРЧЕСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ – ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА АО АСЭ В
КНР И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА И
МАТЕРИАЛЬНОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ
РАБОТНИКОВ
31
2.1
Налоговая система Китайской Народной Республики
31
2.2
Налоги, применяемы в отношении представительств
иностранных компаний в КНР
42
2.3
Налоговая нагрузка представительств иностранных
компаний в КНР
49
2.4
Взаимосвязь налоговой нагрузки представительства и
оплатой труда и материального стимулирования
работников представительства
50
3.
РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СНИЖЕНИЮ НАЛОГОВОЙ
НАГРУЗКИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ –
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА АО АСЭ В КНР И
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОПЛАТЫ ТРУДА И
МАТЕРИАЛЬНОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ
РАБОТНИКОВ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА
55
3.1
Проекты по снижению налоговой нагрузки
представительства
55
3.2
Совершенствование оплаты труда и материального
стимулирования работников представительства
65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
74
3
ВВЕДЕНИЕ
Важнейшим понятием в менеджменте является понятие организации.
Организация, по своей сути, вступает во взаимоотношения с государством,
поэтому налог и их уплата становятся одним из краеугольных камней в
отношении межу государством и организацией. Это главное со стороны
организации. А для государства налоги становятся источником и базой для
обеспечения функционирования государства.
Налоговая система государства также имеет исторический характер,
что подразумевает ее постоянные изменения в зависимости от уровня
развития национальной экономики.
Кроме фискальной функции налоги используются государством в
качестве способа и инструмента воздействия на направление развития
национальной экономики, на структуру и темпы общественного
воспроизводства.
Налогообложение, созданное в процессе производства ВВП,
позволяет перераспределить его в интересах всего общества. При этом
налогообложение как основа перераспределительных отношений
выступает не только как доминирующий источник формирования
централизованных финансовых ресурсов государства, но и как один из
наиболее эффективных инструментов государственного регулирования
экономики, функционирующей в рыночных условиях [3, 5].
Актуальность темы ВКР заключается в том, что управление
налоговой нагрузкой организации, ее оптимизация с использованием
легальных методов, позволяют повысить конкурентоспособность
определенной организации. Повышение конкурентоспособности
организации, в свою очередь, обычно ведет к увеличению производства
товаров или услуг, что, в свою очередь, ведет к увеличению налоговой
базы организации и увеличению налоговых поступлений для государства,
ВвднВажнйшм пοняятм в
мнджмнт яявляятϲяя
οрганзацяя. Каждый днь
οбразутϲяя мнοжϲтвο нοвых
фрм. Далкο н вϲ з нх
ϲпοϲοбны уϲпшнο
развватьϲяя, дοбватьϲяя
уϲпхοв дοϲтгать
пοϲтавлнных цлй. Очнь
нмнοг οрганзац ϲпοϲοбны
ϲущϲтвοвать бϲкοнчнο
дοлгο, н οдна н жвт бз
змннй. Н ϲумвш
адаптрοватьϲяя к
пοϲтοяяннο мняяющйϲяя
вншнй ϲрд прдпряятяя
пοгбают. В тο ж врмяя
кοмпан, рукοвοдϲтвο
кοтοрых οтлчатϲяя
гбкοϲтью, ϲпοϲοбнοϲтью
прдвдть адкватнο рагрοвать
на вншн змнняя,
прοцвтают. Однакο дляя
϶ффктвнοгο управлняя
οрганзацй ндοϲтатοчнο
умть прοгнοзрοвать
ϲοбытяя. Рукοвοдϲтву
нοбхοдмο знать, на какοй
ϲтад ϲвοгο развтяя
нахοдтϲяя кοмпаняя, чтοбы
ϲкοнцнтррοвать уϲляя на тх
задачах, кοтοры на ϶тοм
϶тап нοбхοдмο ршть в
првую οчрдь. Имннο
пο϶тοму даннаяя тма
яявляятϲяя актуальнοй, т.к.
рукοвοдтль οбяязатльнο
дοлжн удляять внман
вοпрοϲам функцοнрοваняя
конечно, можно с этим
согласиться, но не всегда,
4
созданию новых рабочих мест, и очередному увеличению налоговых
поступлений для государства.
Кроме этого, работа по управлению и оптимизации налоговой
нагрузки организации, создает дополнительную базу для материального
стимулирования работников, выполняющих эту работу и работников всей
организации в целом, что ведет к усилению социальной функции
организации по обеспечению повышения жизненного уровня работников.
Целью данной выпускной работы бакалавра менеджмента является
расширение, закрепление и систематизация знаний, полученных в ходе
изучения курсов в течение всего обучения; совершенствование навыков
ведения теоретических и практических исследований; приобретение опыта
по обработке, анализу и систематизации результатов исследований на
примере конкретной коммерческой организации; приобретение опыта
формирования рекомендаций на основе проведенного исследования на
примере конкретной организации – Представительства Акционерного
общества «Атомстройэкспорт» в Китае (г. Пекин) (далее кратко
Представительство АО АСЭ в Китае (г. Пекин).
Задачи ВКР:
– теоретический анализ данных по налоговой системе Российской
Федерации и налоговой нагрузке коммерческих организаций в России;
– теоретический анализ данных по налоговой системе Китайской
Народной Республики и налоговой нагрузке коммерческих организаций в
КНР;
– анализ данных по налоговой нагрузке коммерческих организаций
КНР на примере представительств иностранных компаний в КНР;
– рассмотрение проектов по снижению налоговой нагрузки на
примере представительств иностранных компаний в КНР;
– подготовка рекомендаций по снижению налоговой нагрузки
коммерческой организации – Представительство АО АСЭ в Китае (г.
5
Пекин) и совершенствованию системы оплаты труда и материального
стимулирования работников Представительства;
– выявление и анализ взаимосвязи между снижением налоговой
нагрузки и оплатой труда и материальным стимулированием работников
на примере представительств иностранных компаний в КНР.
Объектом исследования являются вопросы управления налоговой
нагрузкой в коммерческой организации, их взаимосвязь с системой оплаты
труда и материального стимулирования работников.
Поскольку пример коммерческой организации, используемый в
исследовании – Представительство АО АСЭ в Китае (г. Пекин), для нужд
исследования, сначала рассматриваются вопросы налоговой системы
Российской Федерации и налоговой нагрузки предприятий в России, а
затем проводится анализ налоговой системы Китайской Народной
Республики и налоговой нагрузки предприятий в КНР, в т. ч.
представительств иностранных компаний, в целом, и объекта исследования
– Представительства АО АСЭ в Китае (г. Пекин), а затем формулируются
рекомендации по снижению налоговой нагрузки Представительства и
совершенствованию системы оплаты труда и материального
стимулирования работников Представительства АО АСЭ в Китае (г.
Пекин).
Управление налоговой нагрузкой подразумевает проведение работы
по ее оптимизации и возможному снижению. Снижение налоговой
нагрузки чрезвычайно важно для сокращения издержек и повышения
конкурентоспособности коммерческой организации, поэтому работа по
снижению налоговой нагрузки организации должна иметь свое отражение
в оплате труда и оформлена материальными стимулами работникам,
которые ею занимаются.
При подготовке данной работы использовались материалы учебного
курса, а также другие документы и Интернет-ресурсы, список которых
6
приводится в списке использованной литературы, а также практические
материалы и навыки, полученные в ходе учебной и производственной
практик. Предполагалось, что наиболее важным является подготовка своих
рекомендаций по снижению налоговой нагрузки коммерческой
организации – Представительства АО АСЭ в Китае (г. Пекин) и
совершенствованию системы оплаты труда и материального
стимулирования работников Представительства.
С учетом вышеуказанного, по своей структуре эта работа состоит из
данного введения, объясняющего принципы работы над ВКР, первой части,
в которой рассматриваются вопросы теории налоговых систем,
определение понятийного аппарата, выбор инструментов исследования и
определение актуальности темы исследования; второй части, в которой на
базе теоретического обобщения данных по налоговой системе Российской
Федерации проводится анализ налоговой системы Китайской Народной
Республики и налоговой нагрузки коммерческих организаций в КНР на
примере Представительства АО АСЭ в Китае (г. Пекин); третьей части, в
которой на основании выполненных проектов по снижению налоговой
нагрузки Представительства оформлены рекомендации по снижению
налоговой нагрузки Представительства АО АСЭ в Китае (г. Пекин) и
совершенствованию системы оплаты труда и материального
стимулирования работников Представительства; заключения,
обобщающего результаты работы, списка использованной литературы и
источников.
7
1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
И НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА КОММЕРЧЕСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Налоговая система Российской Федерации
Под налоговой системой, как это определяют многие исследователи,
понимается совокупность налогов, сборов и пошлин, взимаемых на
территории государства с юридических и физических лиц в соответствии с
налоговым кодексом, а также совокупностью других норм и правил,
которые определяют правомочия и систему ответственности сторон,
участвующих в налоговых правоотношениях.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации [1,
2] каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Налог, как это определяют ученые – это обязательный,
индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и
физических лиц для финансирования деятельности государства или
муниципальных образований [3, 4, 23]. А сбор – это обязательный взнос,
взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого
сопровождается предоставлением его плательщику юридически значимых
действий со стороны государственных (муниципальных) и
уполномоченных органов [3, 4, 23]. Эти довольно четкие определения
позволят перейти к вопросу о типах налогов:
Налоги и сборы в соответствии с п. 1 ст. 12 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее кратко НК), делятся на 3 группы:
федеральные, региональные и местные [3, 4].
К федеральным налогам и сборам в соответствии с ст. 13 НК [3, 4],
относятся:
– налог на добавленную стоимость;
8
– акцизы;
– налог на доходы физических лиц;
– налог на прибыль организаций;
– налог на добычу полезных ископаемых;
– водный налог;
– сборы за пользование объектами животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов;
– государственная пошлина.
К региональным налогам и сборам в соответствии с ст. 13 НК [3, 4]
относятся:
– налог на имущество организаций;
– налог на игорный бизнес;
– транспортный налог.
К местным налогам и сборам в соответствии с ст. 13 НК [3, 4]
относятся:
– земельный налог;
– налог на имущество физических лиц;
– торговый сбор.
Все вышеуказанные налоги и сборы составляют основу налоговой
системы Российской Федерации.
Федеральные налоги и сборы в Российской Федерации установлены
НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории страны.
Перечень региональных налогов установлен тоже в НК, но эти
налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются
обязательными к уплате на территории субъекта Федерации. Вводя в
действие региональные налоги, органы власти субъектов Федерации
определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в
пределах, установленных НК РФ, налоговые льготы, порядок и сроки
уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов
9
установлены соответствующей главой НК РФ. Таков же порядок введения
и местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие
представительными органами муниципальных образований.
Кроме того, НК РФ предусмотрена возможность применения
специальных налоговых режимов или специальных налогов, при которых
устанавливаются соответствующие федеральные налоги с одновременным
освобождением от уплаты отдельных федеральных, региональных и
местных налогов.
В настоящее время в Российской Федерации установлено четыре
вида таких налогов: единый сельскохозяйственный налог; единый налог
при упрощённой системе налогообложения; единый налог на вменённый
доход; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции [3, 4, 10].
Такие специальные налоги, имея строго целевое назначение,
закреплены за определенными видами расходов. Обычно специальные
налоги формируют государственные внебюджетные социальные фонды.
Например, в России примером такого специального налога, может служить
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) [3, 4, 10], который поступает в
Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд обязательного
медицинского страхования и Фонд социального страхования.
Это лишь один из видов классификации налогов.
Кроме этого, существуют и другие классификации налогов. Далее в
работе будет дано краткое описание этих классификаций. Более подробно
будут описаны классификации, которые связаны с темой настоящего
исследования.
Классификация налогов по тем или иным признакам дает
возможность разделить их на группы, которые объединены каким-либо
признаком. Каждый налог, имеющий множество признаков, попадает
10
одновременно в несколько классификационных групп, сформированных по
разным признакам.
В качестве признаков для таких классификаций могут быть выбраны
различные элементы или признаки налога, которые считаются значимыми
с точки зрения налоговой системы[3, 4, 23]:
– субъекты и объекты налогообложения;
– принадлежность к бюджетам различных уровней;
– способы изъятия и уплаты и т.д.
Как считается, наиболее важными являются следующие критерии:
– по плательщикам;
– по объектам обложения;
– по компетенции властей в сфере установления и введения налогов
и сборов;
– по адресности зачисления налоговых платежей;
– по целевой направленности;
– периодические и разовые налоги;
– регулярные и чрезвычайные налоги.
Рассмотрим основные из этих представленных критериев.
В зависимости от плательщиков все налоги можно подразделить на
три группы:
– уплачиваемые физическими лицами;
– уплачиваемые юридическими лицами;
– уплачиваемые физическими и юридическими лицами.
К налогам и сборам, уплачиваемым только физическими лицами,
относятся: налоги на доходы физических лиц; налоги на имущество
физических лиц; социальные налоги (взносы), взимаемые непосредственно
с доходов, полученных физическими лицами; а также отдельные виды
сборов [7, 23].
11
К налогам и сборам, уплачиваемым только юридическими лицами,
относятся: налоги на доход, прибыль и поступления от капитала
юридических лиц (обществ с ограниченной ответственностью); налоги на
имущество юридических лиц [7, 9, 23]. В соответствии с НК Российской
Федерации к ним относятся: налог на прибыль организаций; налог на
имущество организаций, налог на игорный бизнес, налог на добычу
полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами
животного мира и за пользование объектами водных биологических
ресурсов [3, 4].
Наиболее многочисленную группу составляют налоги и сборы,
плательщиками которых могут одновременно выступать как физические,
так и юридические лица [7, 8, 23]. В Российской Федерации это налог на
добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина, государственная
пошлина, единый налог на вмененный доход для отдельных видов
деятельности, единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система
налогообложения, система налогообложения при выполнении соглашений
о разделе продукции, земельный налог, транспортный налог.
Наше исследование будет касаться только налогов из второй и
третьей группы.
По объектам обложения налоги подразделяются на следующие
группы [7, 11, 23]:
– налоги на доходы;
– налоги на имущество;
– налоги на реализацию товаров (работ, услуг);
– налоги на определенные виды расходов;
– налоги на совершение определенных операций;
– налоги и сборы за право осуществления определенных видов
деятельности.