22
Все налоги рассчитываются отдельно по установленным
законодательством ставкам.
Кроме этого, имеются обязательные платежи в Пенсионный фонд РФ
(ПФР), медицинские фонды (ТФОМС и ФФОМС) и Фонд социального
страхования (ФСС) в общей сложности, составляющие в большинстве
случаев 30,2% от фонда заработной платы организации [25].
Упрощенный метод расчета налоговой нагрузки заключается в
делении всех налоговых отчислений на сумму выручки
налогоплательщика. Налоговая нагрузка = Сумма налогов, уплаченных по
данным отчетности в течение года × 100 % / Сумма бухгалтерской
выручки за год без НДС и акцизов [28, 29, 30].
Конечно, есть и другие методы, например использование более
точной формулы расчета из ФНС или использование формулы Минфина
России, в соответствии с которой уровень налоговой нагрузки – это
отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая
выручку от прочей реализации [28, 29, 30]:
НН = (НП / (В + ВД)) × 100 %, (1)
где НН – налоговая нагрузка на предприятие;
НП – общая сумма всех уплаченных налогов;
В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД – внереализационные доходы.
Налог на доходы физических лиц не включается в расчет как не
относящийся к налоговой нагрузке на организацию, поскольку она
является налоговым агентом [28, 29, 30].
Сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет,
включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они
оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость
организации.
23
Некоторые исследователи, например Е.А. Кирова [29] выделяют
абсолютную и относительную налоговую нагрузку. Методики определения
налоговой нагрузки налогоплательщика отличаются набором налогов и
взносов, включаемых в ту или иную методику. Данное исследование не
может охватить подробности методик расчета.
Обобщая вышесказанное, можно сказать, что налоговая нагрузка –
это налоговое бремя, наложенное на организацию, т.е. сумма налогов и
взносов в государственную казну, которую он должен заплатить. Иными
словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией
налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, т.е. суммой
начисленных платежей [29, 30].
По сообщениям прессы, недавно опубликованным, в настоящее
время уровень налоговой нагрузки в России составляет примерно 35%
валового внутреннего продукта [37, 38].
По другим данным – данные прессы со ссылкой на мнение
представителей бизнеса – налоговая нагрузка составляет 50% и более %
[39, 40].
Разница в цифрах возникает в связи с применением тех самых
разных методик расчета налоговой нагрузки, в частности в связи с учетом
или не учетом обязательных платежей в Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования (ФФОМС), Пенсионный фонд РФ и другие
фонды. Эти платежи заменили ранее использовавшийся Единый
социальный налог (ЕСН). Например, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования формируется из страховых взносов, которые
платят работодатели в размере 5,1% от зарплаты каждого работника [28], а
с 2019 г. взносы планируется поднять до 5,9% [37, 38].
Поэтому точная цифра налоговой нагрузки не столь важна для
предмета исследования. Главное, следует еще раз подчеркнуть, что
налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами,
24
а суммой налогов, которая должна быть уплачена, т.е. суммой
начисленных платежей [29, 30].
Кроме того, существуют легальные методы оптимизации и снижения
налоговой нагрузки, о которых будет сказано ниже.
Эти законные способы снижения налоговых нагрузок включают в
себя такие методы как законные налоговые льготы, отсрочки, рассрочки,
наиболее выгодные формы предпринимательской деятельности,
организационно-правовую форму, режим налогообложения и т.д.
Говоря о законных правах налогоплательщика, также назовем
разрешенные законодательством пути налоговой оптимизации – налоговые
льготы по разным налогам и сборам [19, 20, 23]. Например, нулевая ставка
НДС положена организациям, применяющим упрощенную систему
налогообложения. Ставку 0% по НДС имеют также предприятия,
реализующие услуги по перевозке пассажиров и багажа, при условии, что
пункт отправления (назначения) пассажиров и багажа расположен за
пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании
единых международных перевозочных документов [8, 9].
Кроме прямых налоговых льгот, налогоплательщики могут получить
некоторые налоговые послабления на определенный период (гл. 9 НК РФ):
– изменение срока уплаты налога в форме отсрочки или рассрочки;
– инвестиционный налоговый кредит.
Изменение налоговой нагрузки, как считает экономист Д.В. Бутов,
происходит под воздействием методов налогового планирования. Их
теоретическую связь и влияние он показал на примере следующей таблицы
в виде конкретных мер налоговой оптимизации (таблица 1) [28].
Налоги оказывают значительное влияние на формирование
финансовых результатов предприятия. Если налоговое бремя предприятия
велико, то утрачиваются стимулы к предпринимательской деятельности.
25
Таблица 1
Взаимосвязь методов налоговой оптимизации и уровней налогового риска
Метод оптимизации
налогообложения
Влияние на налоговую нагрузку
Налоговый риск
Использование нелинейного
метода амортизации (ст. 259 НК
РФ)
Перераспределение во времени:
снижение в текущем периоде,
повышение в будущем периоде
Низкий. Возможно
необоснованное
применение повышающих
коэффициентов
Признание процентов по кредитам
с использованием обязательств с
сопоставимыми условиями (п. 1
ст. 269 НК РФ)
Снижение за счет уменьшения
налога на прибыль
Средний. Существуют
проблемы в четком
определении
сопоставимых
обязательств
Создание резервов: на ремонт
основных средств (ст. 260, 324 НК
РФ), на оплату отпусков, выплату
ежегодного вознаграждения за
выслугу лет (ст. 255, 324.1 НК РФ)
Средний. Возможно
необоснованное
превышение резервов
Метод замены отношений:
реализация имущества путем его
предварительного взноса в
уставный капитал и дальнейшей
продажи этой доли (подп. 12 п. 2
ст. 149 НК РФ)
Снижение налоговой нагрузки
за счет снижения НДС
Средний или высокий. В
зависимости от суммы
сделки может возникнуть
подозрение в
экономической
нецелесообразности
сделки, и быть
доначислен НДС
Метод холдинга: выделение
структурных подразделений в
отдельные юридические лица
(один из вариантов)
Снижение налоговой нагрузки
связано с тем, что если вновь
созданные предприятия будут
находиться на специальных
налоговых режимах, то удастся
снизить величину отчислений с
заработной платы во
внебюджетные фонды,
уменьшить налогооблагаемую
базу по налогу на имущество
Низкий. Возможны
проблемы, традиционно
возникающие в
отношениях с дочерними
и зависимыми
обществами
Таким образом, обобщая вышесказанное, можно отметить, что
управление налоговой нагрузкой организации в виде ее оптимизации и
снижения чрезвычайно важно для сокращения издержек и повышения
конкурентоспособности коммерческой организации, данная работа должна
иметь свое отражение, в оплате труда и оформлена материальными
стимулами работникам.
26
1.4 Взаимосвязь налоговой нагрузки организации и системы оплаты
труда и материального стимулирования работников организации
Управление налоговой нагрузкой, подразумевает проведение работы
по ее оптимизации и возможному снижению. Поскольку целью
экономической деятельности любой коммерческой организации является
максимизация прибыли [28], это требует сокращения издержек. Одним из
путей сокращения издержек является уменьшение или оптимизация
налоговой нагрузки, о которых говорилось в предыдущем разделе.
Снижение налоговой нагрузки ведет к повышению конкурентоспособности
коммерческой организации, поэтому эта работа должна иметь свое
отражение в оплате труда и оформлена материальными стимулами
работникам, которые ею занимаются.
Здесь вкратце остановимся на принципах оплаты труда и
материального стимулирования работников, в т. ч. работников,
способствующих снижению налоговой нагрузки.
В целом, оплата труда всех работников осуществляется на основе
выплат базового оклада (тарифных ставок) и различных форм
материального стимулирования.
Базовые оклады или тарифные ставки не могут полностью учитывать
напряженность труда каждого работника, его производственный опыт,
профессиональное мастерство и другие факторы, которыми данный
работник отличается от других [21, 21, 24].
Для этих целей используются премии, надбавки и доплаты к
тарифным ставкам и окладам. Трудовой Кодекс (далее кратко ТК)
предусматривает, что работодатель имеет право устанавливать различные
системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом
мнения представительного органа работников организации. Формы
материального стимулирования работников определяются и
27
устанавливаются работодателем с учетом имеющихся у работодателя
средств.
Основная цель стимулирующих выплат – индивидуализация
заработка работника [21, 21, 24] с учетом различных факторов, не
учтенных в размере тарифной ставки (оклада). Оплата труда на основе не
только тарифной системы, но и различных систем премирования,
стимулирующих доплат и надбавок позволяет учесть напряженность труда
каждого работника, его опыт работы, длительный непрерывный трудовой
стаж, профессиональное мастерство, знание языка, степень важности
выполняемых им работ, отношение к труду и т.д. Принимаются во
внимание и такие факторы, как повышенная интенсивность труда
(например, когда работник выполняет дополнительные обязанности:
совмещает профессии, должности; выполняет обязанности
отсутствующего работника; руководит бригадой и т.п.) либо выполнение
работы в условиях, отличных от нормальных (в ночное, сверхурочное
время; в выходные или праздничные дни и т.д.). Учет названных факторов
осуществляется через системы надбавок и доплат к тарифным ставкам и
окладам. Одни из надбавок и доплат прямо предусмотрены
законодательством, и работодатель обязан гарантировать работнику их
выплату не ниже тех размеров, которые установлены законодательством
(надбавка за стаж работы по специальности, непрерывную работу в одном
регионе, за работу в ночное время, за выслугу лет и др.).
В соответствии с ч. 2 ст. 144 ТК РФ порядок введения форм
стимулирования труда [5, 6] зависит от того, имеет ли организация
самостоятельные источники финансирования или она финансируется за
счет бюджетов различных уровней.
Основной формой материального стимулирования труда работника
можно назвать премию.
28
Премия – это денежная сумма [5, 6], которая выплачивается
работнику в качестве поощрения достигнутых успехов по работе и
стимулирования дальнейшего их возрастания.
Различают два вида премий:
– регулярные премии, выплачиваемые сверх основного заработка
определенному кругу работников на основе заранее установленных в
положениях о премировании показателей и условий. Такие премии имеют
регулярный характер;
– разовые премии, выдаваемые на основе общей оценки труда
отличившихся работников вне системы оплаты труда в качестве
поощрения за успехи в работе (ст. 191 ТК РФ) [5, 6]. Такие премии имеют
разовый характер.
При начислении премий учитываются надбавки за:
– высокое профессиональное мастерство;
– классность; высокие достижения в труде;
– выполнение особо важной работы;
– и другие факторы.
Здесь можно выделить такую формулировку, как выплаты премий за
выполнение особо важных работ, а поскольку управление налоговой
нагрузкой с учетом вышеперечисленных факторов может считаться
важной работой, то можно говорить о необходимости такой формы
материального стимулирования за управление налоговой нагрузкой как
премия за выполнение особо важной работы.
Другим видом материального стимулирования работников являются
надбавки [21, 24]. Надбавки призваны стимулировать работников к
повышению деловой квалификации и росту уровня мастерства. Главное
целевое назначение надбавок (за профессиональное мастерство,
длительный непрерывный стаж, высокую квалификацию, выполнение
особо важных работ и др.) – стимулировать работников к повышению
уровня мастерства и сохранять лояльность организации.
29
Еще одним видом материального стимулирования являются доплаты
[21, 24]. Доплаты – это выплаты в пользу работников, носящие
компенсационный характер, связанные с режимом работы и условиями
труда. С помощью доплат компенсируется повышенная интенсивность
труда, а также труд в условиях, отличных от нормальных. Размеры доплат,
условия их выплаты устанавливаются локальными нормативными
документами по оплате труда, разрабатываемыми работодателями.
Трудовой кодекс также предусматривает для работников гарантии и
компенсации. В соответствии со ст. 164 ТК РФ гарантии – это средства,
способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление
предоставленных работникам прав в области социально-трудовых
отношений; компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях
возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых
или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей [5, 6].
Гарантийные выплаты – единовременные либо периодические
денежные выплаты работникам, как правило, в размере полного или части
среднего заработка из собственных средств работодателя, бюджетных
средств, средств общественных организаций.
Компенсационные выплаты – это выплаты, компенсирующие
затраты работника, связанные с выполнением трудовых обязанностей. К
ним относятся выплаты, возмещающие расходы [5, 6].
Это основные формы оплаты труда и материального стимулирования
работников.
В некоторых организациях помимо выплаты базовых окладов
(тарифных ставок) также применяются системы единых стимулирующих
надбавок (ЕСН), показателей оперативной деятельности (ОПД),
коэффициенты ключевых показателей эффективности (КПЭ) и другие
виды стимулирующих выплат.
30
Управление налоговой нагрузкой с эффектом ее оптимизации и
снижения, как кажется, требует оценки труда работников в виде разовой
премии за особо важную работу, о чем говорилось выше.
31
2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ КОММЕРЧЕСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ – ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА АО АСЭ В КНР
И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА И
МАТЕРИАЛЬНОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ РАБОТНИКОВ
2.1 Налоговая система Китайской Народной Республики
Используя опыт анализа налоговой системы Российской Федерации,
полученный в первой части работы, попытаемся провести анализ
налоговой системы Китайской Народной Республики (далее кратко КНР).
Налоговая система КНР во многом аналогична налоговой системы
России.
Есть отличие в органах налогового администрирования. В КНР
налоговое администрирование осуществляется на верхней ступени
Главным государственным налоговым управлением, а на низших уровнях
органами государственного налогового управления (общегосударственные
налоги) и местного налогового управления (налоги, входящие в
компетенцию местных органов власти), органы обеих систем в плане
налогового администрирования находятся в подчинении Главного
государственного налогового управления.
Кроме того, следует отметить еще одно отличие между налоговыми
системами КНР и России: в КНР нет права собственности на землю для
физических лиц и организаций. Они лишь могут получить у государства
право на использование земли на определенный срок. Обычно под жилье
срок устанавливается в 70 лет, под предприятия – до 50 лет. В связи с этим
в КНР нет земельного налога, как в России, но имеются налоги на
использование земли.