12
К другим критериям классификации относится способ взимания и
источник уплаты – это, как считают специалисты, является основой
классификации всех налогов, при этом налоги делятся на прямые и
косвенные.
Прямые налоги непосредственно связаны с характеристикой
налогоплательщика и взимаются соответственно в зависимости от уровня
его дохода или стоимости принадлежащей ему собственности (имущества).
Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или
оборота товаров, работ и услуг.
Иногда налоги классифицируются по источникам уплаты. Данная
классификация важна для бухгалтерской службы предприятия при расчёте
налогов и при их отнесении с помощью бухгалтерских проводок на
расчёты с бюджетом и государственными внебюджетными фондами.
Источники уплаты налогов [3, 4].
Выручка от реализации:
– НДС;
– акцизы;
– таможенные пошлины.
Себестоимость продукции:
– Единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
– таможенные пошлины;
– налог на игорный бизнес;
– транспортный налог.
Финансовый результат:
– налог на имущество организаций [3, 4, 17].
Налогооблагаемая прибыль:
– налог на прибыль.
Классификация по способу взимания также подразделяет налоги на:
– «у источника»;
13
– «по декларации»;
– «по кадастру».
Взимание налога «у источника» осуществляется в основном при
обложении налогом доходов лиц наёмного труда, а также других в
достаточной степени фиксированных доходов [3, 4, 14].
Взимание налога «по декларации» представляет собой изъятие части
дохода после его получения. Как следует из названия, указанный порядок
предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы
декларации.
Кадастровый метод предполагает использование кадастра. Кадастр
представляет собой реестр, содержащий перечень типичных объектов
(земля, имущество, доходы), классифицируемых по внешним признакам, к
которым относятся например, размер участка, объем двигателя и т.д. С
помощью кадастра определяется средняя доходность объекта обложения.
Классификация по объекту обложения подразделяет налоги на
несколько видов [3, 4, 10].
Прямые налоги делятся на реальные (имущественные), ресурсные
(рентные), личные, вменённые и налоги, взимаемые с фонда оплаты труда.
Реальными (имущественными) налогами облагаются продажа, покупка или
владение имуществом, и обложение ими не зависит от индивидуальных
финансовых возможностей налогоплательщика. К ним относятся
земельный налог, налог на имущество и некоторые другие.
Другая группа налогов – это налоги, взимаемые с фонда оплаты
труда, которые не относятся к приведенным выше классификационным
группам. В этом случае объектом обложения выступают расходы
налогоплательщика, связанные с выплатой заработной платы и других
видов вознаграждения работникам. В российской налоговой системе к этой
группе налогов относился единый социальный налог.
14
Косвенные налоги в свою очередь подразделяются на акцизы,
государственную фискальную монополию и таможенные пошлины.
Акцизы делят на индивидуальные и универсальные.
Налоги имеют четыре основополагающие функции: фискальную,
регулирующую, распределительную и контрольную. Остальные являются
производными [7, 12, 23]. Кроме того, в рамках регулирующей функции
можно выделить три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и
воспроизводственную.
Посредством фискальной функции реализуется главное
общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов
государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных
фондах и необходимых для оборонных, социальных, природоохранных и
других функций.
Контрольная функция налогов заключается в обеспечении
государственного контроля, с одной стороны, за финансово-хозяйственной
деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов,
их легитимностью, и направлениями расходов.
С другой стороны, сущность этого контроля заключается в оценке
соответствия размеров налоговых обязательств и налоговых поступлений,
т.е. своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками своих
обязанностей.
К теме настоящей работы в основном относится фискальная функция.
Контрольная функция в плане налогового управления и оптимизации
будет рассмотрена только для целей легальной оптимизации налоговой
нагрузки.
Каждая классификационная группа налогов с точки зрения
реализации фискальной и регулирующей функций налогов имеет свои
особенности. При разработке налоговой системы обычно законодатели,
отталкиваясь от уровня развития экономики страны и намеченных
15
приоритетов социально-экономической политики, устанавливают
оптимальное на данный момент соотношение различных налогов, а уже
затем определяют конкретный состав включаемых в налоговую систему
налогов.
Принятая в настоящее время в Российской Федерации система
налогов описана выше. Необходимые подробности будут описаны в
других разделах работы.
Кроме понятия налоговой системы, специалисты также выделяют
понятие налогового механизма, который помимо налоговой системы
включает в себя также средства и методы организационно-правового
характера, обеспечивающие выполнение налогового законодательства,
которое определяет весь механизм налогообложения (ставки, системы
льгот, порядок расчета налоговой базы и другие элементы). Эти элементы
механизма налогообложения будут рассмотрены ниже.
Кроме этого, говоря о налоговой системе, всегда отмечают
экономические принципы налогообложения:
– равенство и справедливость (два подхода – платежеспособности и
выгод);
– эффективность налогообложения;
– соразмерность налогообложения;
– множественность налогов и сборов;
– всеобщность налогообложения.
Эти принципы [7, 13, 23] также очень важны для понимания как
фискальной, так и регулирующей функций налогов и налогообложения.
1.2 Налоги коммерческих организаций
Общие принципы налогообложения описаны в разделе выше.
В данном разделе будут рассмотрены вопросы налогообложения
только организаций.
16
Организации, по своей сути, делятся на коммерческие и
некоммерческие.
Налогообложение некоммерческих организаций имеет свою
специфику. Эти вопросы не входят в сферу исследования данной работы.
Поскольку темой данной работы являются вопросы, связанные с
коммерческими организациями, остановимся только на них.
Любое предприятие, осуществляющее свою деятельность на
территории Российской Федерации, должно исчислять и уплачивать
некоторый набор налогов и сборов.
Как отмечалось выше, для целей данного исследования будут
рассмотрены только налоги и сборы, уплачиваемые:
– только юридическими лицами, к ним относятся: налог на прибыль
организаций; налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес,
налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за
пользование объектами животного мира и за пользование объектами
водных биологических ресурсов;
– налоги и сборы, плательщиками которых могут одновременно
выступать, как физические, так и юридические лица; к ним относятся:
налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина,
государственная пошлина, единый налог на вмененный доход для
отдельных видов деятельности, единый сельскохозяйственный налог,
упрощенная система налогообложения, система налогообложения при
выполнении соглашений о разделе продукции, земельный налог,
транспортный налог.
Налогообложение предприятий в России регулируется НК РФ.
В соответствии с НК к основным, или по формулировке
исследователей к существенным, элементам налогообложения относятся:
– объект налогообложения (ст. 38 НК);
– налоговая база (ст. 53 НК);
17
– налоговый период (ст. 55 НК);
– налоговая ставка (ст. 53 НК);
– порядок исчисления налога (ст. 52 НК);
– порядок и сроки уплаты налога (ст. 57 НК).
Данные элементы являются основой понятийного аппарата системы
налогообложения.
Объект налогообложения (ст. 38 НК) – это реализация товаров,
(работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное
обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую
характеристику, с наличием которого НК связывает возникновение у
налогоплательщика обязанности по уплате налога [3, 4].
Объектами налогообложения являются прибыль (доходы), стоимость
определенных товаров, отдельные виды деятельности, операции с
ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество
юридических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции,
работ и услуг и др.
Налоговая база (ст. 53 НК) – это стоимостная физическая или другая
характеристика объекта налогообложения.
Налоговая ставка (ст. 53 НК) – это величина налоговых начислений
на единицу измерения налоговой базы.
Налоговый период (ст. 55 НК) – это период, по окончании которого
определяется налоговая база. Налоговым периодом, как правило, является
год.
Налогоплательщик обязан составлять отчетность. К ней, в частности,
относится и налоговая декларация.
Наиболее значимыми для коммерческих организаций являются
ставка налога, порядок и сроки уплаты налога и налоговая база.
К основным федеральным налогам, взимаемым с организаций,
относятся:
18
– налог на добавленную стоимость (НДС);
– акцизы;
– налог на прибыль организаций;
Налог на добавленную стоимость (НДС) [7, 18, 23].
В налоговой системе Российской Федерации одним из самых
главных федеральных налогов, как считается, является налог на
добавленную стоимость, обеспечивающий более 20% всех доходов
федерального бюджета. НДС – это налог на стоимость, добавленную
факторами производства (капитал, земля, рабочая сила) предприятия.
Являясь косвенным налогом, НДС представляет собой форму надбавки к
цене товара (работ, услуг) и непосредственно не затрагивает доходность
предпринимателя.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется
их стоимостью, исчисленной исходя из рыночных цен (без НДС) или
государственных регулируемых цен (тарифов). Налоговый период
установлен на календарный месяц.
Налоговые ставки по НДС установлены 0%, 10% и 18%.
Сумма НДС для уплаты в бюджет высчитывается по формуле:
НДС = [(Объект обложения – Льготы)] * Ставка – Налоговые вычеты
+ Восстановительный налог.
Акцизы.
Акцизы, введенные как федеральные налоги, выступают наряду с
НДС важнейшим косвенным налогом, взимаемым с товаров и услуг в цене
или тарифе. Плательщиками акциза выступают организации, а также
организации, осуществляющие перемещение товаров через таможенную
границу РФ [9, 16, 23].
Определение налоговой базы согласно статье 187 НК РФ
производится отдельно по каждому виду подакцизного товара.
Налоговым периодом признается календарный месяц (статья 192 НК
19
РФ).
Статья 204 НК РФ определяет сроки и порядок уплаты акциза при
совершении операций с подакцизными товарами.
Налог на прибыль организаций.
Он является прямым налогом РФ [7, 15, 23]. Объектом налога на
прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком. К налогооблагаемой прибыли относятся полученные
доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые
определяются в соответствии с НК РФ.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли,
подлежащей налогообложению.
В НК предусмотрено два метода учета доходов и расходов: кассовый
и начисления.
В НК РФ предусматриваются различные виды налоговых ставок в
зависимости от плательщиков и вида дохода. Основная ставка установлена
в размере 20%.
К региональным налогам, применяемым в отношении коммерческих
организаций, относятся:
– налог на имущество организаций;
– налог на игорный бизнес;
– транспортный налог.
Налог на имущество организаций – это налог на движимое и
недвижимое имущество [7, 19, 23].
Налоговая ставка не может превышать 2,2%.
Налоговая база налога на имущество организаций определяется как
среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом
налогообложения.
Налоговым периодом является один календарный год.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое
20
объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости.
Налог на игорный бизнес не включен в сферу исследования данной
работы.
Транспортный налог [3, 4, 23].
Транспортный налог функционирует в соответствии с главой 28 НК
РФ. Налогоплательщиками признаются организации, на которых в
соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные
средства, признаваемые объектом налогообложения.
Организации-налогоплательщики исчисляют сумму налога и сумму
авансового платежа по налогу самостоятельно. Уплата налога и авансовых
платежей по нему производится по месту нахождения транспортных
средств в порядке и сроки, которые устанавливает субъект РФ.
К местным налогам, которые уплачивают организации на территории
РФ, относится земельный налог.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным
периодом – квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований и
составляют 0,3% – 1,5%.
Кроме того, коммерческие организации выступают в качестве
налогового агента по уплате работниками НДФЛ, и вносят
соответствующие взносы в различные фонды с фонда оплаты труда
организации, подробно о которых будет рассказано ниже. Эти налоги,
взимаемые с фонда оплаты труда, не относятся к приведенным выше
классификационным группам. В этом случае объектом обложения
выступают расходы налогоплательщика, связанные с выплатой заработной
платы и других видов вознаграждения работникам. В российской
налоговой системе к этой группе налогов до 2011 г. относился единый
социальный налог.
21
1.3 Понятие налоговой нагрузки коммерческой организации
В каждой коммерческой организации ведется бухгалтерский и
налоговый учет.
Налоговый учет и налоговое планирование [19, 20, 23] необходимы
для расчета налоговой нагрузки и оптимизации соответствующих расходов,
относимых на себестоимость продукции.
Расчет налоговой нагрузки, как считают, имеет такую важную для
организации цель – прогнозирование налогового бремени на будущий
период, поскольку для развития организации важно оценить, какой объем
налогов она должна будет при расширении своей деятельности.
Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли,
зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т.д. Все это должно помочь
организации в налоговом планировании отчислений в бюджет.
Кроме этого, самостоятельный расчет и проверка налоговой нагрузки
[19, 20, 23] позволяет уменьшить степень риска проведения выездной
налоговой проверки, ведь если налоговая нагрузка предприятия будет
слишком мала по сравнению с аналогичными предприятиями, это может
вызвать подозрения со стороны Федеральной налоговой службы (далее
кратко ФНС), и повлечь с ее стороны проведение налоговой проверки.
В целом, обобщая сказанное выше в предыдущем разделе,
коммерческие организации должны оплачивать следующие налоги и сборы:
– налог на добавленную стоимость (НДС);
– акцизы;
– налог на прибыль организаций;
– налог на имущество организаций,
– транспортный налог;
– земельный налог.