– группа «А» – самые крупные должники с задолженностью более 500
тыс. руб., с ними прежде всего следует работать;
– группа «В» – менее важные дебиторы с задолженностью в радиусе от
300 до 500 тыс. руб.;
– группа «С» – дебиторы с задолженностью менее 300 тыс. руб.
4. Оценка реальной стоимости имеющейся задолженности и установление
величины безнадежных долгов.
5. Отчисление просроченной дебиторской задолженности покупателей и
заказчиков в резерв сомнительных долгов.
На рисунке 5 приведена группировка дебиторов ИП Ильясова Л.В. по
размеру задолженности по итогам 2017 года.
Рисунок 5 – Группировка дебиторов ИП Ильясова Л.В. по размеру
задолженности по итогам 2017 года
Таким образом, можно отметить, что на долю дебиторов ИП Ильясова
Л.В. группы «А» с задолженностью более 500 тыс. руб. приходится около 69%.
На данных покупателей и заказчиков должно быть направлено основное
внимание при управлении дебиторской задолженностью. На долю дебиторов
групп «В» и «С» по итогам 2017 года соответственно приходится около 31%.
Группа А –
23615 тыс. руб.;
69%
Группа В – 6503
тыс. руб.; 19%
Группа С – 4107
тыс. руб.; 12%
Одновременно в ИП Ильясова Л.В. целесообразно в учетной политике
предусмотреть изменение сроков инвентаризации дебиторской задолженности,
чтобы выверка расчетов по ним осуществлялась не 1 раз в год, как это
предусмотрено учетной политикой, а ежеквартально. На этой основе
определяется размер резерва по сомнительным долгам.
Для ИП Ильясова Л.В. можно предложить следующие критерии
безнадежности долгов покупателей и заказчиков в зависимости от их срока:
− дебиторская задолженность со сроком до просрочки 60 дней,
безнадежность 25%. Считается, что 75% будет погашено, а 25,0%
нет;
− дебиторская задолженность со сроком до просрочки от 61-90 дней,
безнадежность 50%;
− дебиторская задолженность со сроком до просрочки от 91-360 дней,
безнадежность 75%;
− дебиторская задолженность со сроком до просрочки свыше 360
дней, безнадежность 95%.
Согласно приведенным критериям в таблице 16 дана структура
имеющейся дебиторской задолженности покупателей и заказчиков ИП
Ильясова Л.В. по состоянию итогам 2017 года.
Таблица.16
Расчет отчислений в резерв сомнительных долгов предприятия ИП
Ильясова Л.В. на 1 января 2018 года, тыс. руб.
Наименование
показателей
Уровень
безнадежно
сти, %
Сумма
долга,
тыс.
руб.
Сумма
резерв
а, тыс.
руб.
Сумма
задолженност
и по балансу,
тыс. руб.
Дебиторская
задолженность со сроком
просрочки менее 60 дней
25,0
38054,1
9512,6
28544
Дебиторская
задолженность со сроком
до просрочки от 61 до 90
дней
50,0
11366,8
5683,3
5681
Дебиторская
задолженность со сроком
до просрочки от 91 до
360 дней
75,0
0,0
0,0
0,0
Дебиторская
задолженность со сроком
до просрочки свыше 360
дней
95,0
0,0
0,0
0,0
Итого
х
49420,9
15195,
9
34225
При создании резерва в бухгалтерском балансе дебиторская
задолженность показана за минусом суммы образованного резерва. Сам резерв
в балансе не отражается. В связи с этим в плановом периоде ее сумма составит
49420,9 тыс. руб. Следовательно, создание резерва сомнительных долгов
эффективно для ИП Ильясова Л.В.
ИП Ильясова Л.В., не желая отказываться от сегмента покупателей,
работающих на условиях товарного кредита, периодически сталкивается с
проблемами несвоевременных платежей, риск которых особенно возрастает в
условиях финансовой нестабильности. В свою очередь, это увеличивает
затраты на обслуживание заемного капитала, повышает издержки организации
и негативно сказывается на финансовой устойчивости предприятия.
Таким образом, целью управления кредиторской задолженностью в
условиях посткризисной экономики можно считать сокращение ее величины,
поскольку ее рост приводит к падению платежеспособности и ликвидности. В
качестве основного мероприятия по предотвращению банкротства ИП Ильясова
Л.В. предлагается использование факторинговой схемы расчетов с основными
дебиторам группы «А» с последующим направлением истребованных
денежных средств на погашение имеющейся кредиторской задолженности
предприятия.
Как показал проведенный во второй главе данного исследования анализ
финансового и хозяйственного положения предприятия, основной причиной
неплатежеспособности ИП Ильясова Л.В. является недостаток ликвидных
средств, а именно денежных средств. Для подтверждения данного вывода, на
рисунке 6 представлена структура оборотных активов баланса ИП Ильясова
Л.В. по данным 2017 года.
Рисунок 6 – Укрупненная структура оборотных активов баланса ИП
Ильясова Л.В. по итогам 2017 года, тыс. руб.
Как видно их представленных данных, более 90% оборотных активов
предприятия приходится на краткосрочную дебиторскую задолженность,
большая часть которой (84%) относится к покупателям и заказчикам. На
неэффективность организации расчетов с покупателями и заказчиками ИП
Ильясова Л.В. указывает так же тот факт, что в 2017 году в убыток было
списано 306 тыс. руб. просроченной задолженности покупателей.
В качестве срочной меры по сокращению уровня дебиторской
задолженности и повышения эффективности организации кредитной политики
в будущем в ИП Ильясова Л.В. предлагается использование факторинговой
схемы расчетов с покупателями, как эффективного кредитного инструмента,
позволяющего изыскивать средства для покрытия текущих обязательств.
Факторинг считается довольно новым финансовым продуктом,
призванным обеспечивать необходимыми ресурсами стремительный рост
бизнеса строительных организаций. Ассоциация факторинговых компаний
(АФК) провела очередной сбор статистических показателей деятельности
участников российского рынка факторинга в 2017 году. Согласно полученным
данным и оценкам АФК, по итогам 2017 года оборот российского рынка
факторинга составил 1 845 млрд. (1,85 трлн. руб.) 8.
Факторинг как источник финансирования содержит в себе элементы
кредитования. Но по сравнению с обычным кредитом он является более
простым и гибким способом пополнения оборотных средств. Преимуществом
0
136
852
31745
531
1096
1512
441
Материалы Товары
Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с покупателями и заказчиками
Расчеты по налогам и сборам Расчеты с подотчетными лицами
факторинга является его доступность даже в условиях нестабильной
экономической ситуации в стране. Закредитованность, отсутствие свободного
залога не являются препятствием для получения факторингового
финансирования. Для нас очень важно то, что при факторинге финансовая
устойчивость предприятия оценивается вместе с надежностью покупателей его
продукции. Это открывает доступ к финансированию ИП Ильясова Л.В. , для
которого традиционное банковское финансирование в данный момент
ограничено.
Отношения сторон по договору факторинга регулируются нормами главы
43 «Финансирование под уступку денежного требования» Гражданского
кодекса РФ 2. Так, по договору финансирования под уступку денежного
требования одна сторона (финансовый агент) передает другой стороне
(клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора)
к третьему лицу (должнику). Сторонами договора выступают финансовый
агент и клиент. Но, как видно, фактически в таком договоре участвуют три
стороны:
– финансовый агент – это, как правило, банк или факторинговая
компания. В данном случае – это ООО «ВТБ Факторинг»;
– клиент – организация, нуждающаяся в деньгах – ИП Ильясова Л.В. . В
данном случае это строительная организация, выполнившая определенный
объем работ, оплата которых заказчиком будет произведена через какой-то
промежуток времени. То есть у предприятия имеется денежное требование к
должнику, но нет возможности ждать (деньги нужны срочно – например, для
оплаты материалов, без которых невозможно продолжать работу, и т.д.). Чтобы
получить необходимые средства, ИП Ильясова Л.В. уступает свое денежное
требование банку и получает требуемую сумму;
– должник – дебитор ИП Ильясова Л.В. (физическое или юридическое
лицо, имеющее непогашенные обязательства перед строительно организацией).
Его согласия при заключении договора не требуется. Но должника нужно
уведомить об уступке требования.
Стоит подчеркнуть, что согласно ст. 826 Гражданского кодекса РФ
предметом факторинга может быть как денежное требование, срок платежа по
которому уже наступил (существующее требование), так и денежное
требование, которое возникнет в будущем (будущее требование).
На практике это означает, что банк ООО «ВТБ Факторинг», к услугам
которого предлагается обратиться, выплачивает 80% стоимости заказа поставки
покупателю, т.е. дебитору ИП Ильясова Л.В. . Оставшиеся денежные средства
перечисляются после поступления денег от покупателя (заказчика) за вычетом
суммы вознаграждения. При данной схеме расчетов поставщик ИП Ильясова
Л.В. уступает банку ООО «ВТБ Факторинг» требование к покупателю по
номиналу, со следующими условиями, в соответствии с договором факторинга:
Оплата 80% покупаемой задолженности сразу.
Оплата 20% задолженности после оплаты задолженности дебитором.
Комиссия по договору факторинга зачитывается со вторым платежом.
Поставщик ИП Ильясова Л.В. поручается за дебитора в части погашения
задолженности перед банком ООО «ВТБ Факторинг». Данное поручительство
позволяет банку обратиться за погашением задолженности к поставщику в
случае неоплаты покупателем. Данный механизм позволяет избежать
просроченной задолженности ИП Ильясова Л.В. и избежать штрафных
санкций.
В ИП Ильясова Л.В. для оплаты труда специалистов, руководителей и
прочих работников, применяется простая повременная система оплаты труда,
поэтому большой интерес работников трудиться в зависимости от доходов не
наблюдается. Предлагается для всех категорий работников ввести систему
премирования.
В целях дальнейшего повышения интересов работников в достижении
высокой доходности ИП Ильясова Л.В. можно предложить форму оплаты
труда по расценкам в зависимости от полученных доходов и с премированием
за достижение роста прибыли с тем, чтобы заинтересовать руководителей,
специалистов и служащих в их увеличении. Валовой доход (валовая прибыль) в
среднем за месяц ИП Ильясова Л.В. в 2017году составила 8370 тыс. руб.
Заработная плата заместителя директора по сбыту, исходя из суммы
оклада, утвержденного на 2018 год в размере 39000 руб., премии 15% составит
44850 руб.
Отсюда расценка за одну тысячу рублей доходов составит 5,36 руб.
(44850/8370)
Фактическая заработная плата получается путем произведения расценки и
объема доходов, полученных за месяц, к примеру, 9000 тыс.руб.
Тогда сумма заработной платы составит 48240 руб. (9000*5,36).
При невыполнении условия прироста доходов заработную плату можно
начислять в пределах установленного должностного оклада без премий (39000
руб.).
Это наиболее простая из возможных систем оплаты труда. При этом она
не предусматривает возможности премий, доплат, надбавок. Все они уже
включены в расценку. Расценки оплаты труда за 1 тыс. руб. валового дохода по
категориям работников административно-управленческого персонала на основе
внедрения системы премирования рассмотрены в таблице 17.
Таблица 17
Расчет расценок за одну тысячу рублей валового дохода ИП
Ильясова Л.В.
Должность
предлагать, то лучшее».
Месячный
оклад,
руб.
Премии,
15%,
руб.
Всего
заработная
плата, руб.
Средне
мес. доход,
тыс. руб.
Расценка,
руб.
1
2
3
4
5
6=4/5
Директор
45000
6750
51750
8370
6,18
Заместитель
директора по
сбыту
39000
5850
44850
8370
5,36
Главный бухгалтер
34000
5100
39100
8370
4,67
Заведующий
складом
25000
3750
28750
8370
3,43
Продавец (3 чел.)
21000
3150
24150
8370
2,89
В ИП Ильясова Л.В. оплата труда продавцов смешанная: по окладу и по
расценкам за 1000 рублей объема продаж, которая предполагает определение
расценки делением установленного должностного оклада на предполагаемый
объем продаж. При этом подходе к оплате труда не было доплат, надбавок и
премий.
Предлагается ввести также систему премирования работников торгового
зала. Премирование торговых работников ИП Ильясова Л.В. происходит
следующим образом:
- за достижение прироста средней выработки работников по сравнению с
ее величиной за предшествующий период – в размере 5% месячного оклада;
- каждый процент прироста средней выработки до 5% - 1%,
- свыше 5% прирост выработки - 0,5%.
Премирование устанавливается от оклада с учетом отработанного
времени.
Рассмотрим начисление заработной платы с учетом премий.
Средняя выработка работников торговой точки составила:
в ноябре 2017 года 65,424 тыс. руб.;
в декабре 2017 года 73,667 тыс. руб.
Прирост выработки составил 12,6% (73,667/65,424*100 - 100).
Следовательно, процент премирования будет равным 13,8%:
5+5*1+7,6*0,5 = 13,8%.
В таблице 18 представим порядок расчета заработка продавцов за декабрь
2017 года с применением системы премирования.
Средняя заработная плата торговых работников: 76577/5 = 15315,4 руб.
Увеличение в % по сравнению с 2016 годом составит:
15,32 / 10,49 * 100 = 136%.
То есть средняя заработная плата возрастет на 36%.
Таблица 18
Расчет фонда заработной платы продавцов ИП Ильясова Л.В.
за декабрь 2017 года с применением премирования (руб.)
Должност
ь
работника
Число
рабочи
х дней
в
месяце
Факт
ическ
и
отраб
отано
Уста
новл
енны
й
окла
Оклад с
учетом
отработан
ного
времени
Коллект
ивный
заработ
ок*
Сумм
а
преми
й
13,8
Итого
заработ
ной
платы
дней
д
%
А
1
2
3
4
5=4*0,3
6
6=4*
*0,13
8
7=4+5+
6
Продавец-
консультант
старший
21
19
1200
0
12000/21*
19
=10857,14
10531,4
3
1453,3
4
22841,91
Продавец-
консультант
(3 чел.)
21
21
1050
0*3
=315
00
31500
30555
4216,5
9
66271,59
Продавец-
консультант
21
18
1050
0
10500/21*
18=9000
8730
1204,7
4
18934,74
Итого
-
-
-
51357,14
18345,1
9
6874,6
7
76577
*Коэффициент распределения равен 0,36 (18345,19/51357,14).
Насколько выгодно данное увеличение, может показатель прирост
товарооборота в связи с ростом средней выработки.
Определим коэффициент опережения роста средней выработки над
ростом расходов на оплату труда по данным 2012-2017года (делением прироста
производительности труда на прирост среднемесячной заработной платы):
2017 год: 12,23 / 5,49 = 2,23.
Следовательно, на 1% прироста расходов приходится 2,23% прироста
средней выработки работников. Оставив данное значение на прежнем уровне,
получим прирост средней выработки торговых работников в 2018 году:
36*2,23 = 80,28%.
Средняя выработка торговых работников составит в 2018 году:
6109,47*(100+80,28)/100 = 11014,15 тыс. руб.
При численности торговых работников, равной 7 чел., товарооборот ИП
Ильясова Л.В. составит:
11014,15 * 7 = 77099 тыс. руб.
Заработок работников возрастет, это послужить стимулом для роста
производительности труда, что приведет к большему приросту выручки. При
этом необходимо заметить, что у управленческого персонала заработок
возрастет больше по причине их высоких окладов. Однако реалии современной
экономики таковы, что «директорат» не умеет ущемлять себя в заработных
платах, и совершенно очевидно, что они никогда не согласятся на уменьшение
окладов, тем более что только от них зависит внедряемая система оплаты труда
на предприятии.
Это говорит о необходимости материального стимулирования работников
для достижения хорошего прироста товарооборота.
3.3.Расчет финансово-экономического эффекта от предложенных
мероприятий
Обратимся непосредственно к разработке предложенного мероприятия.
Продажа дебиторской задолженности будет осуществлена ООО «ВТБ
Факторинг» при ставке дисконта 10%. При этом следует отметить, что будет
продана только та часть задолженности по расчетам с покупателями и
заказчиками, срок которой не превышает 4 месяцев и размер превышает 500
тыс. руб., то есть предлагается продать дебиторскую задолженность дебиторов
ИП Ильясова Л.В., относящихся к группе дебиторов «А». Сумма уступаемого
денежного требования определяется исходя из расшифровки дебиторской
задолженности в 2017 году по данным аналитического учета ИП Ильясова
Л.В. . При этом была исключена задолженность с большой степенью риска, т.к.
банк заключает договор только на низко рисковую дебиторскую
задолженность.
В таблице 19 приведен расчет уступаемой дебиторской задолженности по
договору факторинга ИП Ильясова Л.В.
Таблица 19
Уступаемая дебиторская задолженность ИП Ильясова Л.В. по
договору факторинга в 2018 году, тыс. руб.
Дебиторы
Дата образования
задолженности
Сумма, тыс.
руб.
Дебитор 1
март 2018 год
3730,5
Дебитор 2
июль 2018 год
2662,9
Дебитор 3
сентябрь 2018 год
2135,2
Дебитор 4
октябрь 2018 год
1901,4